[财务管理]第9讲 行政单位负债和净资产核算

1、2021-7-311 近年来，在对行政事业单位审计发现“暂存款” 、“暂付款” 等往来帐中存在问题不少，主要有： 1、将收费收入在往来帐核算，不上缴预算或财政专户，违反 了“收支两条线”管理规定。如某校2004年度将学费、住宿费收 入20万元放在“其他应付款”，并全部用于日常支出。 2、在往来帐中列收列支，不反映单位财务收支总规模。如某 局2002年、2004年利用“暂存款”收入资料费20.27万元、支出 10.98万元，未在财务报表反映。 3、出借帐户给他人，资金均在往来帐一收一付。如某单位将 银行帐户提供给外部个人转款，再以现金多次提取，提供套现便 利。 4、利用往来帐强行平衡预算。如某局

2、利用“暂存款福利费” 科目强行平衡专项事业收支，调整结余。2003年度隐瞒结余19.90 万元，2004年度隐瞒超支1.77万元。从而给外部形成完成预算执 行情况较好、收支完全平衡的印象。 5、将代收款项与暂借款项在同一明细科目核算，混淆了两种 不同经济业务。某局组织集体参展活动，集中代收参展费用放在 “暂存款参展费”科目，却将某经办人员借款直接冲减该科目， 财务人员没有认真区别不同业务性质，把借款业务等同于支付费 用业务，造成会计核算混乱，容易产生一定弊端。 6、不少单位对于往来帐项长期不予清理，形成大量坏帐、死 帐，成为历史遗留问题，并且越积越多越严重。如某校建楼，平 时预付工程款，最终决

3、算不认真，施工单位既没有预留质量保证 金，也没提交完整的决算资料，帐面难以结清。又如由于历史原 因，某局与所属企业发生大量经济往来，存在两头挂帐，财务帐 面真假难辩。 以上现象不仅反映了单位财务管理没有完全到位，还隐藏一 些违规及弊端，应该引起有关部门足够的重视。 根据财政部根据财政部关于中央级行政单位财政拨款结转和结余资关于中央级行政单位财政拨款结转和结余资 金会计处理问题的通知金会计处理问题的通知（财库（财库201018201018号）号） 中央级行政单位应自中央级行政单位应自20102010年年1 1月月1 1日起按本规定设置有关明日起按本规定设置有关明 细科目。对本单位细科目。对本单位

4、20092009年年末年年末“结余结余”科目余额分别转科目余额分别转 入新设置的入新设置的“结余结余”明细科目。明细科目。 先比较下新旧科目的区别：先比较下新旧科目的区别： 中央级行政单位财政拨款结转和结余资金的会计科目 中央部门财政拨款结转和结余资金管理中央部门财政拨款结转和结余资金管理 中央部门财政拨款结转和结余资金管理中央部门财政拨款结转和结余资金管理 行政单位的正常经费结余与专项资金结余应当分别核算。行政单位的正常经费结余与专项资金结余应当分别核算。 行政单位的结余不提取基金，全额结转下年使用。行政单位的结余不提取基金，全额结转下年使用。 年终，转入年终，转入“结余结余”账户贷方，账户

5、贷方， 借：拨入经费借：拨入经费拨入经常性（或专项）经费拨入经常性（或专项）经费 预算外资金收入预算外资金收入经常性收入经常性收入 其他收入其他收入 贷：结余贷：结余经常性结余经常性结余 转入转入“结余结余”账户借方，账户借方， 借：结余借：结余 贷：经费支出（不含预拨下年经费）贷：经费支出（不含预拨下年经费） 拨出经费拨出经费 结转自筹基建结转自筹基建 有专项资金的单位应将结余 分为经常性结余和专项结余 进行明细核算 在在“303 303 结余结余”科目下设置科目下设置两个一级明细科目两个一级明细科目:“:“一般预一般预 算财政拨款结余算财政拨款结余”、“政府性基金结余政府性基金结余”和和“

6、其他资金其他资金 结余结余”。在一级明细科目下按。在一级明细科目下按政府收支分类科目政府收支分类科目中中 “支出功能分类科目支出功能分类科目”的末级科目设置二级明细科目。的末级科目设置二级明细科目。 在在“一般预算财政拨款结余一般预算财政拨款结余”和和“政府性基金结余政府性基金结余”科科 目的二级明细科目下设置目的二级明细科目下设置两个三级明细科目两个三级明细科目：“基本支基本支 出结余出结余”和和“项目支出结余项目支出结余”科目。科目。 在在“基本支出结余基本支出结余”下设置下设置两个四级明细科目两个四级明细科目，在，在“项项 目支出结余目支出结余”下设置三个四级明细科目。下设置三个四级明细

