韶关学院高级会计学 第2章债务重组课件

1、第2章 债务重组债务重组 n2.1 2.1 债务重组的性质与方式债务重组的性质与方式 n2.2 2.2 债务重组的会计处理债务重组的会计处理 n2.3 2.3 债务重组的信息披露债务重组的信息披露 2.1 债务重组的性质与方式债务重组的性质与方式 n2.1.1 债务重组的性质债务重组的性质 n2.1.2 债务重组的方式债务重组的方式 n2.1.3 重组损益的确认、计量和报告重组损益的确认、计量和报告 2.1.1 债务重组的性质债务重组的性质 n债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下， 债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁债权人按照其与债务人

2、达成的协议或者法院的裁 定作出让步的事项。定作出让步的事项。 n本章讨论的债务重组的基本特征：债务人发生财本章讨论的债务重组的基本特征：债务人发生财 务困难和债权人作出让步务困难和债权人作出让步 2.1.2 债务重组的方式 n1、以、以资产清偿债务资产清偿债务 以以资产清偿债务，是指债务人转让其资产给资产清偿债务，是指债务人转让其资产给 债权人以清偿债务的债务重组方式债权人以清偿债务的债务重组方式 n2、将、将债务转为资本债务转为资本 将将债务转为资本，是指债务人将债务转为资债务转为资本，是指债务人将债务转为资 本，同时债权人将债权转为股权的债务重组方式本，同时债权人将债权转为股权的债务重组方

3、式 n3、修改、修改其他债务条件其他债务条件 n4、上述、上述三种方式的组合三种方式的组合 2.1.3 重组损益的确认、计量和报告重组损益的确认、计量和报告 n我国我国企业会计准则第企业会计准则第12号号债务重组债务重组要求要求 债务人和债权人用转让（受让）非现金资产的公债务人和债权人用转让（受让）非现金资产的公 允价值确认重组过程中的利得或损失，要求重组允价值确认重组过程中的利得或损失，要求重组 损益包含在当期利润损益包含在当期利润表中，在表中，在利润表中，分别列利润表中，分别列 示为财产转让损益和债务重组损益示为财产转让损益和债务重组损益 2.2 债务重组的会计处理债务重组的会计处理 n2

4、.2.1 以资产清偿债务以资产清偿债务 n2.2.2 以债务转为资本以债务转为资本 n2.2.3 以修改其他债务条件清偿债务以修改其他债务条件清偿债务 n2.2.4 以组合方式清偿债务以组合方式清偿债务 2.2 债务重组的会计处理债务重组的会计处理 n我国我国企业会计准则第企业会计准则第12号号债务债务重组重组规定，规定， 债务方应当确认债务重组收益，并计入当期损债务方应当确认债务重组收益，并计入当期损 益。益。 2.2.1 以资产清偿债务以资产清偿债务 n1、债务人、债务人以现金偿还债务的以现金偿还债务的会计处理会计处理 n债务人应将重组债务的账面价值与支付的现金之债务人应将重组债务的账面价

5、值与支付的现金之 间的差额，确认为债务重组利得，计入营业外间的差额，确认为债务重组利得，计入营业外收收 入。入。 n债权人应将重组债权的账面余额与收到的现金之债权人应将重组债权的账面余额与收到的现金之 间的差额，分别情况进行间的差额，分别情况进行处理：处理： 2.2.1 以资产清偿债务以资产清偿债务 n债权人债权人未对债权计提减值准备的，应直接将该差未对债权计提减值准备的，应直接将该差 额确认为债务重组损失，计入营业外支出。债权额确认为债务重组损失，计入营业外支出。债权 人已对债权计提减值准备的，应将该差额先冲减人已对债权计提减值准备的，应将该差额先冲减 减值准备，减值准备不足以冲减的部分，计

