事业单位会计制度改革论文(可编辑).doc

1、事业单位会计制度改革论文(可编辑)精选资料对现行事业单位会计制度改革的分析摘要关键词：事业单位会计制度改革一、 我国事业单位会计制度的现状二、我国现行事业单位会计制度存在的问题事业单位数量庞大、性质各异统一的会计制度建立难度大核算基础存在漏洞会计科目设置不合理会计核算方法存在漏洞会计报表信息不够准确三、 对现行事业单位会计制度完善的建议统筹规划加快推进事业单位分类改革逐步引入权责发生制完善丰富会计科目增加部分必要会计科目加快会计核算方法的完善完善会计报表体系和内容参考文献现行事业单位会计制度存在问题的浅析及建议【摘要】本文列举了现行事业单位会计制度所存在的一些问题并进行了浅要的分析并针对现行事

2、业单位会计制度所存在的问题的提出了一些建议。【关键词】事业单位会计制度改革建议固定资产事业单位具有服务性、公益性、非营利性、财政补助性、实体性五个特征。其长期以来是作为行政单位的附属机构并按照行政机关的模式进行管理的。从年月日开始我国开始正式实施事业单位会计制度。至今对规范事业单位会计核算对加强事业单位财务管理起到了巨大的推动作用但是事业单位并没有形成一套完全符合其自身发展特点的管理运行机制。随着我国经济社会的不断发展以及事业单位体制改革的不断深入现行的事业单位会计制度已经逐渐难以适应当前的会计环境逐渐暴露出诸多弊端给事业单位财务管理和经济核算带来了不利的影响。下面本文将对现行事业单位会计制度

3、的一些问题进行列举分析。、我国事业单位会计制度的现状我国现有事业单位数量众多从业人员也达到数千万之巨这些事业单位承担着社会最基本的公共服务以及相应的管理职能其业务面涉及到人民群众日常生活的方方面面。我国现行事业单位会计虽然采用了统一的会计记账方法即借贷记账法建立了资产、负债、净资产、收入和支出等会计要素并且形成了与之相适应的事业单位财务会计报告体系。相关管理部门也制定颁布了事业单位会计准则（试行） 、国有建设单位会计制度、医院会计制度、高等学校会计制度等一批相关的制度规定对现行事业单位会计工作进行规范和管理。但同时现行事业单位的会计制度依然存在着不适应当前经济形式和会计环境的诸多弊端从而导致一

4、部分公有资产被挪作私用、 相当数量的资产闲置、资产价值存在虚报、名不副实。资产采购环节存在着随意性、领导意图性、关系性甚至出现了公开招标采购形式化、采购部门收取回扣的现象严重违背了公平、 公正、节约、合理、合法、有效的基本原则不能严格贯彻落实国家政策规定导致国有经济资源的严重浪费。一些事业单位的会计制度混乱存在着收入不入账或少入账甚至设置账外账私设小金库的情况。二、我国现行事业单位会计制度存在的问题（一）事业单位数量庞大、性质各异统一的会计制度建立难度大我国事业单位种类繁多、数量庞大、性质各异但多数存在着会计管理基础薄弱会计处理各异的情况已经难以适应目前的中国特色社会主义市场经济的需求严重制约

5、了经济和社会的协调发展。根据国有资产管理的数据我国有万个事业单位共计多万正式职工另有万离退休人员总数超过万人。事业单位涉及的行业范围广分类多不同单位的业务性质差别较大信息需求也各不相同。另外事业单位分类就有诸如差额拨款的事业单位、全额拨款的事业单位、自收自支的事业单位、 财政补贴的事业单位等由此可见事业单位的种类繁多具有行业特点的、 统一的会计制度建立难度大是阻碍事业单位会计制度改革的一大 “结点 ”。（二）核算基础存在漏洞我国现行事业单位会计制度是以收付实现制作为会计核算基础的这种制度虽然有简便易于操作的特点但也有其明显的不足之处。首先收付实现制并不能很好的反映的事业单位的资产和负债情况。在

6、收付实现制的核算基础下收入、支出仅仅包括现金实际发生的部分虽然较好的记录了事业单位的现金流动状况但是对于那些本期发生但尚未支付或者收到现金的业务则无法记录和反映这就使得单位决策层无法全面掌握事业单位的资产负债情况其次不利于事业单位对各项财产物资进行管理对于已经收到但尚未付款的物资按照收付实现制的核算方法这类物资不能登记入账同时也不能对物资采购业务进行监督这项漏洞可能会导致采购环节腐败现象的发生再次事业单位对非经营性业务采取收付实现制不进行成本核算这就使得监督部门无法对相关事业单位的非经营性业务进行合理的资金使用效率的考评这个漏洞不利于事业单位的内部资金管理和成本控制以及国家拨付资金的使用还极有

