第7章 一般企业交易或事项的账务处理

1、第7章 一般企业主要交易 或事项的账务处理 本章将运用前述会计基本理论和会计方法，结合一般企业主要交易或事项本章将运用前述会计基本理论和会计方法，结合一般企业主要交易或事项 的实际，全面探讨其账务处理的基本方法，以便进一步加深对所学会计理论和方的实际，全面探讨其账务处理的基本方法，以便进一步加深对所学会计理论和方 法的理解，并达到熟练应用这些理论和方法的目的。本章主要介绍一般企业的性法的理解，并达到熟练应用这些理论和方法的目的。本章主要介绍一般企业的性 质及其交易或事项处理的主要内容，按企业筹资活动、经营活动、投资活动及其质及其交易或事项处理的主要内容，按企业筹资活动、经营活动、投资活动及其

2、经营成果的形成与分配几个部分展开讨论。经营成果的形成与分配几个部分展开讨论。 内内容容导导图图 企 业 性 质 及 其 主 要 活动内容 7.1一般企业概念及一般企业概念及 其主要交易和事项其主要交易和事项 了解了解 内容与处 理方法 7.2筹资活动交易和筹资活动交易和 事项及其账务处理事项及其账务处理 掌握掌握 内容与处 理方法 7.4投资活动交易和投资活动交易和 事项及其账务处理事项及其账务处理 掌握掌握 账户设置账户设置 复式记账复式记账会计账簿会计账簿 会计凭证会计凭证 会计要素会计要素会计假设会计假设会计确认会计确认会计计量会计计量 会计目标会计目标 企业企业 筹资活动筹资活动 经营

3、活动经营活动 活动活动 投资活动投资活动 活动活动 事项事项 交易交易 内容与处 理方法 掌握掌握 7.3经营活动交易和经营活动交易和 事项及其账务处理事项及其账务处理 内容与处理方法 7.5经营成果形成与分配及其账务处理经营成果形成与分配及其账务处理 掌握掌握 7.1 一般企业及其主要交易或事项一般企业及其主要交易或事项 7.1.1 一般企业的概念及其性质一般企业的概念及其性质 1.一般企业的概念一般企业的概念 以从事产品生产和销售，或只从事商品销以从事产品生产和销售，或只从事商品销 售以及提供劳务为其主要经营活动内容的企业。售以及提供劳务为其主要经营活动内容的企业。 分别称为工业企业（也称

4、制造业）、商业企业分别称为工业企业（也称制造业）、商业企业 和劳务企业。和劳务企业。 工业企业工业企业 商业企业商业企业劳务企业劳务企业 一般企业一般企业 商业银行商业银行 保险行业保险行业证券行业证券行业 特殊企业特殊企业 2一般企业的性质一般企业的性质 一般企业是以盈利为主要经营目的的经一般企业是以盈利为主要经营目的的经 济组织。该目的与商业银行、保险公司和证济组织。该目的与商业银行、保险公司和证 券公司等企业相同，券公司等企业相同， 工业企业工业企业 商业企业商业企业劳务企业劳务企业 一般企业一般企业 商业银行商业银行 保险行业保险行业证券行业证券行业 特殊企业特殊企业 以盈利为主要经营

5、目标以盈利为主要经营目标 7.1. .2 一般企业的主要交易或事项内容一般企业的主要交易或事项内容 交易和事项内容交易和事项内容企业资金运动所体企业资金运动所体 现出来的具体内容。现出来的具体内容。 资金筹集资金筹集资金使用资金使用资金退出资金退出 生产过程生产过程 供应供应过程过程 销售过程销售过程 成品成品 资金资金 储备储备 资金资金 生产生产 资金资金 货币货币 资金资金 固定固定 资金资金 投投 入入 资资 本本 负负 债债 上上 交交 税税 金金 等等 货币货币 资金资金 交易交易 性资性资 产等产等 筹资活动的筹资活动的 交易或事项交易或事项 经营活动的经营活动的 交易或事项交易

