中财会(无20141210)

1、中级财会中级财会(八八) 无形资产及其他资产无形资产及其他资产 第一节第一节 无形资产及其他资产概述无形资产及其他资产概述 一、无形资产的概念、内容及分类一、无形资产的概念、内容及分类 二、其他资产的概念及内容二、其他资产的概念及内容 第二节第二节 无形资产无形资产 一、无形资产确认一、无形资产确认 二、无形资产取得二、无形资产取得 （一）购入的无形资产（一）购入的无形资产 例例 某企业购入某企业购入B B项专利技术，发票价格为项专利技术，发票价格为 200 000200 000元，元， 增值税增值税12 000 元，元， 款项以银行存款款项以银行存款 支付。会计分录：支付。会计分录： 借：无

2、形资产借：无形资产 200 000200 000 应交税费应交税费 应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 12 000 贷：银行存款贷：银行存款 212 212 000000 例例甲公司于甲公司于207年初购入一项土地使用年初购入一项土地使用 权，分三次付款，总价款为权，分三次付款，总价款为1000万元，万元， 207年末支付年末支付400万元，万元， 208年末支付年末支付 300万元，万元， 209年未支付年未支付300万元。假定万元。假定 该设备在该设备在207年初的交易价为年初的交易价为800万元，万元， 假定无其他相关税费。相关会计处理如假定无其他相关税费。相关会计处理如 下

3、下： 207年初购入时：年初购入时： 借：无形资产借：无形资产 800（万元）（万元） 未确认融资费用未确认融资费用 200（万元）（万元） 贷：长期应付款贷：长期应付款 1000（万元）（万元） 计算内含利率：计算内含利率： 设内含利率为设内含利率为i，则该利率应满足等式：，则该利率应满足等式： 800=400（1+i）+300(1+i）（）（1+i） +300(1+i）（）（1+i）（）（1+i） 当当i等于等于12%时：时： 折现值折现值=400(1+12%）+300(1+12%） （1+12%）+300(1+12%）（）（1+12%） （1+12%）=809.84（万元）（万元） 当当

4、i等于等于13%时：时： 折现值折现值=400(1+13%）+300(1+13%） （1+13%）+300(1+13%）（）（1+13%） （1+13%）=796.84（万元）（万元） 所以，所以，i应介于应介于12%与与13%之间，采用内插之间，采用内插 法推算如下：法推算如下： (i-12%) (13%-12%) =(800-809.84) (796.84-809.84) i =12.75% 每年利息费用的推算表每年利息费用的推算表 日期日期年初年初 本金本金 当年利当年利 息费用息费用 当年当年 还款还款 当年归当年归 还本金还本金 207 年末年末 800102.03400297.97

5、 208 年末年末 502.0364.03300235.97 209 年末年末 266.0733.93300266.07 7年未支付价款、认定利息费用时：年未支付价款、认定利息费用时： A借：财务费用借：财务费用 102.03 贷：未确认融资费用贷：未确认融资费用 102.03 B借：长期应付款借：长期应付款 400 贷：银行存款贷：银行存款 400 年未支付价款、认定利息费用时：年未支付价款、认定利息费用时： A借：财务费用借：财务费用 64.03 贷：未确认融资费用贷：未确认融资费用 64.03 B借：长期应付款借：长期应付款 300 贷：银行存款贷：银行存款 300 209年未支付价款、

6、认定利息费用时：年未支付价款、认定利息费用时： A A借：财务费用借：财务费用 33.9333.93 贷：未确认融资费用贷：未确认融资费用 33.9333.93 B B借：长期应付款借：长期应付款 300300 贷：银行存款贷：银行存款 300300 （二）投资者投入的无形资产（二）投资者投入的无形资产 例例AA公司接受公司接受B B投资者专利权投资，投资合同确投资者专利权投资，投资合同确 定其价值为定其价值为430 000430 000元，接受投资后元，接受投资后, B, B投资投资 者可享受者可享受A A公司的注册资本的份额公司的注册资本的份额400 000400 000元。元。 投资当天

7、该专利权的公允价值为投资当天该专利权的公允价值为500 000500 000元元, , 增增值税值税30 00030 000元。元。 借：无形资产借：无形资产专利权专利权 500 000500 000 应交税费应交税费 应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 30 000 贷：实收资本贷：实收资本 400 000400 000 资本公积资本公积资本溢价资本溢价 130 000 例例AA公司接受公司接受B B投资者的专利权投资，投资合同投资者的专利权投资，投资合同 确定其价值为确定其价值为600600 000 000元，接受投资后元，接受投资后, B, B投资投资 者可享受者可享受A A公

8、司的注册资本的份额公司的注册资本的份额560 000560 000元。元。 已办妥有关手续。投资当天该专利权公允价值已办妥有关手续。投资当天该专利权公允价值 为为600 000600 000元。元。增值税增值税36 000 元。元。 借：无形资产借：无形资产专利权专利权 600 000 600 000 应交税费应交税费 应交增值税应交增值税(进项税额进项税额) 36 000 贷：实收资本贷：实收资本 560 000 560 000 资本公积资本公积 76 000 76 000 （三）接受捐赠的无形资产（三）接受捐赠的无形资产 例例 某企业接受捐赠一项专利权，经确定其价值某企业接受捐赠一项专利权