7、可能造成国有资产的流失。总之在事业单位各项业务逐渐复杂的现状前收付实现制的核算基础愈发的暴露出其与生俱来的不足之处。（三）会计科目设置不合理完善有效的会计科目体系在能够全面涵盖经济业务内容前提下做到结构内容清晰简明联系紧密。我国现行的事业单位会计制度下一方面会计科目的设置的过少从而对一些经济业务不能准确的反映会使得相关业务被反映到不相干的会计科目下甚至会扭曲经济业务的实质例如事业单位基建项目是另设基建账套独立核算到年终决算时才并入事业单位决算表的以致不能在单一核算账套中完整地反映经济业务缺乏类似于 “在建工程 ” 作用的账户。另一方面由于事业单位内部不同行业之间的预算管理方式的差别各类事业单位

8、的会计科目设置也相对繁杂和混乱并没有完全统一的标准。同一行业不同单位的事业单位由于会计科目的设置的差异性造成账务记录的差别不利于同行业事业单位之间的财务状况和运行状态的比较也不利于事业单位财务人员进行会计业务的整理。（四）会计核算方法存在漏洞在现行事业单位的会计制度下具体的会计核算方法上也存在一定的漏洞。下面以固定资产核算、行政事业性收费和罚没的管理办法以及无形资产摊销会计处理为例。对于固定资产的核算有以下几点不妥之处。首先固定资产是否计提折旧的处理。现行的事业单位会计制度中并没有做出明确的规定和要求。在实务中事业单位通常不按照固定资产原值和使用年限计提折旧而是按照其收入的一定比例提取修购资金

9、。固定资产随着使用时间的增长账面价值会和净值产生越来越大的差额这就造成了固定资产的价值的背离出现帐实不符的情况。另外固定资产在使用中是不断地磨损的按照固定资产原值进行反应并不能反映出固定资产的实际价值也会造成虚增净资产的状况。而且按照收入的比例提取修购基金也缺乏科学可靠的依据不利于事业单位固定资产的核查和维护管理其次固定资产的购入会计处理也存在一定的缺陷例如按照相关规定购置固定资产支付账款时所作的会计分录如下：借：事业支出专款支出专用基金修购基金贷：财政补助收入财政直接支付银行存款固定资产入账会计分录如下： 借：固定资产贷：固定基金这种会计处理方式一方面以银行存款购置固定资产实质上并没有引起资

10、产的增减只不过是资产存在形态的变动而借记“事业支出 ”则会虚增事业单位的费用支出。另一方面两组会计分录中的会计科目相互之间并不能表明业务的内在关系不利于会计人员进行分录的编制容易造成误记漏记最终可能会出现账务处理的混乱进而造成国有资产的流失。再次事业单位的部分低值易耗品也划归到固定资产的范畴进行核算这种处理方式并不适宜。因为根据相关规定事业单位使用年限超过一年且一般设备价值元以上、专用设备价值元以上者才能够达到事业单位的固定资产的标准。然而事业单位大量存在的文件柜、电话等价值达不到固定资产标准的物品在使用中不仅自身价值越来越低且容易损毁更换频率高相关核算繁杂不适宜划入固定资产科目进行核算。对于

11、行政事业性收费和罚没。现行会计制度中行政事业单位将行政收费和罚没当作预算外收入进行处理具体处理方式如下：借：银行存款贷：事业收入借：事业收入贷：银行存款返还处理时通过 “财政补助收入专项补助 ”。这种会计处理方法使用复杂而且不利于监督管理。在无形资产的摊销中不进行内部成本核算的事业单位其购置和研发无形资产均一次性计入 “事业支出 ”科目。对实行内部成本核算的事业单位则无形资产在受益期内进行平均摊销按期计入支出。这种核算方法对于不实行内部成本核算的事业单位的无形资产的摊销处理会产生不良影响有出现账外资产的可能性。（五）会计报表信息不够准确我国事业单位现行会计制度下事业单位会计报表有两大缺陷： 一