6、入营减值准备，减值准备不足以冲减的部分，计入营 业外支出。冲减后减值准备尚有余额的，应予以业外支出。冲减后减值准备尚有余额的，应予以 转回并抵减当期资产减值损失。如果债权人对重转回并抵减当期资产减值损失。如果债权人对重 组债权不是分别提取减值准备，而是采取一揽子组债权不是分别提取减值准备，而是采取一揽子 提取减值准备的方法，则债权人应先计算出对应提取减值准备的方法，则债权人应先计算出对应 于重组债务的减值准备，再确定是否确认债务重于重组债务的减值准备，再确定是否确认债务重 组损失。组损失。 n例例2-1 n上市公司上市公司S S于于2020* *7 7年年1 1月月2020日销售一批材料给日销

7、售一批材料给Y Y公司，公司， 含税价格为含税价格为234000234000元，增值税税率为元，增值税税率为17%17%。2020* *7 7年年 2 2月月2020日，日，Y Y公司财务发生困难，无法按合同规定公司财务发生困难，无法按合同规定 偿还债务。经双方协议，偿还债务。经双方协议，S S公司同意减免公司同意减免Y Y公司公司 4000040000元债务，余额立即偿清。假设元债务，余额立即偿清。假设S S公司对该项公司对该项 债权计提了债权计提了1170011700元的坏账准备。元的坏账准备。 n账务处理步骤如下：账务处理步骤如下： n1、债权人、债权人S公司公司 n债务重组日，可收回的

8、债权金额为债务重组日，可收回的债权金额为194000元元 （234000-40000）。）。 n借：银行存款借：银行存款 194000 营业外支出营业外支出债务重组损失债务重组损失 28300 坏账准备坏账准备 11700 n 贷：应收账款贷：应收账款 234000 n2、债务人、债务人Y公司公司 n借：应付账款借：应付账款 234000 n 贷：银行存款贷：银行存款 194000 n 营业外收入营业外收入债务重组利得债务重组利得 40000 n2、以非现金资产清偿债务的会计处理、以非现金资产清偿债务的会计处理 n（1）债务人的会计处理）债务人的会计处理 债务人应将重组债务的账面价值与转让的非

9、现金债务人应将重组债务的账面价值与转让的非现金 资产的公允价值之间的差额，确认为债务重组利资产的公允价值之间的差额，确认为债务重组利 得，计入营业外收入。转让的非现金资产公允价得，计入营业外收入。转让的非现金资产公允价 值与其账面价值之间的差额，扣除转让过程中发值与其账面价值之间的差额，扣除转让过程中发 生的相关税费，在重组当期确认为资产转让损益生的相关税费，在重组当期确认为资产转让损益 以非现金资产清偿债务的，应分下述情况处理：以非现金资产清偿债务的，应分下述情况处理： n1）非现金资产为存货的，应当作为销售处理）非现金资产为存货的，应当作为销售处理 n2）非现金资产为固定资产的，应当视同）

10、非现金资产为固定资产的，应当视同 固定资产处置固定资产处置 n3）非现金资产为无形资产的）非现金资产为无形资产的应当视同无形资产应当视同无形资产 处置处置 n4）非现金资产为企业投资的，债务人应将重组）非现金资产为企业投资的，债务人应将重组 债务账面价值与投资公允价值之间的差额确认为债务账面价值与投资公允价值之间的差额确认为 债务重组利得，计入营业外收入债务重组利得，计入营业外收入 n(2)债权人的会计处理债权人的会计处理 n以非现金资产清偿债务的，债权人应将受让的非以非现金资产清偿债务的，债权人应将受让的非 现金资产按其公允价值作为入账价值，债权人发现金资产按其公允价值作为入账价值，债权人发

11、 生的运杂费、保险费等，也应计入受让资产的价生的运杂费、保险费等，也应计入受让资产的价 值。对于增值税应税项目，如债权人不向债务人值。对于增值税应税项目，如债权人不向债务人 另行支付增值税，则增值税进项税额可以作为冲另行支付增值税，则增值税进项税额可以作为冲 减重组债权的账面价值处理。否则，不能冲减重减重组债权的账面价值处理。否则，不能冲减重 组债权的账面价值。组债权的账面价值。 n例例2-22-2 n上市公司上市公司S S于于2020* *7 7年年2 2月月1010日销售一批材料给日销售一批材料给Y Y公司，公司， 同时收到同时收到Y Y公司签发并承兑的一张面值公司签发并承兑的一张面值20