6、或事项 投资活投资活 动交易动交易 或事项或事项 经营成果的经营成果的 形成与分配形成与分配 交易或事项交易或事项 7.2 筹资活动交易或事项及其账务处理筹资活动交易或事项及其账务处理 7.2.1 筹资活动交易或事项的主要内容筹资活动交易或事项的主要内容 1.导致企业资本规模变化的交易或事项导致企业资本规模变化的交易或事项 资金筹集资金筹集资金使用资金使用资金退出资金退出 生产过程生产过程 供应供应过程过程 销售过程销售过程 成品成品 资金资金 储备储备 资金资金 生产生产 资金资金 货币货币 资金资金 固定固定 资金资金 投投 入入 资资 本本 负负 债债 上上 交交 税税 金金 等等 货币

7、货币 资金资金 长期长期 股权股权 投资投资 筹资活动的筹资活动的 交易和事项交易和事项 经营活动的经营活动的 交易和事项交易和事项 投资活投资活 动交易动交易 和事项和事项 经营成果的经营成果的 交易和事项交易和事项 （1）投入资本：股本）投入资本：股本（或实收资本）（或实收资本） 按其投资形式不同可分为：货币资金投资，实物按其投资形式不同可分为：货币资金投资，实物 资产投资和无形资产投资；资产投资和无形资产投资； 按投资主体不同可分为：国家资本金、法人资本按投资主体不同可分为：国家资本金、法人资本 金、个人资本金和外商资本金等金、个人资本金和外商资本金等 （2）资本公积（股票溢价等）资本公

8、积（股票溢价等） 2.导致企业负债规模变化的交易和事项导致企业负债规模变化的交易和事项 （1）银行借款）银行借款短期、长期两种短期、长期两种 （2）债券发行）债券发行通过发行企业债券通过发行企业债券 筹集经营资金筹集经营资金 7.2.2 筹资活动交易或事项的账务处理筹资活动交易或事项的账务处理 1账户设置账户设置 （11）股本核算的账户设置）股本核算的账户设置 股股 本本 退还给投资 按面额发行 者数 (面值面值) 溢价发行 (面值面值) 转增股本 期末余额期末余额 资产类账户资产类账户 银行存款 银行存款 实际收款 (扣除发行费) 实际收款 (扣除发行费) 管理费用 资本公积 长期待摊费用

9、支付发行费 摊销发行费 股股 本本 在股份企业设置在股份企业设置 账户性质：账户性质：所所有者权益有者权益 账户结构：账户结构：贷增借减贷增借减 对应账户：对应账户：见图示见图示 账务处理账务处理 见例见例71、4 （12）实收资本核算的账户设置）实收资本核算的账户设置 银行存款 固定资产等 无形资产 实收资本实收资本 在非股份企业设置在非股份企业设置 账户性质：账户性质：所所有者权益有者权益 账户结构：账户结构：贷增借减贷增借减 对应账户：对应账户：见图示见图示 均均 为为 资资 产产 类类 账账 户户 实收资本实收资本 退还投资数退还投资数 收到投资数收到投资数 货币投资 实物投资 无形资

10、产 投资 转增资本 期末余额期末余额 在实务中在实务中 极少发生极少发生 资本公积资本公积 盈余公积盈余公积 按投资方式不同按投资方式不同 账务处理账务处理 见例见例72、3 短期借款短期借款 归还本金数归还本金数 借入本金数借入本金数 期末余额期末余额 应付利息应付利息 支付数支付数 应付数应付数 期末余额期末余额 银行存款 财务费用 按月支付利息按月支付利息 按季或半年等支付利息按季或半年等支付利息 （2）短期借款核算的账户设置）短期借款核算的账户设置 短期借款账务处理短期借款账务处理 见例见例75、8 用途用途：临时周转：临时周转 需要，如购入材需要，如购入材 料进行产品生产料进行产品生

11、产 短期借款短期借款 账户性质账户性质:负债类负债类 账户结构账户结构:贷增借减贷增借减 对应账户：对应账户：见图示见图示 应付利息应付利息 利息的处理利息的处理：根据利息的支：根据利息的支 付方式按不同方法处理付方式按不同方法处理 费用类费用类 账账 户户 银行存款 长期借款长期借款 偿还借款 借入本金 建设期内 用借款付 利息数 银行存款 在建工程 财务费用 应付利息应付利息 到期偿还数 建设期内 借款利息 (到期支付) 还款期应 付利息 负债类账户负债类账户 资产资产( (成本成本) )类类 （3）长期借款核算的账户设置）长期借款核算的账户设置 长期借款账务处理长期借款账务处理 见例见例

