【财务管理内部审计 】审计定性和处理处罚向导

1、 财务管理内部审计审计定性和处理处罚向导 议书,向有关部门提出处理、处罚意见。对被审计单位违反国家规定的财政收支、财务收支行为负有直接责任的主管人员和其他直接责任人员,审计机关认为依法应当给予行政处分的,应当向被审计单位或者其上级机关、监察机关提出给予行政处分的建议。构成犯罪的,移送司法机关处理。四、本向导自印发之日起试行,各地在执行中遇有什么问题和修改建议,要及时向省厅法制处反馈。本向导为内部资料,注意保密。附件：1.违反财经法规行为（财税方面）定性和处理、处罚向导（试行）2.违反财经法规行为（行政事业方面）定性和处理、处罚向导（试行）二四年一月二十一日附件 1：违反财经法规行为（财税方面）

2、定性和处理、处罚向导（试行）上篇财政部分一、预算执行与管理方面（一）预算收入执行方面1、应作未作一般预算收入（1）财政部门将有关单位上缴的应纳入预算管理的行政性收费、罚没收入等非税性收入未及时入库定性依据：预算法实施条例第三十五条第一款:各级财政、税务、海 关等预算收入征收部门,必须依照有关法律、行政法规和财政部的有关规定,积极组织预算收入,按照财政管理体制的规定及时将预算收入缴入中央国库和地方国库；未经财政部批准,不得将预算收入存入在国库外设立的过渡性账户。国家金库条例第十四条：国家的一切预算收入,应按照规定全部缴入国库,任何单位不得截留、坐支或自行保管。国家金库条例实施细则第十五条第一款：

3、各征收机关对自收汇缴的税款和其他预算收入,应于当日入库；不得将税款和其他预算收入存入征收机关的经费账户,也不得存入储蓄账户和其他账户。定性参考依据：关于对行政性收费、罚没收入实行预算管理的规定（中办发199319号）第一批纳入预算管理的行政性收费项目：关于行政性收费纳入预算管理有关问题的通知（财预字199437号）关于下达行政性收费、罚没收入实行预算管理实施办法的通知（财预字199527号）关于对国家工商行政管理局行政性收费收入实行预算管理有关问题的通知（财文字199524号）。关于税务部门罚没收入预算管理有关问题的通知（财预字1999517号）关于国家税务局系统行政性收费纳入预算管理有关问题

4、的通知（国税发200147号） 关于海关系统行政性收费纳入预算管理有关问题的通知（财文字1996227号）国家批准的公检法工商行政管理部门行政性收费项目：关于转发财政部、国家发展计划委员会、监察部、公安部、最高人民检察院、最高人民法院、国家工商行政管理局关于加强公安、检察院、法院和工商行政管理部门行政性收费和罚没收入收支两条线管理工作的规定的通知（中办发199814号）处理、处罚依据：预算法第七十五条：隐瞒预算收入或者将不应当在预算内支出的款项转为预算内支出的,由上一级政府或者本级政府财政部门责令纠正,并由上级机关给予负有直接责任的主管人员和其他直接责任人员行政处分。（2）财政部门将收到的投资

5、分红、国有股分配的股利等国有资产收益挂账未及时入库定性依据：预算法第十九条：预算由预算收入和预算支出组成。预算收入包括：（一）税收收入；（二）依照规定应当上缴的国有资产收益；（三）专项收入；（四）其他收入。预算法实施条例第三十五条第一款:各级财政、税务、海关等预算收入征收部门,必须依照有关法律、行政法规和财政部的有关规定,积极组织预算收入,按照财政管理体制的规定及时将预算收 入缴入中央国库和地方国库；未经财政部批准,不得将预算收入存入在国库外设立的过渡性账户。国家金库条例第十四条：国家的一切预算收入,应按照规定全部缴入国库,任何单位不得截留、坐支或自行保管。国家金库条例实施细则第十五条第一款：

6、各征收机关对自收汇缴的税款和其他预算收入,应于当日入库；不得将税款和其他预算收入存入征收机关的经费账户,也不得存入储蓄账户和其他账户。处理、处罚依据：预算法第七十五条：隐瞒预算收入或者将不应当在预算内支出的款项转为预算内支出的,由上一级政府或者本级政府财政部门责令纠正,并由上级机关给予负有直接责任的主管人员和其他直接责任人员行政处分。（3）财政部门将收到的外商投资企业场地使用费挂账列收列支定性依据：关于进一步做好外商投资企业场地使用费征收管理工作的通知（财办企2001211 号）处理、处罚依据：预算法第七十五条：隐瞒预算收入或者将不应当在预算内支出的款项转为预算内支出的,由上一级政府或者本级政

