长期股权投资后续计量之权益法

1、浅谈长期股权投资后续计量之 权益法作者:日期:浅谈长期股权投资后续计量之权益法摘要：企业会计准则第 2号一一长期股权投资规定投资企业对被投资单位具有共同控制 或重大影响的长期股权投资，应当采用权益法核算。与旧准则相比，权益法部分变化较大， 不仅运用公允价值来确定投资方在被投资方所占的权益份额，而且由过去的部分权益法改为完全权益法，考虑到被投资方净资产公允价值与账面价值之间差额对投资收益的影响。下面将从几方面探讨长期股权投资权益法初始计量核算的问题关键字：长期股权投资； 权益法；我国于2006年2月15日发布的新企业会计准则已经于 2007年1月1日率先在 上市公司开始施行。投资企业对被投资单位

2、具有共同控制或重大影响的长期股权 投资，即对合营企业投资及对联营企业投资， 都应当采用权益法核算。下面将简 要的谈论一下长期股权投资权益法的后续计量的问题。1. 长期股权投资权益法的概念权益法是指投资以初始投资成本计量后，在投资持有期间根据投资企业享有 被投资单位所有者权益的份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法。简单的说是指投资最初以投资成本计价，以后根据母公司享有子公司所有者权益份额的 变动对投资的帐面价值进行调整并确认投资损益的方法这个定义的理解非常重 要，从定义中可以看出权益法和成本法处理最根本的不同点在于权益法要根据被 投资单位所有者权益的份额的变动对投资的账面价值进行调整，而成本

3、法则不需要做这样的处理。2. 长期股权投资权益法所反映的会计主体的再认识一个独立法律个体一般就是一个会计主体， 但在特定情况下，为强调经济实 质，会计主体也可超出法律主体的范围。当投资企业对被投资单位的经营方针、 财务决策、利润分配政策等施加重大影响，形成母公司与子公司（附属公司）的 经济关系时，母公司经济活动实际上已超过自身的法律主体范围，子公司的经济活动则属于母公司的一项重要组成部分。权益法下，会计主体反映的就是这一经 济主体的概念，而非法律主体，母公司投资收益的核算将其在子公司所有者权益 中享有的份额所产生的收益机为同一会计主体的内容。3. 长期股权投资权益法会计处理的内容 母公司各期期

4、末按应享有或应分担的子公司当年实现的净利润（或亏损） 份额，调整投资的帐面价值，并确认为投资损益； 母公司收到或有权收到子公司宣告分配的利润或现金股利时，相应减少投资的帐面价值； 投资发生时，投资成本与子公司所有者权益帐面价值中母公司应享有份额 的差额（我国投资准则中称为股权投资差额），母公司应在一定的期限内进行摊 销； 母公司与子公司之间发生的内部交易的未实现损益应按投资比例加以抵销，相互间所发生的债券赎回业务的推定损益应予确认。一般而言，只按上述 进行会计处理称为简单权益法，而对上述四个方面的内容都加以处理则称为复 杂权益法，亦称完全权益法。我国投资准则对权益法的要求是进行上述第项核算，对

5、第四项不予考虑。要明确权益法究竟应包括哪些核算内容， 必须对权 益法所反映的会计主体有明确的界定。4. 长期股权投资权益法核算的范围投资企业对被投资企业具有控制、共同控制或重大影响，长期股权投资应采 用权益法核算。通常情况下，投资企业拥有被投资单位20%以上表决权资本的，或投资企业拥有被投资单位不足 20%表决权资本，但具有重大影响的，也应采 用权益法核算。5、长期股权投资权益法的核算5.1投资时的核算5.1.1. 确定初始投资成本长期股权投资采用权益法核算下，初始投资成本的确定与成本法下非企业合并形 成的长期股权投资一样，应当按照下列规定确定其初始投资成本： 支付现金的，以支付的长期股权投资