12、76、9、10 长期借款长期借款 账户性质账户性质:负债类负债类 账户结构账户结构:贷增借减贷增借减 对应账户：对应账户：见图示见图示 利息的处理利息的处理：分：分 建设期和还款期建设期和还款期 按不同方法处理按不同方法处理 用途用途：工程项：工程项 目的建设，如目的建设，如 房屋建造、生房屋建造、生 产线安装等产线安装等 建设期建设期 开工建成、还款还清借款 还款期还款期 （4）应付债券核算的账户设置）应付债券核算的账户设置 应付债券应付债券面值面值 到期归还数 实收款数 银行存款 银行存款 应付债券应付债券利息利息 实际支付数 应付数 负债类账户负债类账户 财务费用 应付债券账务处理应付债

13、券账务处理 见例见例77、11、12 应付债券应付债券 账户性质账户性质:负债类负债类 账户结构账户结构:贷增借减贷增借减 对应账户：对应账户：见图示见图示 也可采用也可采用“应付应付 利息利息”账户核算账户核算 2.账务处理账务处理 见例见例71 712 3.账户记录账户记录 见图见图74 注意注意：会计科目的应：会计科目的应 用、记账凭证的填制用、记账凭证的填制 注意注意：既要复式记账，：既要复式记账， 又要平行登记又要平行登记 特别提示特别提示 7.3 经营活动交易或事项及其账务处理经营活动交易或事项及其账务处理 7.3.1 经营活动交易或事项的主要内容经营活动交易或事项的主要内容 资金

14、筹集资金筹集资金使用资金使用资金退出资金退出 生产过程生产过程 供应供应过程过程 销售过程销售过程 成品成品 资金资金 储备储备 资金资金 生产生产 资金资金 货币货币 资金资金 固定固定 资金资金 投投 入入 资资 本本 负负 债债 上上 交交 税税 金金 等等 货币货币 资金资金 经营活动的经营活动的 交易和事项交易和事项 1.主营业务交易或事项：供应、生产和销售主营业务交易或事项：供应、生产和销售 2.其他业务交易或事项：处理积压材料等其他业务交易或事项：处理积压材料等 结算资金结算资金 结算结算 资金资金 交易或事项交易或事项交易或事项交易或事项交易或事项交易或事项 7.3.2 经营活

15、动交易或事项的账务处理经营活动交易或事项的账务处理 1.材料采购（供应过程）交易或事项的会计处材料采购（供应过程）交易或事项的会计处 理理 （1）材料的购入与保管）材料的购入与保管 产品生产品生 产计划产计划 材料采材料采 购计划购计划 签订购签订购 料合同料合同 购入购入 材料材料 计算采计算采 购成本购成本 办理入办理入 库手续库手续 （2）材料采购实际成本的构成）材料采购实际成本的构成 购货购货 企业企业 销售销售 企业企业 发出商品发出商品 运费单据 发 票 买价采购费用买价采购费用 相关税金、保险费、 运输费和包装费等 （3）材料采购货款的结算方式）材料采购货款的结算方式 1）现金结

16、算方式；）现金结算方式；2）预付款结算方式；）预付款结算方式；3） 赊购方式；赊购方式；4）商业汇票结算方式）商业汇票结算方式 购货购货 企业企业 销售销售 企业企业 发出商品发出商品 运费单据 发 票 开户银行开户银行开户银行开户银行 现金结算现金结算 预付款结算预付款结算 赊购方式与商业汇票结算方式赊购方式与商业汇票结算方式 购货购货 企业企业 销售销售 企业企业 发出商品发出商品 运费单据 发 票 开户银行开户银行开户银行开户银行 现金结算现金结算 预付款结算预付款结算 双方达成付款期限协议，将来付款双方达成付款期限协议，将来付款 赊购结算赊购结算 向销售方做出付款期限承诺，将来付款向销

17、售方做出付款期限承诺，将来付款 商业汇票结算商业汇票结算商业汇票商业汇票 购销合同购销合同 商业汇票性质：是一种信用结算票据，商业汇票性质：是一种信用结算票据， 具有一定的付款期限，一般附有一定的利率，具有一定的付款期限，一般附有一定的利率， 可用于企业之间的往来结算。商业汇票分可用于企业之间的往来结算。商业汇票分 “应收票据应收票据”和和“应付票据应付票据”两种，本例属两种，本例属 于于“应付票据应付票据”（负债）。（负债）。 发出货物发出货物收到货物收到货物 开具商业汇票，结算货款开具商业汇票，结算货款 应付票据应付票据 （4）账户设置）账户设置 原材料原材料 入库实际成本发出实际成本入库