7、府财政部门责令纠正,并由上级机关给予负有直接责任的主管人员和其他直接责任人员行政处分。（4）财政部门将预算内收入转为预算外,或将本年度收入转为 下年度收入定性依据：预算法实施条例六十七条：政府财政部门、各部门、各单位在每一预算年度终了时,应当清理核实全年预算收入、支出数字和往来款项,做好决算数字的对账工作。不得把本年度的收入和支出转为下年度的收入和支出,不得把下年度的收入和支出列为本年度的收入和支出；不得把预算内收入和支出转为预算之外,不得随意把预算外收入和支出转为预算之内。处理、处罚依据：预算法第七十五条：隐瞒预算收入或者将不应当在预算内支出的款项转为预算内支出的,由上一级政府或者本级政府财

8、政部门责令纠正,并由上级机关给予负有直接责任的主管人员和其他直接责任人员行政处分。（5）财政征收部门未及时、足额征收农业税、耕地占用税、契税定性依据：中华人民共和国农业税条例、中华人民共和国契税暂行条例、中华人民共和国耕地占用税暂行条例关于农业税、牧业税、耕地占用税、契税征收管理暂参照中华人民共和国税收征收管理法执行的通知预算法第四十五条：预算收入征收部门,必须依照法律、行政法规的规定,及时、足额征收应征的预算收入。不得违反法律、 行政法规规定,擅自减征、免征或者缓征应征的预算收入,不得截留、占用或者挪用预算收入。国家金库条例第十四条：国家的一切预算收入,应按照规定全部缴入国库,任何单位不得截

9、留、坐支或自行保管。国家金库条例实施细则第十五条第一款：各征收机关对自收汇缴的税款和其他预算收入,应于当日入库；不得将税款和其他预算收入存入征收机关的经费账户,也不得存入储蓄账户和其他账户。处理、处罚依据：预算法第七十四条：违反法律、行政法规的规定,擅自动用国库库款或者擅自以其他方式支配已入国库的库款的,由政府财政部门责令退还或者追回国库库款,并由上级机关给予负有直接责任的主管人员和其他直接责任人员行政处分预算法实施条例第七十八条：预算法第七十四条所称“擅自动用国库库款或者擅自以其他方式支配已入国库的库款”,是指：（五）不及时收纳、留解预算收入,或者延解、占压国库库款的；。2、应作未作基金预算

10、收入（1）财政部门未按规定将应纳入预算管理的政府性基金纳入预算管理定性依据：国务院、财政部会同有关部门批准设立、现仍保留的26项政府性基金：可参考财政部关于公布保留的政府性基金项目的通知 （财综200233号）。养老保险基金：可参考省政府办公厅关于将部分社会保险基金纳入预算管理的意见（苏政办发200274 号）。农业发展基金（包括防洪保安资金、生猪技术改进费）：可参考江苏省财政厅关于进一步做好行政性收费和政府性基金纳入预算管理有关事项的通知（苏财预200249号）。人民教育基金、教育地方附加：可参考关于教育地方附加、人民教育基金纳入预算管理后有关问题的通知（苏财教2002117号）。定性参考依

11、据：预算法实施条例第十四条：经国务院批准设立的专用基金应当实行预算管理；尚未纳入预算管理的,应当逐步纳入预算管理。预算法实施条例三十五条第一款:各级财政、税务、海关等预算收入征收部门,必须依照有关法律、行政法规和财政部的有关规定,积极组织预算收入,按照财政管理体制的规定及时将预算收入缴入中央国库和地方国库；未经财政部批准,不得将预算收入存入在国库外设立的过渡性账户。处理、处罚依据：预算法第七十四条：违反法律、行政法规的规定,擅自动用国库库款或者擅自以其他方式支配已入国库的库款的,由政府财政部门责令退还或者追回国库库款,并由上级机关给予负有直接责任的主管人员和其他直接责任人员行政处分。 预算法实

12、施条例第七十八条：预算法第七十四条所称“擅自动用国库库款或者擅自以其他方式支配已入国库的库款”,是指：（五）不及时收纳、留解预算收入,或者延解、占压国库库款的；。（2）对已公布取消、但仍有收入结余的基金,未按规定缴入国库定性依据：关于做好纳入预算管理的行政事业性收费和政府性基金收入缴库工作的通知（苏财预200233号）第二条：对已公布取消、但仍有收入结余的行政事业性收费和政府性基金,如原有关规定要求纳入预算管理的,其余额部分应于2002年7月底前足额缴入国库。处理、处罚依据：关于做好纳入预算管理的行政事业性收费和政府性基金收入缴库工作的通知（苏财预200233 号）第二条：对已公布取消、但仍有