7、科目。 年终，预算单位对年度终了的财政性资金结余，分类结转，年终，预算单位对年度终了的财政性资金结余，分类结转， 分别核算。属于基本支出结余，按人员经费、日常公用经分别核算。属于基本支出结余，按人员经费、日常公用经 费结转，属于项目支出结余，按经常性业务费、一次性业费结转，属于项目支出结余，按经常性业务费、一次性业 务费、发展经费结转。同时，按财政部门核定的应缴结余务费、发展经费结转。同时，按财政部门核定的应缴结余 数和结转留用数记入辅助核算。数和结转留用数记入辅助核算。 辅助核算辅助核算“应上缴财政结余应上缴财政结余”、“结转下年使用结余结转下年使用结余”、 “单位留用结余单位留用结余”、“

8、项目年度项目年度”。 市级行政单位财政性结余资金的会计科目 科目 代码 一级 会计 科目 一级明细 科目 二级明细 科目 三级明细科目四级明细科目辅助核算 303 结余 一般预算 财政拨款 结余 项级支出 功能分类 科目 基本支出结余 人员经费结余应上缴财政结余 单位留用结余日常公用经费结余 项目支出结余 经常性业务费结余 应上缴财政结余 结转下年使用结余 单位留用结余 项目年度 一次性业务费结余 发展经费结余 政府性基 金结余 项级支出 功能分类 科目 基本支出结余 人员经费结转应上缴财政结余 单位留用结余日常公用经费结转 项目支出结余 经常性业务费结余 应上缴财政结余 结转下年使用结余 单

9、位留用结余 项目年度 一次性业务费结余 发展经费结余 其他资金 结余 项级支出 功能分类 科目 非本级财政拨款结余 同级部门拨款结余 财政专户拨款结余 辅助核算的内容辅助核算的内容 （1 1）“应上缴财政结余应上缴财政结余”，反映当年应上缴财政的人员经，反映当年应上缴财政的人员经 费结余、已完工的经常性业务费结余（上缴部分）、当年费结余、已完工的经常性业务费结余（上缴部分）、当年 已完工但需按规定上缴市财政局的一次性业务费及发展经已完工但需按规定上缴市财政局的一次性业务费及发展经 费结余。费结余。 （2 2）“结转下年使用结余结转下年使用结余”，反映项目已执行但从安排年，反映项目已执行但从安排

10、年 度算起三年内尚未完成的结余资金；项目因故未执行，经度算起三年内尚未完成的结余资金；项目因故未执行，经 批准需要推迟到以后年度执行而形成的结余资金。批准需要推迟到以后年度执行而形成的结余资金。 辅助核算的内容辅助核算的内容 （3 3）“单位留用结余单位留用结余”，反映经财政批准留用的日常公用，反映经财政批准留用的日常公用 经费、已完工经常性业务费结余（留用部分）、以前年度经费、已完工经常性业务费结余（留用部分）、以前年度 已完工一次性业务费及发展经费结余；由于受政策变化、已完工一次性业务费及发展经费结余；由于受政策变化、 计划调整等因素影响，以前年度安排的项目被中止或撤销计划调整等因素影响，

11、以前年度安排的项目被中止或撤销 而形成的结余资金；除基建项目外，从安排年度算起超过而形成的结余资金；除基建项目外，从安排年度算起超过 三年仍未使用完毕的结余资金。三年仍未使用完毕的结余资金。 （4 4）“项目年度项目年度”，是指预算安排的年度。，是指预算安排的年度。 借：拨入经费借：拨入经费一般预算财政拨款（或政府性基金）一般预算财政拨款（或政府性基金）xxxx项级支出项级支出 功能分类科目功能分类科目基本支出基本支出人员经费（或日常公用经费）人员经费（或日常公用经费） 贷：结余贷：结余一般预算财政拨款结余（或政府性基金结余）一般预算财政拨款结余（或政府性基金结余）xxxx项级支项级支 出出

12、功能分类科目功能分类科目基本支出结余基本支出结余人员经费结余（或日常公用人员经费结余（或日常公用 经费结余）（辅助核算：应上缴财政结余、单位留用结余）经费结余）（辅助核算：应上缴财政结余、单位留用结余） 借：结余借：结余一般预算财政拨款结余（或政府性基金结余）一般预算财政拨款结余（或政府性基金结余）xxxx项级项级 支出功能分类科目支出功能分类科目基本支出结余基本支出结余人员经费结余（或日常公人员经费结余（或日常公 用经费结余）（辅助核算：应上缴财政结余、单位留用结余）用经费结余）（辅助核算：应上缴财政结余、单位留用结余） 贷：经费支出贷：经费支出一般预算财政拨款（或政府性基金）一般预算财政拨

13、款（或政府性基金）xxxx项级支项级支 出功能分类科目出功能分类科目基本支出基本支出人员经费（或日常公用经费）人员经费（或日常公用经费） 拨出经费拨出经费一般预算财政拨款（或政府性基金）一般预算财政拨款（或政府性基金）xxxx项级项级 支出功能分类科目支出功能分类科目项目支出项目支出一次性业务费（或发展经费）一次性业务费（或发展经费） （辅助核算：（辅助核算：xxxx具体使用资金的单位、具体使用资金的单位、xxxx支出经济分类科目）支出经济分类科目） “拨入经费拨入经费”、“经费支出经费支出”的相关明细科目分别转入的相关明细科目分别转入 “结余结余”项目支出结余相关科目。项目支出结余相关科目。