18、实际成本发出实际成本 期末余额期末余额 在途物资在途物资 采购实际成本入库实际成本采购实际成本入库实际成本 买价 采购费用 期末余额期末余额: 在 途物资成本 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 实际交纳数实际交纳数 应当交纳数应当交纳数 【期末余额期末余额 期末余额期末余额 】 进项税额 销项税额 生产成本等 应付账款、应付票据应付账款、应付票据 账户性质账户性质:负债类账户负债类账户 账户结构账户结构:贷增借减贷增借减 在途物资在途物资 账户性质账户性质: :资产资产 ( (成本成本) )类类账户账户 尚未运达企尚未运达企 业或尚未入库业或尚未入库 的采购物资等的采购物资等 银行存款等

19、应付账款应付账款( (票据票据) ) 预付账款等预付账款等 现金购买现金购买 赊购等赊购等 预付款预付款 注意货款结算方式注意货款结算方式 资产类账户资产类账户 资产类账户资产类账户 应交税费应交税费 负债类账户。但负债类账户。但 结构较特殊：借结构较特殊：借 方发生额在先；方发生额在先； 余额方向不固定余额方向不固定 验收入库验收入库 发出材料发出材料 （5）账务处理）账务处理 见例见例71320 （6）账户登记）账户登记 见图见图78 2.产品生产交易或事项的账务处理产品生产交易或事项的账务处理 （1）生产费用及其计入生产成本方式）生产费用及其计入生产成本方式 直接材料直接材料 制造费用制

20、造费用 直接人工直接人工 生产费用内容生产费用内容 直接计入产直接计入产 品生产成本品生产成本 计入产品生产成本的方式计入产品生产成本的方式 生产成本生产成本-产品产品 制造费用制造费用 间接间接( (分配分配) )计入计入 产品生产成本产品生产成本 平平 时时 发生数发生数 月月 末末 分配数分配数 生产费用生产费用生产成本生产成本 （2）账户设置）账户设置 原材料 领用数领用数 生产领用 一般耗用 应付职工薪酬应付职工薪酬 应付数应付数 生产工人 车间管理 库存商品 入库数 制造费用制造费用 账户性质账户性质： 资产资产( (成本成本) )类类 账户结构账户结构： 借增贷减借增贷减 月末时

21、一般无余额月末时一般无余额 银行存款等 累计折旧 至此，产品生至此，产品生 产成本内容全部归产成本内容全部归 集完毕集完毕 生产成本生产成本 实际发生数实际发生数 直接材料 直接人工 制造费用 完工产品完工产品 成本结转成本结转 期末余额：期末余额： 在产品成本 制造费用制造费用 实际发生数实际发生数 领用材料 人员工资 支付费用、 提取折旧等 月末分配 计入产品成 本数（一般 为本月全部 发生额） 生产成本生产成本 账户性质账户性质：资产：资产( (成本成本) )类类 账户结构账户结构：借增贷减：借增贷减 福利费根据各福利费根据各 类人员工资总额类人员工资总额 的的14%计算确定计算确定 直

22、接人工包括应付直接人工包括应付 工资、应付福利费等工资、应付福利费等 负债类账户负债类账户 一般耗用指用于设备维修等一般耗用指用于设备维修等 直接材料、直直接材料、直 接人工一般采取接人工一般采取 直接计入方式直接计入方式 间间 接接 计计 入入 资产类账户资产类账户 结构特殊账户结构特殊账户 （3）账务处理）账务处理 见例见例72130 3.产品销售及其他交易或事项的账务处理产品销售及其他交易或事项的账务处理 （1）主营业务收入等的概念与内容）主营业务收入等的概念与内容 营业收入营业收入 收收 入入 主营业主营业 务收入务收入 其他业其他业 务收入务收入 （4）账户记录）账户记录 见图见图7

23、12 费费 用用 销售费用销售费用 营业税金及附加营业税金及附加 主营业务成本主营业务成本其他业务成本其他业务成本 营业成本营业成本 与销售过程有与销售过程有 关的其他费用关的其他费用 营业成本属营业成本属 于费用性质于费用性质 主营业务成本、其他业务成本不属于成本类内容，其性主营业务成本、其他业务成本不属于成本类内容，其性 质不可与生产成本混淆！质不可与生产成本混淆！ 特别特别 提示提示 如商品广告如商品广告 费和展销费等费和展销费等 根据根据 营业额营业额 计算确计算确 定的应定的应 交税费交税费 （2）账户设置）账户设置 1）主营业务收入核算的账户设置）主营业务收入核算的账户设置 主营业