12、0000200000元、元、 年利率年利率7%7%、6 6个月期、到期还本付息的票据。个月期、到期还本付息的票据。2020* *7 7 年年8 8月月1010日，日，Y Y公司财务发生困难，无法兑现票据，公司财务发生困难，无法兑现票据， 经双方协议，经双方协议，S S公司同意公司同意Y Y公司用一台设备抵偿该公司用一台设备抵偿该 应收票据。这台设备历史成本为应收票据。这台设备历史成本为240000240000元，累计元，累计 折旧为折旧为6000060000元，评估确认的原价元，评估确认的原价240000240000元，评估元，评估 确认的净值确认的净值190000190000元，元，Y Y公

13、司发生评估费公司发生评估费20002000元，元， 对此固定资产提取减值准备对此固定资产提取减值准备1800018000元。元。S S公司未对公司未对 债权计提坏账准备。假定不考虑其他税费债权计提坏账准备。假定不考虑其他税费。 n1、债务人、债务人YL公司会计处理如下：公司会计处理如下： 借：固定资产清理借：固定资产清理 162000 累计折旧累计折旧 60000 固定资产减值准备固定资产减值准备 18000 贷：固定资产贷：固定资产 240000 借：固定资产清理借：固定资产清理 2000 贷：银行存款贷：银行存款 2000 n固定资产清理科目余额固定资产清理科目余额=162000+2000

14、 =164000（元）（元） n债务重组收益债务重组收益=应付票据的账面价值（面值应付票据的账面价值（面值+利息）利息） n -转让设备的公允价值转让设备的公允价值 n =207000-190000 =17000（元）（元） n转让设备收益转让设备收益=设备公允价值设备公允价值-设备账面价值设备账面价值-评估费评估费 =190000-(240000-60000-18000)-2000 =26000（元）（元） 借：应付票据借：应付票据 207000 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 164000 营业外收入营业外收入债务重组利得债务重组利得 17000 处理非流动资产收益处理非流动资产收益 2

15、6000 2、债权人、债权人S公司会计处理如下：公司会计处理如下： 借：固定资产借：固定资产 190000 营业外支出营业外支出债务重组损失债务重组损失 17000 贷：应收票据贷：应收票据 207000 n例例2-32-3 nY Y公司于公司于2020* *7 7年年7 7月月1010日从日从S S公司购得一批产品，价公司购得一批产品，价 值值400000400000元元( (含应付的增值税含应付的增值税) )，至，至2020* *8 8年年1 1月尚未月尚未 支付货款。经与支付货款。经与S S公司协商，公司协商，S S公司同意公司同意Y Y公司以一公司以一 项专利技术偿还债务。该项专利技术

16、的账面价值项专利技术偿还债务。该项专利技术的账面价值 为为390000390000元，评估确认价值为元，评估确认价值为260000260000元，应交营元，应交营 业税为业税为1300013000元。元。Y Y公司未对转让的专利技术计提公司未对转让的专利技术计提 减值准备，减值准备，S S公司也未对债权计提坏账准备。假定公司也未对债权计提坏账准备。假定 不考虑其他相关税费。不考虑其他相关税费。 n1、债务人的会计处理：、债务人的会计处理： 债务人债务人Y转让无形资产收益转让无形资产收益 =无形资产公允价值无形资产公允价值-无形资产账面价值无形资产账面价值-营业税费营业税费 =260000-39

17、0000-13000=-143000（元）（元） 债务重组收益债务重组收益 =债务账面价值（面值债务账面价值（面值+利息）利息）-无形资产公允无形资产公允 =400000-260000=140000（元）（元） 借：应付账款借：应付账款 400000 营业外支出营业外支出无形资产转让损失无形资产转让损失 143000 贷：无形资产贷：无形资产 390000 应交税费应交税费应交营业税应交营业税 13000 营业外收入营业外收入债务重组利得债务重组利得 140000 n2、债权人的会计处理：、债权人的会计处理： n借：无形资产借：无形资产 260000 n 营业外支出营业外支出债务重组损失债务重