12、是从会计报表体系上看财务报表的主要问题是事业单位不编制现金流量表二是从具体会计报表结构上看资产负债表采用 “科目余额表 ”的结构形式。现金流量表具有重要的作用首先它可以提供会计主体的现金流量信息从而对整体财务状况做出客观评价同时也可以说明一定期间内现金流入和流出的原因能全面反映会计主体的偿债和支付能力。其次管理部门和监督部门想要了解事业单位财务状况最重要的方面是可支用现金额的大小然而事业单位尤其是实行内部成本核算和经营性业务的事业单位采用权责发生制进行处理是不能完整反映现金收支情况的。由此可见现金流量表的作用是任何一张报表都不能代替的。对于资产负债表的结构问题来说事业单位会计制度的会计要素主要

13、包括资产、负债、净资产、收入和支出五项。其编制的资产负债表所依据的会计等式为 “资产支出 =负债净资产收入 ”。其中值得注意的问题是把收入和支出列示在资产负债表中并不符合资产负债表的定义。资产负债表作为一项重要的会计报表包括资产、负债和净资产三类要素主要反映事业单位在某一时点所拥有的经济资源及其分布情况是一种静态的会计报表。所以列示收支类项目是不必要的同时也与收入支出表功能重复。三、对现行事业单位会计制度完善的建议（一）统筹规划加快推进事业单位分类改革在新形势和新环境前我国事业单位会计制度面临新的挑战。针对我国社会事业发展相对滞后一些事业单位功能定位不清政事不分、事企不分机制不活等诸如此类现实

14、存在的状况事业单位应该进一步按照分类推进事业单位改革实施指导意见大力推进事业单位的分类改革严格按照相关规定将事业单位划分为三类。即第一类是 “参照公务员类 ”承担政府职能的事业单位划入政府序列第二类是 “自收自支 ”类从事生产经营活动的事业单位将被推向市场同时使用相对成熟完整的企业会计制度第三类是“财政补贴 ”类即公益性事业单位将从人事管理、收入分配、社会保险、财税政策和机构编制等方面推进采取“管办分离 ”等办法完善治理结构。通过加快推进事业单位的分类改革使事业单位摆脱行政机关附属机构的定位建立独立清晰明确的事业单位分类制度体系从而为后续的依照事业单位的不同行业性质进行相应的分类会计制度改革、

15、建立行业统一的财务会计制度扫清障碍。（二）逐步引入权责发生制权责发生制为基础的会计制度虽然编制难度相对于收付实现制较大但是其全面客观详细的优势也是收付实现制无法能够企及的。在新的公共管理体制制之下权责发生制是事业单位会计制度改革的方向。只有用使用权责发生制相关的资产和负债才能在先关的会计报表中得到及时详尽的披露同时所有的经济资源都可以在资产负债表中得到确认便于有关资产的管理和维护。例如在已进行的事业单位分类改革中新的医院会计制度正式颁布并把 “医院会计采用权责发生制基础 ”写进了制度中让医院会计制度发生了彻底的变化。接下来期待的是高等院校会计制度的出台这一系列制度的出台推进了事业单位会计制度改

16、革的进程。其他行业事业单位也应紧紧跟进事业单位分类改革步伐逐步建立适应本单位的以权责发生制为基础的核算方法。（三）完善丰富会计科目增加部分必要会计科目在现行的事业单位会计的会计科目中添加 “低值易耗品 ”和 “在建工程 ”两项通过添加这两项会计科目可以将事业单位中存在的低值易耗品以及单位的在建的固定资产通过这两个科目进行核算。从而使会计核算的内容更加清晰有效。同时同一行业的事业单位可以对性质相同业务建立统一的会计科目从而便于不同企业进行横向的比较。（四）加快会计核算方法的完善对于固定资产的核算中的问题可以部分借鉴企业会计制度中固定资产的处理方法。第一将 “专用基金修购基金 ”用“累计折旧 ”加

17、以替代。事业单位对固定资产计提折旧并列入资产负债表作为固定资产原值的扣减项目充分体现固定资产的净值便于识别事业单位固定资产的新旧程度。在具体计提折旧的过程中应该用固定资产的原值扣减固定资产的预计净残值并且在其预计可使用年限内使用适当的折旧方法进行摊销并将摊销额当作费用计入成本或者支出第二对于事业单位固定资产的购置问题。可以在事业单位进行采购时取消“固定基金项目 ”。购入时可以借鉴企业会计按照购买时实际支付的对价借记 “固定资产 ”科目贷记 “财政补助收入财政直接支付 ”“银行存款 ”等科目而不必按照过去的方式依照资金来源进行列支第三对于事业单位购入的、需要安装才能投入使用的可以先计入前文中建议

