德勤—税制改革新动态与筹划纳税PPT学习教案

1、会计学1 德勤德勤税制改革新动态与筹划纳税税制改革新动态与筹划纳税 第1页/共78页 第2页/共78页 第3页/共78页 第4页/共78页 第5页/共78页 第6页/共78页 第7页/共78页 第8页/共78页 第9页/共78页 第10页/共78页 第11页/共78页 第12页/共78页 第13页/共78页 第14页/共78页 第15页/共78页 v 营业税 v 增值税 v 所得税 第16页/共78页 提 供 应 税 劳 务 转 让 无 形 资 产 销 售 不 动 产 有 偿 从 受 让 方 (购 买 方 ) 取 得 货 币 、 货 物 或 其 他 经 济 利 益 营业税 第17页/共78页

2、混 合 销 售 行 为 货 物 提 供 应 征 营 业 税 劳 务 除 从 事 货 物 生 产 、 批 发 或 零 售 的 企 业 、 企 业 性 单 位 和 个 体 经 营 者 外 的 其 他 单 位 和 个 人 营业税 非增值税应税劳务 年货物销售额 50% 第18页/共78页 兼 营 行 为 提 供 应 征 营 业 税 的 劳 务 分 清 BT VAT 货 物 / 非 应 征 营 业 税 的 劳 务 营业税 第19页/共78页 营 业 额 的 确 定 * 一 般 原 则 ： “ 全 额 收 入 ， 不 得 扣 除 任 何 成 本 费 用 ” -建 营业税 第20页/共78页 营业税 第2

3、1页/共78页 第22页/共78页 第23页/共78页 第24页/共78页 第25页/共78页 第26页/共78页 第27页/共78页 财税字号 国税发号 从事投资业务的外商投资企业不享受生产性外商投资企业的 有关税收优惠待遇。 由外国投资者持有股份的投资公司，将从外商投资 企业分得的利润(股息)，在中国境内直接再投资，可享受再投 资退税优惠。 与投资有关的可行性研究费用，投资贷款利息支出，投资管 理费用等投资决策实施中的各项费用的投资期满不能收回的 投资损失等， 不得冲减本企业应纳税所得额。 第28页/共78页 在以合理经营为目的进行的公司集团重组中，可按股权成本 价转让，由于不产生股权转让

4、收益或损失，不计征企业所得税 。 外商投资性公司对其子公司提供各项服务，应当按照独立企 业之间的业务往来收取价款或费用。子公司可在计算其应纳税 所得额中扣除。 外商投资性公司代表其子公司与其他企业签订合同，与其子 公司共同接受其他企业的服务，由外商投资性公司代其子公司 支付的各项服务费用（以下简称代付费用），向其子公司收回 时，不作为外商投资性公司的收入计算缴纳营业税。 第29页/共78页 国税发号 国税发号 国税发号 流转税纳税时间确认：收到预收款的当天为营业税纳税义务发 生时间。 转让其购置的不动产：单位和个人销售或转让其购置的不动产 或受让的土地使用权，以全部收入减去不动产或土地使用权的

5、购置或 受让原价后的余额为营业额。 折扣处理问题：单位和个人在销售不动产时，如果将附价款与折 扣额在同一张发票上注明的，以折扣后的价款为营业额；如果将折扣 额另开发票的，不论其在财务上如何处理，均不得从营业额中减除。 第30页/共78页 所得税纳税时间确认： （一）一次性全额收取房款的，以房产使用权交付买方之日或开具 发票之日作为销售收入的实现。 （二）采取分期付款或预售款方式销售的，以合同约定的付款时间 为销售收入的实现。 （三）采取以土地使用权或者其他财产置换房屋的，以房产使用交 付对方为销售收入的实现。 （四）采取银行提供按揭贷款销售的，以银行将按揭贷款办理转账 之日，为销售收入的实现。

6、 所得税优惠待遇问题：专业从事房地产开发经营的外商投资 企业，不享受生产性外商投资企业的税收优惠待遇。 按季预征所得税(预计利润率不得低于10)，待该项房地产产权转 移，销售收入实现后，再依照税法有关规定计算实际应纳税所得额及应 纳所得税税额，按预缴的所得税额计算应退补税额。 第31页/共78页 国税发号 内资企业所得税： 预计营业利润额=预售开发产品收入利润率* * 利润率不得低于（含） 第32页/共78页 （财税号 ） 纳税类型确认问题：燃气公司和生产、销售货物或提供增值税应 税劳务的单位，在销售货物或提供增值税应税劳务时，代有关部门向购买方 收取的集资费（包括管道煤气集资款初装费）、手续