14、 属于应上缴财政的项目结余，记入属于应上缴财政的项目结余，记入“应上缴财政结余应上缴财政结余”辅辅 助核算；属于单位留用的项目结余，如留用的经常性业务助核算；属于单位留用的项目结余，如留用的经常性业务 费结余、已完工不需要上缴财政的一次性业务费和发展经费结余、已完工不需要上缴财政的一次性业务费和发展经 费结余，记入费结余，记入“单位留用结余单位留用结余”辅助核算；属于专项结转辅助核算；属于专项结转 使用的项目，如结转下年继续使用的一次性业务费和发展使用的项目，如结转下年继续使用的一次性业务费和发展 经费结余，记入经费结余，记入“结转下年使用结余结转下年使用结余”辅助核算。辅助核算。 借：拨入经

15、费借：拨入经费一般预算财政拨款（或政府性基金）一般预算财政拨款（或政府性基金） xxxx项级支出功能分类科目项级支出功能分类科目项目支出项目支出经常性业务费经常性业务费 （或一次性业务费、发展经费）（或一次性业务费、发展经费） 贷：结余贷：结余一般预算财政拨款结余一般预算财政拨款结余经常性业务费结经常性业务费结 余（或一次性业务费结余、发展经费结余）余（或一次性业务费结余、发展经费结余） 借：结余借：结余一般预算财政拨款结余一般预算财政拨款结余经常性业务费结余经常性业务费结余 贷：经费支出贷：经费支出一般预算财政拨款一般预算财政拨款经常性业务费经常性业务费 审计过程中发现一些单位核算年度收支结

16、余时，把本年收入审计过程中发现一些单位核算年度收支结余时，把本年收入 可支出对冲后，把经常性结余和专项资金结余，一并纳入可支出对冲后，把经常性结余和专项资金结余，一并纳入 “结余结余”科目，滚入下年使用。科目，滚入下年使用。 1 1、经常性结余数额、专项结余资金数额不能够在报表上反、经常性结余数额、专项结余资金数额不能够在报表上反 映。在审计中发现，下年经费超支，挤占上年专项结余资金。映。在审计中发现，下年经费超支，挤占上年专项结余资金。 2 2、对于已完成有结余的专项资金，有些单位未上报财政作、对于已完成有结余的专项资金，有些单位未上报财政作 重新安排，在年末结转后转入事业结余用于弥补经常性

17、经费重新安排，在年末结转后转入事业结余用于弥补经常性经费 的不足。的不足。 3 3、结余资金未编入部门年初预算。审计发现，对于一些每、结余资金未编入部门年初预算。审计发现，对于一些每 年度均有预算安排的专项资金，单位在上报下年预算时，未年度均有预算安排的专项资金，单位在上报下年预算时，未 专项可继续使用的结余数，而财政在预算安排时，也未考虑专项可继续使用的结余数，而财政在预算安排时，也未考虑 该专项资金的结余情况。该专项资金的结余情况。 形成以上问题的原因形成以上问题的原因 1 1、管理意识不够，一些单位领导及财务人员对专项结余的、管理意识不够，一些单位领导及财务人员对专项结余的 核算办法不够

18、了解，只明白专项资金必须专款专用，但不核算办法不够了解，只明白专项资金必须专款专用，但不 知道专项结余该怎么核算和使用。知道专项结余该怎么核算和使用。 2 2、有意混淆专项资金和行政运行费用核算，为来年挤占、有意混淆专项资金和行政运行费用核算，为来年挤占 专项资金打埋伏，逃避检查。专项资金打埋伏，逃避检查。 3 3、明知专项资金必须专款专用，但以财政安排经费紧张、明知专项资金必须专款专用，但以财政安排经费紧张 为借口占用专项资金。为借口占用专项资金。 4 4、财政部门未对结余管理要求不够。、财政部门未对结余管理要求不够。 5 5、专项资金使用监管不到位。、专项资金使用监管不到位。 以江苏省兴化财政局发文为例：以江苏省兴化财政局发文为例： 政府非税收入的收缴拨付，均通过政府非税收入的收缴拨付，均通过政府非税收入户政府非税收入户结算，结算， 并使用并使用“应缴预算款应缴预算款”或或“应缴财政专户款应缴财政专户款”会计科目进会计科目进 行核算。行核算。 执收单位通过执收单位通过“上解支出上解支出”科目核算，不再通过科目核算，不再通过“银行存银行存 款款”科目核算。科目核算。 以江苏省兴化财政局发文为例：以江苏省兴化财政局发文为例： 单位收缴。根据银行盖章的单位收缴。根据银行盖章的“江苏省