18、增加的 “在建工程 ” 科目中在固定资产的安装调试期间将成本和和支出先归集在 “在建工程”科目中等固定资产达到预计可使用状态再将 “在建工程 ”的相关成本和支出回转到 “固定资产科目中这样就可以更加清晰明了的反映出事业单位实际可调用的固定资产的数额同时也有利于固定资产在施工中的管理和监督第四对修购基金的建议。如果不取消修购基金则建议将计提修购基金列入结余分配中。提取修购基金实质上是将经常性资金转换为一般专用基金使事业单位有一个比较稳定的固定资产更新维护的资金来源。因此通过 “结余分配 ”账户提取修购基金有利于避免现行会计核算中的弊病。第五对于事业单位中大量存在的例如电话、沙发、文件柜等价值难以

19、达到固定资产标准范畴的物品可以通过划归到前文建议增加的“低值易耗品 ”科目中来进行核算处理。对于零星购入的此类物品可以通过会计分录：借：事业支出低值易耗品支出贷：现金（银行存款）来进行处理。同时对于大批集中采购的此类物品则可以通过会计分录：借：事业支出低值易耗品贷：银行存款借：事业支出低值易耗品摊销贷：事业支出低值易耗品来进行核算和摊销处理。从而使固定资产的核算更加清晰和明确。对于行政事业性收费和罚没收入的处理应该全面积极的实行 “收支两条线 ”的管理办法严格贯彻行政事业性收费和罚没票款分离以及罚缴分离的管理制度。通过实行 “单位开票、银行代收、财政统管 ”的管理制度真正做到当事人到指定银行完

20、成缴纳保证收费和罚没所得直接上缴国库或者相应的财政专户同时还应该设立收费和罚没的备查辅助帐从而保证收费和罚没的公平公正公开最大可能杜绝贪腐。对于无形资产的摊销的会计处理问题笔者建议将事业单位中实行内部成本核算的单位与不进行内部成本核算的单位的处理方法相统一均在无形资产的受益期内进行分期平均的摊销处理。无形资产作为事业单位净资产一部分这种统一的摊销会计处理方法可以尽量保证其会计核算的真实性以及会计信息披露的准确性。除以上几点外事业单位会计有自身的业务特点其会计处理方式也应该做到具体问题具体分析对于特定的业务应当允许事业单位在日常核算过程中适当的引入会计执业判断和会计估计只要在制度中充分保障了这类

21、会计行为和合理性应当适度放宽限制。比如对于资产减值带来的财务风险在增加坏账准备的基础上还应该充分考虑到其他资产的风险再如关于折旧问题事业单位不提折旧资产的新旧程度、为事业单位服务的质量和能力就不能充分反映这里提取折旧的方法可以灵活一些对于通过列支取得的资产一方面可以列支对于这就可以通过设置辅助账户处理比如设置折旧科目和累计折旧两个科目反映本期提取的折旧前者计入借方后者计入贷方可以累积资产存续期间两个账户并存资产转出注销时一并对冲在资产负债表中对累计的折旧数字在报表附注中说明即可 （五）完善会计报表体系和内容事业单位的财务会计报告可借鉴企业的财务报告体系至少应包括会计报表和会计报表附注同时强调会

22、计报表附注的作用以对关键项目做出说明。对外报送的会计报表应包括资产负债表、业务活动表、预算收支总表、基本建设投资表、国有资产情况表。其中业务活动表、预算收支总表、基本建设投资表、国有资产情况表应包括上年数和本年数。这样事业单位会计报告形成一个完整的系统才能更好地满足会计信息使用者的需要也有助于事业单位会计人员建立资产负债表观的会计理念增强相关会计人员的会计业务处理能力。将现金流量表纳入事业单位财务报表体系以动态地反映其未来的现金流量这是与企业会计制度和民间非营利组织会计制度统一的需要也是全面翔实的反应企业财务状况的需求同时也算是一种国际惯例。此外笔者还建议将资产负债表中的收入与支出项目删除以 “资产 = 负债净资产 ”替代 “资产支出 =负债净资产收入 ”作为编制依据反映单位一定时点的财务状况的静态报表以全面反映事业单位的财务状况维护债权人利益防止国有资产流失。这里还有一个需要解决的问题是预算管理指标和会计核算指标的口径协调问题在对财政资金严格监控的条件下我们认为在一般会计资料基础上为财政预算管理提供特殊格式的报表是更为妥帖的解决方式。四、结论综上所述目前虽然我国行政事业单位的会计制度已经初步建立但还存在不适应市场经济发展需要的问题。为了更好地发展行政事业单位的会计工作使行政事业单位的会计制度适应市场经济发展的需要就