7、费、代收款等，属 于增值税价外收费，应征收增值税，不征收营业税。 关于混合销售征税问题：根据细则第五条规定，以从事非增值 税应税劳务为主，并兼营货物销售的单位与个人，其混合销售行为应视为销 售非应税劳务，不征收增值税。但如果其设立单独的机构经营货物销售并单 独核算，该单独机构应视为从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单 位，其发生的混合销售行为应当征收增值税。 第33页/共78页 第34页/共78页 第35页/共78页 诚信纳税原则 税收筹划原则 风险防范原则 系统管理原则 管 理 原 则 第36页/共78页 诚信纳税原则 企业必须依据税收征收管理法及国家税收相 关法律的规定，按时、足额缴

8、纳和代扣代缴各种 税款，履行纳税义务，并支持、协助税务机关依 法执行职务，决不允许企业发生偷税、漏税、骗 税、抗税等违法行为，但同时也不允许企业预缴 、多缴税款。 税收筹划原则 企业在诚信纳税的前提下，充分利用国家税收政 策，积极进行税收筹划，尽量降低税收成本，从 而实现企业利益最大化的税务管理目标。 管 理 原 则 第37页/共78页 风险防范原则 税收风险作为企业经营中的重要风险，应建立三 级风险评估和防范体系，全过程控制运营活动中 的税务风险，必须做到日常申报与税务管理、日 常税务检查、税务稽查无问题，实现涉税零风险 。 系统管理原则 根据集团组织架构和管理要求，建立三级税务管 理体系，

9、实行统一领导、分级管理、分级负责， 如有重大事项，可越级汇报。 管 理 原 则 第38页/共78页 组织结构图 集团税务总 监 燃气集团税务 专员 置业集团税 务专员 产业集团税务专 员 成员企业税 务管理员 大区税务专 员 成员企业税务 管理员 成员企业税务管理 员 专家级 行家级 智力支持平台 管家级 成员企业纳 税申报员 管理组织体系 第39页/共78页 集团总部财金中心设税务总监，由集团首席会计 师直接领导。 各专业集团财务部设专职或兼职的税务管理专员 ，由专业集团总会计师或财务部主任直接领导（ 燃气大区税务管理专员）。 各成员企业设兼职税务管理员一名，由企业财务 负责人兼任，并指定一

10、名纳税申报人员。 管理组织体系 第40页/共78页 第41页/共78页 第42页/共78页 第43页/共78页 第44页/共78页 第45页/共78页 第46页/共78页 第47页/共78页 体系建设： 财金中心应加强对国内外成熟的税收筹划理论和实际操作 经验的研究，要建立和完善一套适应新奥集团的税收筹划 管理体系，组建、培养一支税务筹划管理团队，推进集团 全面实施税收筹划。 方案审批制： 税务筹划方案的制定实行审批制，对于成员企业制定的税 收筹划方案必须上报专业集团税务管理专员审批后方可实 施；对于成员企业制定的税收筹划方案金额超过100万元 及专业集团制定的税收筹划方案必须上报集团税务总监

11、审 批后方可实施。 新奥集团税收筹划管理 第48页/共78页 项目管理： 各级税务管理员要根据职责分工积极开展本企业 税务筹划工作，税务筹划方案实施推行“项目负 责制”，税务筹划项目实施必须责任到人，确保 筹划项目无风险、低成本、高效益的完成。 时时奖励： 对在税务筹划工作中，对成绩较为突出，并为企 业创造较大经济效益的员工，集团将视具体情况 给予适当的奖励。 新奥集团税收筹划管理 第49页/共78页 第50页/共78页 盈利性企业亏损性企业 A B 租赁固定资产 支付租赁费用 1.费用可以列支 2. 预先扣除费用 1.仍然拥有产权 2.可以计提折旧 减少应纳所得税额降低企业税收入负担 关联企

12、业 第51页/共78页 委托融资租赁流程 公司金融租赁公司 员工 本人购车（产权归个人） 员工 自有产权车 委托资产金融性租赁提供发票 业务线资金线 委托资产管理 借支首付款 按月支付融资租赁费 支付本金 与租赁费 按期归还首付款 纳税点 租 赁 费 的 个 人 所 得 税 手 续 费 的 营 业 税 第52页/共78页 设备公司 设备公司软件公司 业务拆分 第53页/共78页 总公司 System A B 客户 销售硬 件 售后服务 缴纳17%的增值税 缴纳5%的营业税 第54页/共78页 外商投资企业 企业获利 1.实行二免三减 2.生产经营期10年 3.生产性收入50% 以前抵免清 当年开始经营 并获利6个月 参考下面实例 第55页/共78页 第56页/共78页 案例分析 股权转让案例 境外 境内 受让方 出让方 合资企业 控股公司 境外 境 内 合资企业 受让方 出让方 直接转 让 间接转 让 境内出让方 境内出让方 第57页/共78页 按房产原 值 按租金 多数按原值计量 在建工程固定资产 剥 离 家具 办公设 备 喷 泉 旗杆 第58页/共78页 境内境外 低税负或无 税负地区 A公司B公司 提供劳务 支付劳务费 第59页/共78页 第60页/共78页 A公司 B公司 中方