6、的购买价款、直接相关的费用、税金及其他必要支出作为初始成本。 发行权益性证券的，以发行权益性证券的公允价值作为初始成本， 不包括 应自被投资单位收取的已宣告但尚未发放的现金股利或利润 （应作为应收股利处 理）以及为发行权益性证券支付给有关证券承销机构的手续费、 佣金等与发行权 益性证券发行直接相关的费用（该部分费用应在权益性证券的溢价发行收入中扣除，权益性证券溢价收入不足冲减的，应冲减盈余公积和未分配利润）。 投资者投入的长期股权投资，以投资合同或协议约定的价值作为初始投资 成本，但合同或协议不公允的除外。 以债务重组、非货币性资产交换取得的长期股权投资以 企业会计准则第 12号一一债务重组和

7、企业会计准则第 7号一一非货币性资产交换中的有 关规定确定。5.1.2. 初始投资成本的调整长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允 价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本；长期股权投资的初始投资成本 小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额应当计入当期 损益，同时调整长期股权投资的成本，按其差额，借记“长期股权投资一一XX公司（成本）”科目，贷记“营业外收入”科目。值得注意的是，非同一控制下的企业控 股合并形成的长期股权投资，其后续计量按照成本法核算，不适用上述原则。例题：A公司以1000万元取得B公司30%的股权，取得投资时被投资单位可

8、辨 认净资产的公允价值为3000万元。如A公司能够对B公司施加重大影响，则A公司应进行的会计处理为:借：长期股权投资一一B公司（成本）1000贷：银行存款等1000注：商誉100万元（1000-3000*30% ）体现在长期股权投资成本中，不调整长期股 权投资成本。如投资时B公司可辨认净资产的公允价值为 3500万元，则A公司应进行的处理 为：借：长期股权投资一一B公司（成本）1000贷：银行存款1000借：长期股权投资一一B公司（成本）50贷：营业外收入505.2持有期间的核算5.2.1.确认权益 被投资单位发生盈利：借：长期股权投资一一损益调整被投资方实现的净利润-（资产售价-资产成本）持

9、股比例贷：投资收益被投资方实现的净利润-（资产售价-资产成本）持股比例 被投资单位发生亏损：借：投资收益贷：长期股权投资一一损益调整长期股权投资的账面价值不足以冲减的，应当以其他实质上构成对被投资单位净 投资的长期权益账面价值为限继续确认投资损失， 冲减长期应收项目等的账面价 值。借：投资收益贷：长期应收款经过上述处理，按照投资合同或协议约定企业仍承担额外义务的，应按预计承担的义务确认预计负债，计入当期投资损失。借：投资收益贷：预计负债除上述情况仍未确认的应分担被投资单位的损失，应在账外备查登记。被投资单位以后期间实现盈利的，扣除未确认的亏损分担额后，应按与上述顺序 相反的顺序处理，即：借：预

10、计负债长期应收款长期股权投资一一损益调整贷：投资收益 取得现金股利或利润借：应收股利（被投资方宣告分配的现金股利或利润 对寺股比例）贷：长期股权投资一一损益调整（已确认损益调整）成本（取得的现金股利或利润超过已确认损益调整的部分） 被投资单位宣告发放现金股利借：应收股利贷：长期股权投资一一损益调整 “其他权益变动”明细科目的会计处理在持股比例不变的情况下，被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，企业按持股比例计算应享有的份额，借记或贷记“长期股权投资一一其他权益变动”变动贷记或借记“资本公积一一其他资本公积”科目 股票股利的处理被投资单位分派的股票股利，投资企业不做账务处理，但应于除权日注明所增加 的股数，以反映股份的变化情况。【注】被投资单位分派股票股利投资企业的处理：借：利润分配一一转作股本的股利贷：股本522.期末计提减值 按成本法核算的、在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权 投资的减值一一按照企业会计准则第22号一一金融工具确认和计量有关规 定确定其可收回金额和应予计提的减值准备； 对子公司、联营企业及合营企业的投资，应按照企业会计准则第8号一一资 产减值的规定确定