18、组损失 140000 n 贷：应收账款贷：应收账款 400000 2.2.2 以债务转为资本以债务转为资本 n债务人以债务转为资本清偿债务的，债务人应将债务人以债务转为资本清偿债务的，债务人应将 重组债务的账面价值与债权人因放弃债权而享有重组债务的账面价值与债权人因放弃债权而享有 股份的公允价值总额之间的差额，确认为债务重股份的公允价值总额之间的差额，确认为债务重 组损益；该项股权的公允价值与股本（或实收资组损益；该项股权的公允价值与股本（或实收资 本）之间的差额作为资本公积处理。债务转为资本）之间的差额作为资本公积处理。债务转为资 本时，债务人可能发生的一些税费，有的可以作本时，债务人可能发

19、生的一些税费，有的可以作 为抵减资本公积处理，如股票发行，有的计入当为抵减资本公积处理，如股票发行，有的计入当 期损益，如印花税。期损益，如印花税。 2.2.2 以债务转为资本以债务转为资本 n债权人债权人因放弃债权而享有的股权按股权的公允价因放弃债权而享有的股权按股权的公允价 值计入长期股权投资，发生的一些税费如印花税值计入长期股权投资，发生的一些税费如印花税 也计入长期股权投资；债权人因放弃债权的账面也计入长期股权投资；债权人因放弃债权的账面 余额与享有股权的公允价值之间的差额应确认为余额与享有股权的公允价值之间的差额应确认为 债务重组损失，计入营业外支出。债权人已对债债务重组损失，计入营

20、业外支出。债权人已对债 权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准 备，减值准备不足以冲减的部分，确认为债务重备，减值准备不足以冲减的部分，确认为债务重 组损失计入营业外支出；冲减后，减值准备尚有组损失计入营业外支出；冲减后，减值准备尚有 余额的，应予以转回并抵减当期资产减值损失。余额的，应予以转回并抵减当期资产减值损失。 n例例2-4 n上市公司上市公司S S于于2020* *7 7年年2 2月月1010日销售一批材料给日销售一批材料给Y Y股份股份 有限公司，同时收到有限公司，同时收到Y Y公司签发并承兑的一张面值公司签发并承兑的一张面值 2000

21、00200000元、年利率元、年利率7%7%、6 6个月期、到期还本付息的个月期、到期还本付息的 票据。票据。2020* *7 7年年8 8月月1010日，日，Y Y公司财务发生困难，无公司财务发生困难，无 法兑现票据，经双方协议，法兑现票据，经双方协议，S S公司同意公司同意Y Y公司用其公司用其 发行的普通股抵偿该票据。发行的普通股抵偿该票据。Y Y公司用于抵债的普通公司用于抵债的普通 股为股为2000020000股，股票市价为每股股，股票市价为每股9.69.6元，面值为每元，面值为每 股股1 1元。假定印花税税率为元。假定印花税税率为0.4%0.4%。公司未对债权计。公司未对债权计 提坏

22、账准备。假定不考虑其他税费。提坏账准备。假定不考虑其他税费。 n1、债务人、债务人Y公司会计处理公司会计处理 债务重组日，债务重组日，Y公司重组债务的账面价值为公司重组债务的账面价值为 207000元（元（200000+7000），扣除债权人享有股），扣除债权人享有股 份的公允价值份的公允价值192000元，差额元，差额15000元作为债务元作为债务 重组收益重组收益。 借：应付票据借：应付票据 207000 贷：股本贷：股本 20000 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 172000 营业外收入营业外收入债务重组利得债务重组利得 15000 借：管理费用借：管理费用印花税印花税 768 贷：

23、银行存款贷：银行存款 768 n2、债权人、债权人S公司会计处理公司会计处理 S公司长期股权投资金额公司长期股权投资金额 =股权的公允价值股权的公允价值+支付的印花税支付的印花税 =192000+768=192768（元）（元） 债务重组损失债务重组损失 =债权的账面余额债权的账面余额-享有股份的公允价值享有股份的公允价值 =207000-192000=15000（元）（元） 借：长期股权投资借：长期股权投资 192768 营业外支出营业外支出债务重组损失债务重组损失 15000 贷：应收票据贷：应收票据 207000 银行存款银行存款 768 2.2.3 以修改其他债务条件清偿债务以修改其他