13、收入结余的行政事业性收费和政府性基金,如原有关规定要求纳入预算管理的,其余额部分应于 2002 年 7 月底前足额缴入国库。3、虚增财政预算收入（1）将预算外收入转为预算内定性依据：预算法实施条例六十七条第一款：政府财政部门、各部门、各单位在每一预算年度终了时,应当清理核实全年预算收入、支出数字和往来款项,做好决算数字的对账工作。不得把本年度的收入和支 出转为下年度的收入和支出,不得把下年度的收入和支出列为本年度的收入和支出；不得把预算内收入和支出转为预算之外,不得随意把预算外收入和支出转为预算之内。处理、处罚依据：审计法实施条例第五十二条：对本级各部门（含直属单位）和下级政府违反预算的行为或

14、者其他违反国家规定的财政收支行为,审计机关在法定的职权范围内,区别情况对违法取得的资产按照以下规定处理：（四）责令冲转或者调整有关会计帐目；。（2）将下年度收入转为本年度收入。定性依据：预算法实施条例六十七条第一款：政府财政部门、各部门、各单位在每一预算年度终了时,应当清理核实全年预算收入、支出数字和往来款项,做好决算数字的对帐工作。不得把本年度的收入和支出转为下年度的收入和支出,不得把下年度的收入和支出列为本年度的收入和支出；不得把预算内收入和支出转为预算之外,不得随意把预算外收入和支出转为预算之内。处理、处罚依据：审计法实施条例第五十二条：对本级各部门（含直属单位）和下级政府违反预算的行为

15、或者其他违反国家规定的财政收支行为,审计机关在法定的职权范围内,区别情况对违法取得的资产按照以下规定处理：（四）责令冲转或者调整有关会计帐目；。4、财政部门违规办理预算收入退库 定性依据：预算法实施条例第四十五条:中央预算收入、中央和地方预算共享收入退库的办法,由财政部制定。地方预算收入退库的办法,由省、自治区、直辖市政府财政部门制定。各级预算收入退库的审批权属于本级政府财政部门。中央预算收入、中央和地方预算共享收入的退库,由财政部或者财政部授权的机构批准。地方预算收入的退库,由地方政府财政部门或者其授权的机构批准。具体退库程序按照财政部的有关规定办理。办理预算收入退库,应当直接退给申请单位或

16、者申请个人,按照国家规定用途使用。任何部门、单位和个人不得截留、挪用退库款项。国家金库条例第十七条：预算收入的退付,必须在国家统一规定的退库范围内办理。必须从收入中退库的,应严格按照财政管理体制的规定,从各该级预算收入的有关项目中退付。国家金库条例实施细则第二十条：国库收纳预算收入的退付,必须在国家规定的退库项目范围内,按照规定的审批程序办理。属于下列范围,可以办理收入退库：（一）由于对工作疏忽,发生技术性差错需要退库的；（二）改变企业隶属关系办理财务结算需要退库的；（三）企业按计划上缴税利,超过应缴数额需要退库的；按规定可以从预算收入中退库的国营企业计划亏损补贴；（四）财政部明文规定或专项批

17、准的其他退库项目。凡是不符合规定的收入退库,各级财政机关、税务机关,不得办 理审批手续,各级国库对不合规定的退库有权拒绝办理。处理、处罚依据：预算法第七十四条：违反法律、行政法规的规定,擅自动用国库库款或者擅自以其他方式支配已入国库的库款的,由政府财政部门责令退还或者追回国库库款,并由上级机关给予负有直接责任的主管人员和其他直接责任人员行政处分。预算法实施条例第七十八条：预算法第七十四条所称“擅自动用国库库款或者擅自以其他方式支配已入国库的库款”,是 指：(一)预算收入征收部门不经政府财政部门或者政府财政部门授权的机构同意退库的；(三)经理国库业务的银行未经有关政府财政部门同意,动用国库库款或