9、，经确定其价值 为为100 000元元, 增值税增值税6 000元元。办妥相关手续时，办妥相关手续时， 编制如下会计分录编制如下会计分录： 借：无形资产借：无形资产 100 000 应交税费应交税费 应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 6 000 贷：营业外收入贷：营业外收入 106 000 （四）企业自行研究开发的无行资产（四）企业自行研究开发的无行资产 例例 A公司自行研究开发一项新产品，在研公司自行研究开发一项新产品，在研 究开发过程中发生材料费究开发过程中发生材料费40 000元，应付元，应付 职工薪酬职工薪酬10 000元，以及银行存款支付其元，以及银行存款支付其 他费用他

10、费用30 000 元，总计元，总计80 000元，其中，元，其中， 符合资本化条件的开发支出为符合资本化条件的开发支出为50 000元，元， 该项新产品的技术已经到达预定可使用该项新产品的技术已经到达预定可使用 状态。状态。 （1）发生研究开发支出）发生研究开发支出 借：研发支出借：研发支出 费用化支出费用化支出 30 000 资本化支出资本化支出 50 000 贷：原材料贷：原材料 40 000 应付职工薪酬应付职工薪酬 10 000 银行存款银行存款 30 000 （2）新产品技术已经达到预定用途：）新产品技术已经达到预定用途： 借：管理费用借：管理费用 30 000 无形资产无形资产 5

11、0 000 贷：研发支出贷：研发支出 费用化支出费用化支出 30 000 资本化支出资本化支出 50 000 三、企业出售无形资产三、企业出售无形资产 例例 某企业将一项自创并按规定程序申请某企业将一项自创并按规定程序申请 取的专利权转让出去，取得取的专利权转让出去，取得价价款款30 00030 000 元元，增值税增值税1 8001 800，价税款存入银行，价税款存入银行。该。该 专利的账面余额为专利的账面余额为50 00050 000元，已提摊销元，已提摊销 20 00020 000元，已提减值准备为元，已提减值准备为10 00010 000元。元。 编制会计分录：编制会计分录： 借：银行

12、存款借：银行存款 31 800 31 800 无形资产减值准备无形资产减值准备 10 00010 000 累计摊销累计摊销 20 000 20 000 贷：无形资产贷：无形资产 50 00050 000 应交税费应交税费 应交增值税应交增值税(销项税额销项税额) 1 80000 营业外收入营业外收入 出售无形资产收益出售无形资产收益 10 000 四、无形资产出租四、无形资产出租 例例 A公司将某项专利权出租给公司将某项专利权出租给B公司，每月收公司，每月收 取租金收入取租金收入50000元；该项专利每月收取的租元；该项专利每月收取的租 金按金按6%计提应交增值税。该项专利每月的摊计提应交增值

13、税。该项专利每月的摊 销额为销额为25 000元。元。A公司应编制会计分录：公司应编制会计分录： （1）收到租金并存入银行：）收到租金并存入银行： 借：银行存款借：银行存款 53 000 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 50 000 应交税费应交税费 应交增值税应交增值税(销项税额销项税额) 3 000 000 续无形资产出租续无形资产出租 （2）本月无形资产摊销）本月无形资产摊销 借：其他业务成本借：其他业务成本25 000 贷：累计摊销贷：累计摊销 25 000 例例 甲企业与乙企业签订商标使用权转让甲企业与乙企业签订商标使用权转让 协议，允许乙企业的协议，允许乙企业的A产品使用甲企业的

14、产品使用甲企业的 注册商标注册商标A，并规定每使用一张商标，收，并规定每使用一张商标，收 取商标使用费取商标使用费100元，同时，由甲企业派元，同时，由甲企业派 技术人员往乙企业进行技术指导，以使技术人员往乙企业进行技术指导，以使 乙企业的乙企业的A产品达到甲企业同种牌子商品产品达到甲企业同种牌子商品 质量要求。质量要求。 本月收取商品使用费本月收取商品使用费100 000元，应交增值税元，应交增值税6000 元。同时，发生派往乙企业技术人员的差旅费元。同时，发生派往乙企业技术人员的差旅费 1000元，应付职工薪酬元，应付职工薪酬 3 420元。甲企业应编制会计分录如下：元。甲企业应编制会计分

15、录如下： （1）收取商标使用费：）收取商标使用费： 借：银行存款借：银行存款106 000 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 100 000 应交税费应交税费 应交增值税应交增值税(销项税额销项税额) 6 000 000 （2）发生相关费用：）发生相关费用： 借：其他业务成本借：其他业务成本 3420 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 3420 借：其他业务成本借：其他业务成本 1000 贷：库存现金贷：库存现金 1000 五、无形资产摊销五、无形资产摊销 1企业应当于取得无形资产时分析判断其企业应当于取得无形资产时分析判断其 使用寿命。使用寿命。 2无形资产的使用寿命为有限的，应当估无形资产