24、债务条件清偿债务 n企业采用修改其他债务条件进行债务重组的，应当企业采用修改其他债务条件进行债务重组的，应当 区分是否涉及或有应付（或应收）金额进行会计处区分是否涉及或有应付（或应收）金额进行会计处 理。所谓或有应付（或应收）金额，是指需要根据理。所谓或有应付（或应收）金额，是指需要根据 未来某种事项出现而发生的应付（应收）金额，而未来某种事项出现而发生的应付（应收）金额，而 且该未来事项的出现具有且该未来事项的出现具有不确定性。不确定性。 1、不涉及或有应付金额的债务重组、不涉及或有应付金额的债务重组 1)债务人的会计处理债务人的会计处理 如果修改后的债务条款中不涉及或有应付金额，则如果修改

25、后的债务条款中不涉及或有应付金额，则 重组债务的账面价值大于重组后债务的入账价值的重组债务的账面价值大于重组后债务的入账价值的 差额应确认为债务重组利得，计入营业外收入差额应确认为债务重组利得，计入营业外收入 n2)债权人的会计处理债权人的会计处理 n如果修改后的债务条款中不涉及或有应收金额，如果修改后的债务条款中不涉及或有应收金额， 债权人应当将修改其他债务条件后的债权的公允债权人应当将修改其他债务条件后的债权的公允 价值作为重组后债权的账面价值，重组债权的账价值作为重组后债权的账面价值，重组债权的账 面余额与重组后债权的账面价值之间的差额为债面余额与重组后债权的账面价值之间的差额为债 务重

26、组损失，计入营业外支出。债权人已对债权务重组损失，计入营业外支出。债权人已对债权 计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备， 减值准备不足以冲减的部分，确认为债务重组损减值准备不足以冲减的部分，确认为债务重组损 失，计入营业外支出；冲减后，减值准备尚有余失，计入营业外支出；冲减后，减值准备尚有余 额的，应予以转回并抵减当期资产减值损失。额的，应予以转回并抵减当期资产减值损失。 n2、涉及或有应付金额的债务重组、涉及或有应付金额的债务重组 n1)债务人的会计处理债务人的会计处理 n如果修改后的债务条款中涉及或有应付金额，且该如果修改后的债务条款中涉及

27、或有应付金额，且该 或有应付金额符合预计负债的确认条件，债务人应或有应付金额符合预计负债的确认条件，债务人应 当将该或有应付金额确认为预计负债，并将重组债当将该或有应付金额确认为预计负债，并将重组债 务的账面价值与重组后债务的入账价值和预计负债务的账面价值与重组后债务的入账价值和预计负债 金额之和的差额，确认为债务重组利得，计入营业金额之和的差额，确认为债务重组利得，计入营业 外收入。或有应付金额如未发生，应当冲销已确认外收入。或有应付金额如未发生，应当冲销已确认 的预计负债，同时确认营业外收入。的预计负债，同时确认营业外收入。 n2)债权人的会计处理债权人的会计处理 n如果修改后的债务条款中

28、涉及或有应收金额，债权如果修改后的债务条款中涉及或有应收金额，债权 人不应当确认或有应收金额，不得将其计入重组后人不应当确认或有应收金额，不得将其计入重组后 债权的账面价值。或有应收金额实际发生时，计入债权的账面价值。或有应收金额实际发生时，计入 当期损益。当期损益。 2.2.4 以组合方式清偿债务以组合方式清偿债务 n1、债务人、债务人的会计处理的会计处理 n债务重组以现金、非现金资产、债务转资本、修债务重组以现金、非现金资产、债务转资本、修 改其他债务条件等方式组合进行的，债务人应当改其他债务条件等方式组合进行的，债务人应当 依次以支付的现金、转让的非现金资产公允价值、依次以支付的现金、转