18、者办理退库的；。5、财政部门将上级收入混作本级收入定性依据：预算法第二十条第一款：预算收入划分为中央预算收入、地方预算收入、中央和地方预算共享收入。预算法第二十三条：上级政府不得在预算之外调用下级政府预算的资金。下级政府不得挤占或者截留属于上级政府预算的资金。处理、处罚依据：审计法实施条例第五十二条：对本级各部门（含直属单位）和下级政府违反预算的行为或者其他违反国家规定的财政收支行为,审计机关在法定的职权范围内,区别情况对违法取得的资产按照以下规定处理：（一）责令限期缴纳、上缴应当缴纳或者上缴的财政收 入；。6、截留、占用或者挪用预算收入,或将预算收入存入国库外设立的过渡性账户。定性依据：预算

19、法第四十五条：预算收入征收部门,必须依照法律、行政法规的规定,及时、足额征收应征的预算收入。不得违反法律、行政法规规定,擅自减征、免征或者缓征应征的预算收入,不得截留、占用或者挪用预算收入。预算法实施条例第三十五条第一款：各级财政、税务、海关等预算收入征收部门,必须依照有关法律、行政法规和财政部的有关规定,积极组织预算收入,按照财政管理体制的规定及时将预算收入缴入中央国库和地方国库；未经财政部批准,不得将预算收入存入在国库外设立的过渡性账户。处理、处罚依据：预算法第七十四条：违反法律、行政法规的规定,擅自动用国库库款或者擅自以其他方式支配已入国库的库款的,由政府财政部门责令退还或者追回国库库款

20、,并由上级机关给予负有直接责任的主管人员和其他直接责任人员行政处分。预算法实施条例第七十八条：预算法第七十四条所称“擅自动用国库库款或者擅自以其他方式支配已入国库的库款”,是指：(二)预算收入征收部门将所收税款和其他预算收入存入在国库之外设立的过渡性账户、经费账户和其他账户的；。 7、违反规定擅自减征、缓征、免征预算收入定性依据：预算法第四十五条：预算收入征收部门,必须依照法律、行政法规的规定,及时、足额征收应征的预算收入。不得违反法律、行政法规规定,擅自减征、免征或者缓征应征的预算收入,不得截留、占用或者挪用预算收入。预算法实施条例第三十五条第二款：各项预算收入的减征、免征或者缓征,必须按照

21、有关法律、行政法规和财政部的有关规定办理。任何单位和个人不得擅自决定减征、免征、缓征应征的预算收入。处理、处罚依据：审计法实施条例第五十二条：对本级各部门（含直属单位）和下级政府违反预算的行为或者其他违反国家规定的财政收支行为,审计机关在法定的职权范围内,区别情况对违法取得的资产按照以下规定处理：（一）责令限期缴纳、上缴应当缴纳或者上缴的财政收入；。（二）预算支出执行方面8、财政部门未按当年实际拨付到预算执行单位的支出款项作为财政支出列报,虚列支出定性依据：预算法实施条例第三十九条：财政部负责制定与预算执行有关的财务会计制度。各部门、各单位应当按照政府财政部门的要求,加强对预算收入和预算支出的

22、管理核算。 财政总预算会计制度第四十八条：一般预算支出列报口径如下：实行限额管理的基本建设支出按用款单位银行支出数列报支出。不实行限额管理的基本建设支出按拨付用款单位的拨款数列报支出。对行政事业单位的非包干性支出和专项支出,平时按财政拨款数列报支出,清理结算收回拨款时,再冲销已列支出。对于收回以前年度已列支出的款项,除财政部门另有规定者外,应冲销当年支出。除以上两款以外的其他各项支出均以财政拨款数列报支出。预算外实施条例第六十七条第一款：政府财政部门、各部门、各单位在每一预算年度终了时,应当清理核实全年预算收入、支出数字和往来款项,做好决算数字的对帐工作。不得把本年度的收入和支出转为下年度的收

23、入和支出,不得把下年度的收入和支出列为本年度的收入和支出；不得把预算内收入和支出转为预算之外,不得随意把预算外收入和支出转为预算之内。处理、处罚依据：审计法实施条例第五十二条：对本级各部门（含直属单位）和下级政府违反预算的行为或者其他违反国家规定的财政收支行为,审计机关在法定的职权范围内,区别情况对违法取得的资产按照以下规定处理：（四）责令冲转或者调整有关会计帐目；。预算法第七十五条：隐瞒预算收入或者将不应当在预算内支出的款项转为预算内支出的,由上一级政府或者本级政府财政部门责令纠正,并由上级机关给予负有直接责任的主管人员和其他直接责 任人员行政处分。9、财政部门未按规定设置和动用预备费定性依