16、的使用寿命为有限的，应当估 计该使用寿命的年限或者构成使用寿命计该使用寿命的年限或者构成使用寿命 的产量等类似计量单位数量；的产量等类似计量单位数量； 3无法预见无形资产为企业带来经济利益无法预见无形资产为企业带来经济利益 期限的，应当视为使用寿命不确定的无期限的，应当视为使用寿命不确定的无 形资产。形资产。 （一）使用寿命有限的无形资产（一）使用寿命有限的无形资产 企业选择的无形资产摊销方法，应当企业选择的无形资产摊销方法，应当 反映与该项无形资产有关的经济利益的反映与该项无形资产有关的经济利益的 预期实现方式。预期实现方式。 无法可靠确定预期实现方式的，应当无法可靠确定预期实现方式的，应当

17、 采用直线法摊销。采用直线法摊销。 直线法摊销直线法摊销 (1)(1)无形资产的年摊销额无形资产的年摊销额 =（无形资产的取得成本无形资产的取得成本残值）残值）摊销年限摊销年限 (2)无形资产的月摊销额无形资产的月摊销额 = =无形资产年摊销额无形资产年摊销额1212 借借: :制造费用制造费用 管理费用管理费用 销售费用销售费用 其他业务成本其他业务成本 贷贷: :累计摊销累计摊销 （二）使用寿命不确定的无形资产（二）使用寿命不确定的无形资产 使用寿命不确定的无形资产不应摊销。使用寿命不确定的无形资产不应摊销。 企业应当在每个会计期间对使用寿命企业应当在每个会计期间对使用寿命 不确定的无形资

18、产的使用寿命进行复核。不确定的无形资产的使用寿命进行复核。 如果有证据表明无形资产的使用寿命是有如果有证据表明无形资产的使用寿命是有 限的，应当估计其使用寿命，并按有关规限的，应当估计其使用寿命，并按有关规 定处理定处理。 六、无形资产报废六、无形资产报废 例例208年年12月月31日，上湖公司发现它的日，上湖公司发现它的 A专利已被其他企业的一项新技术所替代，专利已被其他企业的一项新技术所替代， 用用A专利生产的产品已经没有了市场，因专利生产的产品已经没有了市场，因 而预期而预期A专利已不能为企业带来经济利益，专利已不能为企业带来经济利益， 经批准将经批准将A专利予以报废。专利予以报废。A专

19、利权的账专利权的账 面原值为面原值为100 000元，已计提摊销元，已计提摊销30 000 元，已计提减值准备元，已计提减值准备10 000元。有关会计元。有关会计 分录如下：分录如下： 借：累计摊销借：累计摊销 30 000 无形资产减值准备无形资产减值准备 10 000 营业外支出营业外支出 处置非流动资产损失处置非流动资产损失 600 000 贷：无形资产贷：无形资产 100 000 无形资产综合举例无形资产综合举例 A企业企业2007年年1月月1日从日从B企业企业 购入购入S专利的所有权，专门用于专利的所有权，专门用于 业务经营，以银行存款支付买价业务经营，以银行存款支付买价 共计共计

20、96元元，增值税。该专利权的增值税。该专利权的 合同规定受益期限为合同规定受益期限为8年年。 2009年年12月月31日，由于与该项专利日，由于与该项专利 权相关的经济因素发生不利变化，权相关的经济因素发生不利变化， 致使该专利权发生减值，致使该专利权发生减值，A企业估计企业估计 其可收回金额为其可收回金额为55万元。万元。2010年年2月月 15日，日，A企业将企业将S专利权出售，取得专利权出售，取得 收入收入54万元存入银行，假定该项收万元存入银行，假定该项收 入适用的增值税税率为入适用的增值税税率为6。 （1）购进）购进 借：无形资产借：无形资产 960 000 应交税费应交税费 应交增

21、值税应交增值税(进项税额进项税额) 57 600 贷：银行存款贷：银行存款 1 017 600 （2）计提减值准备前月摊销额）计提减值准备前月摊销额 =960 000812=10 000元元 借：销售费用借：销售费用 10 000 贷：累计摊销贷：累计摊销 10 000 （3）无形资产减值准备）无形资产减值准备 无形资产账面价值可收回金额无形资产账面价值可收回金额 =600000-550000=50000元元 无形资产账面价值无形资产账面价值 无形资产原值累计摊销无形资产原值累计摊销 已提无形资产减值准备已提无形资产减值准备 96000010000360 600 000（元）（元） 借：资产减值损失借：资产减值损失 50 000 贷：无形资产减值准备贷：无形资产减值准备 50 000 计提减值准备后每月摊销额计提减值准备后每月摊销额 =(账面价值账面价值-净残值净残值)尚可使用年尚可使用年 12=(550000-0)512=9167 （4）出售）出售 借：银行存款借：银行存款 540 000 累计摊销累计摊销 369167（2010年年1月止）月止） 无形资产减值准备无形资产减值准备 50 000 营业外支出营业外支出 33 233 （差额轧平）（差额轧平）