29、让的非现金资产公允价值、 债权人享有股份的公允价值冲减重组债务的账面债权人享有股份的公允价值冲减重组债务的账面 价值；修改其他债务条件的，应当将修改其他债价值；修改其他债务条件的，应当将修改其他债 务条件后债务的公允价值作为重组后债务的入账务条件后债务的公允价值作为重组后债务的入账 价值。重组债务的账面价值（冲减后的重组债务价值。重组债务的账面价值（冲减后的重组债务 的账面价值）与重组后债务的入账价值之间的差的账面价值）与重组后债务的入账价值之间的差 额，作为债务重组利得，计入营业外额，作为债务重组利得，计入营业外收入。收入。 n修改修改后的债务条款中如涉及或有应付金额，且该后的债务条款中如涉

30、及或有应付金额，且该 或有应付金额符合预计负债的确认条件的，债务或有应付金额符合预计负债的确认条件的，债务 人应当将该或有应付金额确认为预计负债。重组人应当将该或有应付金额确认为预计负债。重组 债务的账面价值与重组后债务的入账价值和预计债务的账面价值与重组后债务的入账价值和预计 负债金额之和的差额，确认为债务重组利得，计负债金额之和的差额，确认为债务重组利得，计 入营业外收入。入营业外收入。 n2、债权人、债权人的会计处理的会计处理 n债务重组以现金、非现金资产、债务转资本、修债务重组以现金、非现金资产、债务转资本、修 改其他债务条件等方式组合进行的，债权人应先改其他债务条件等方式组合进行的，

31、债权人应先 以收到的现金、受让的非现金资产公允价值、因以收到的现金、受让的非现金资产公允价值、因 放弃债权而享有的股权的公允价值冲减重组债权放弃债权而享有的股权的公允价值冲减重组债权 的账面余额，差额与应收金额进行比较，据此计的账面余额，差额与应收金额进行比较，据此计 算债务重组损失。权人已对债权计提减值准备的，算债务重组损失。权人已对债权计提减值准备的， 应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以 冲减的部分，确认为债务重组损失，计入营业外冲减的部分，确认为债务重组损失，计入营业外 支出；冲减后，减值准备尚有余额的，应予以转支出；冲减后，减值准备尚有

32、余额的，应予以转 回并抵减当期资产减值损失。回并抵减当期资产减值损失。 n例例2-52-5 nS S公司为上市公司，于公司为上市公司，于2020* *7 7年年1111月月1 1日销售一批商日销售一批商 品给品给Y Y股份有限公司，不含税销售价款股份有限公司，不含税销售价款30000003000000元，元， 增值税税率为增值税税率为17%17%。同时，收到。同时，收到Y Y公司签发并承兑公司签发并承兑 的一张面值为的一张面值为35100003510000元、期限为元、期限为6 6个月、票面利个月、票面利 率为率为4%4%的商业承兑汇票。票据到期，的商业承兑汇票。票据到期，Y Y公司因为财公司

33、因为财 务发生困难无法按期兑付该票据，务发生困难无法按期兑付该票据，S S公司将该票据公司将该票据 按到期值转入应收账款后不再计算按到期值转入应收账款后不再计算利息。利息。 n2020* *8 8年年7 7月月1 1日与日与Y Y公司进行债务重组，其相关资料公司进行债务重组，其相关资料 如下：如下： n1 1、Y Y公司用现金抵债公司用现金抵债150000150000元元 n2 2、Y Y公司用甲商品抵偿部分债务，抵偿债务的存公司用甲商品抵偿部分债务，抵偿债务的存 货公允价值和计税价格为货公允价值和计税价格为300000300000元，甲商品的账元，甲商品的账 面成本为面成本为29000029

34、0000元，甲商品已计提存货跌价准备元，甲商品已计提存货跌价准备 1000010000元。元。Y Y公司适用的增值税税率为公司适用的增值税税率为17%17%，甲商品，甲商品 于于2020* *8 8年年7 7月月1 1日运抵日运抵S S公司。公司。 n3 3、免除积欠的全部利息，将剩余债务本金减至、免除积欠的全部利息，将剩余债务本金减至 28000002800000元，并将偿还期限延长至元，并将偿还期限延长至2020* *9 9年年1212月月3131日，日， 并从并从2020* *8 8年年7 7月月1 1日起按日起按2%2%的年利率收取利息。如果的年利率收取利息。如果 Y Y公司从公司从2