24、据：预算法第三十二条：各级政府预算应当按照本级政府预算支出额的百分之一至百分之三设置预备费,用于当年预算执行中的自然灾害救灾开支及其他难以预见的特殊开支。预算法五十一条：各级政府预算预备费的动用方案,由本级政府财政部门提出,报本级政府决定。预算法实施条例五十九条：政府财政部门对要求追加预算支出、减少预算收入的事项应当严格审核；对需要动用预备费的,必须经本级政府批准。处理、处罚依据：审计法实施条例第五十二条：对本级各部门（含直属单位）和下级政府违反预算的行为或者其他违反国家规定的财政收支行为,审计机关在法定的职权范围内,区别情况对违法取得的资产按照以下规定处理：（一）责令限期缴纳、上缴应当缴纳或

25、者上缴的财政收入；（二）责令限期退还被侵占的国有资产；（三）责令限期退还违法所得；（四）责令冲转或者调整有关会计账目；（五）采取其他纠正措施。10、将预拨下年经费列作当年支出 定性依据：预算法实施条例六十七条第一款：政府财政部门、各部门、各单位在每一预算年度终了时,应当清理核实全年预算收入、支出数字和往来款项,做好决算数字的对帐工作。不得把本年度的收入和支出转为下年度的收入和支出,不得把下年度的收入和支出列为本年度的收入和支出；不得把预算内收入和支出转为预算之外,不得随意把预算外收入和支出转为预算之内。财政总预算会计制度第四十九条：凡是预拨以后各期的经费,不得直接按预拨数列作本期支出,应作为预

26、拨款数处理,到期后,按第四十八条规定的列报口径转列支出。处理、处罚依据：预算法第七十五条：隐瞒预算收入或者将不应当在预算内支出的款项转为预算内支出的,由上一级政府或者本级政府财政部门责令纠正,并由上级机关给予负有直接责任的主管人员和其他直接责任人员行政处分。11、将应列基金预算支出的款项列作一般预算支出定性依据：预算法实施条例第三十九条：财政部负责制定与预算执行有关的财务会计制度。各部门、各单位应当按照政府财政部门的要求,加强对预算收入和预算支出的管理核算。财政总预算会计制度第四十六条：财政支出是一级政府为实现其职能,对财政资金的再分配,包括一般预算支出、基金预算支 出、专用基金支出、资金调拨

27、支出和财政周转金支出等。财政总预算会计制度第四十七条：一般预算支出是国家对集中的预算收入有计划地分配和使用而安排的支出。一般预算支出项目的具体划分和内容,按国家预算支出科目规定执行财政总预算会计制度第五十一条：基金预算支出是用基金预算收入安排的支出。基金预算支出的会计事务处理,比照预算支出的有关规定办理。专用基金支出是用专用基金收入安排的支出。基金预算支出和专用基金支出应按规定的作用开支,并做到先收后支,量入为出。处理、处罚依据：预算法第七十五条：隐瞒预算收入或者将不应当在预算内支出的款项转为预算内支出的,由上一级政府或者本级政府财政部门责令纠正,并由上级机关给予负有直接责任的主管人员和其他直

28、接责任人员行政处分。审计法实施条例第五十二条：对本级各部门（含直属单位）和下级政府违反预算的行为或者其他违反国家规定的财政收支行为,审计机关在法定的职权范围内,区别情况对违法取得的资产按照以下规定处理：（四）责令冲转或者调整有关会计帐目；。12、财政部门办理无预算、无用款计划或超预算、超计划的拨款,擅自改变支出用途定性依据： 预算法第四十七条：各级政府财政部门必须依照法律、行政法规和国务院财政部门的规定,及时、足额地拨付预算支出资金,加强对预算支出的管理和监督。各级政府、各部门、各单位的支出必须按照预算执行。预算法实施条例第三十七条第一款：政府财政部门应当加强对预算拨款的管理,并遵循下列原则：(一)按照预算拨款,即按照批准的年度预算和用款计划拨款,不得办理无预算、无用款计划、超预算、超计划的拨款,不得擅自改变支出用途；。财政总预算会计制度第二十一条：财政性存款是财政部门代表政府所掌管的财政资金,包括国库存款及其他财政存款。财政性存款的支配权属于同级政府财政部门,并由总预算会计负责管理,统一收付。总预算会计在管理财政性存款中,应当遵循以下原则：三、根据年度预算或季度分月用款计划拨付资金,不得办理超预算、无用款计划的拨款。处理、处罚依据：预算法第七十三条：各级政府未经依法批准擅自变更预算,使经批准的收支平衡的预算的总支出超过总收入,或者使经批准的预算中举借债务的数额增加的,对负有直