35、020* *9 9年年1 1月月1 1日起，年实现利润总额超过日起，年实现利润总额超过 80000008000000元，则年利率上升至元，则年利率上升至3%3%；如果全年利润总；如果全年利润总 额低于额低于80000008000000元，则仍维持元，则仍维持2%2%的年利率。假定不的年利率。假定不 考虑重组后债务的利率与市场利率的差异。考虑重组后债务的利率与市场利率的差异。 n4 4、债务、债务重组协议规定，重组协议规定，Y Y公司于每年年末支付利息。公司于每年年末支付利息。 n5 5、假定、假定S S公司已对该应收账款提取坏账准备公司已对该应收账款提取坏账准备100000100000 元。元

36、。 S公司、公司、Y公司与债务重组有关的会计分录如下所示：公司与债务重组有关的会计分录如下所示： 债权人债权人S公司的会计处理公司的会计处理 1、计算、计算 重组债权重组债权账面余额账面余额 =3 000 000（1+17%）（1+4%/2） =3 510 000+70 200 =3 580 200（元）（元） 剩余剩余债权本金债权本金 =3 580 200-70 200-150 000-300 000（1+17%） =3 009 000（元）（元） 重组后债权余额重组后债权余额=2 800 000（元）（元） 应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）=300 000 17% =51 00

37、0（元）（元） 2、编制会计分录、编制会计分录 20*8年年7月月1日日 借：银行存款借：银行存款 150 000 库存商品库存商品甲商品甲商品 300 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 51 000 应收账款应收账款债务重组债务重组 2 800 000 坏账准备坏账准备 100 000 营业外支出营业外支出 179 200 贷：应收账款贷：应收账款 3 580 200 20*8年年12月月31日日 按按2%年利率收取利息年利率收取利息=2 800 0002%6/12 =28 000（元）（元） 借：银行存款借：银行存款 28 000 贷：财务费用贷：财务费

38、用利息收入利息收入 28 000 20*9年年12月月21日日 假定假定20*9年年Y公司实现利润公司实现利润200 000元，未能达到元，未能达到 8 000 000元，则元，则 按按2%年利率收取利息及本金年利率收取利息及本金 =2 800 000（1+2%） =2 856 000（元）（元） n借：银行存款借：银行存款 2 856 000 n 贷：应收账款贷：应收账款债务重组债务重组 2 800 000 n 财务费用财务费用 56 000 债务人债务人Y公司会计处理公司会计处理 1、计算、计算 重组前债务的重组前债务的账面余额账面余额 =3 000 000（1+17%） （1+4%/2）

39、 =3 510 000+70 200=3 580 200（元）（元） 重组后债务余额重组后债务余额=2 800 000（元）（元） 确认预计负债确认预计负债=2 800 000 （3%-2%） =28 000（元）（元） 重组中付出资产和承担债务重组中付出资产和承担债务的总额的总额 =150 000+300 000（1+17%）+ 2 800 000+28 000 =3 329 000（元）（元） 债务人债务人Y公司会计处理公司会计处理 1、计算、计算 应确认债务重组收益应确认债务重组收益=3 580 200-3 329 000 =251 200（元）（元） 应交增值税（销项税额）应交增值税（

40、销项税额）=300 000 17% =51 000（元）（元） 2、编制会计分录、编制会计分录 20*8年年7月月1日日 借：应付账款借：应付账款S公司公司 3 580 200 贷：银行存款贷：银行存款 150 000 主营业务收入主营业务收入 300 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 51 000 应付账款应付账款债务重组债务重组 2 800 000 预计负债预计负债 28 000 营业外收入营业外收入债务重组利得债务重组利得 251 200 2、编制会计分录、编制会计分录 借：主营业务成本借：主营业务成本 280 000 存货跌价准备存货跌价准备 10 000 贷：库存商品贷：库存商品甲商品甲商品 290 000 20*8年