24、务收入主营业务收入 本年利润本年利润 应交税费应交税费应缴增值税应缴增值税 银行存款等 实现数实现数 应交数应交数 应收账款应收账款( (票据票据) ) 应收数应收数 收回数收回数 期末余额：期末余额： (未收回数) 实现数实现数 应交数应交数 预收账款预收账款 供货数供货数 预收数预收数 期末余额：期末余额： (预收数) 实现数实现数 应交数应交数 期末结转期末结转 主营业务收入主营业务收入 账户性质：账户性质：收入类账户收入类账户 账户结构：账户结构：贷增借减，贷增借减， 期末一般无余额期末一般无余额 结算方式结算方式1 1：现金结算现金结算 应收账款、应收票据应收账款、应收票据 账户性质

25、：账户性质：资产类账户资产类账户 账户结构：账户结构：借增贷减借增贷减 结算方式结算方式2 2： 信用结算信用结算 结算方式结算方式3 3：预收账款预收账款 预收账款预收账款 账户性质：账户性质： 负债类账户负债类账户 账户结构：账户结构： 贷增借减贷增借减 例见例见73136 损损 益益 类类 销项销项 税额税额 2）主营业务成本核算的账户设置）主营业务成本核算的账户设置 库存商品库存商品 入库成本入库成本 销售成本销售成本 期末余额：期末余额： (结存数) 主营业务成本主营业务成本 销售成本销售成本 期末结转期末结转 主营业务成本主营业务成本 账户性质：账户性质：费用类账户费用类账户 账户

26、结构：账户结构：借增贷减，借增贷减， 期末一般无余额期末一般无余额 本年利润本年利润 例见例见737 损损 益益 类类 3）其他业务收入、成本核算的账户设置）其他业务收入、成本核算的账户设置 其他业务收入其他业务收入 账户性质：账户性质：收入类账户收入类账户 账户结构：账户结构：贷增借减，贷增借减， 期末一般无余额期末一般无余额 本年利润本年利润 其他业务成本其他业务成本 发生数发生数 期末结转期末结转 其他业务收入其他业务收入 期末结转期末结转 实现数实现数 银行存款等 原材料等 其他业务成本其他业务成本 账户性质：账户性质：费用类账户费用类账户 账户结构：账户结构：借增贷减，借增贷减， 期

27、末一般无余额期末一般无余额 例见例见73839； 74445 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 期末结转期末结转 实现数实现数 损损 益益 类类 损损 益益 类类 4）销售费用、营业税金及附加核算的账户设置）销售费用、营业税金及附加核算的账户设置 应交税费 交纳数交纳数 应交数应交数 销售费用销售费用 账户性质：账户性质：费用类账户费用类账户 账户结构：账户结构：借增贷减，借增贷减， 期末一般无余额期末一般无余额 本年利润本年利润 银行存款等 营业税金及附加营业税金及附加 应交税费应交税费 销售费用销售费用 发生数发生数 期末结转期末结转 营业税金及附加营业税金及附加 账户性质账户性质：费

28、用类账户费用类账户 账户结构：账户结构：借增贷减借增贷减 期末一般无余额期末一般无余额 期末结转期末结转 例见例见74043 损损 益益 类类 专设销售机构人员薪酬、办专设销售机构人员薪酬、办 公费及使用房屋、设备等计提折公费及使用房屋、设备等计提折 旧等应分别计入旧等应分别计入 “应付职工薪酬应付职工薪酬” 和和 “累计折旧累计折旧”等账户等账户 增值税、所得税等增值税、所得税等 实际上交的账务处理方实际上交的账务处理方 法同上法同上 特别提示特别提示 损损 益益 类类 （4）账户记录）账户记录 见图见图714 （3）账务处理）账务处理 见例见例73145 7.4 投资活动交易或事项及其账务

29、处投资活动交易或事项及其账务处 理理 7.4.1 投资活动交易或事项的主要内容投资活动交易或事项的主要内容 资金筹集资金筹集资金使用资金使用资金退出资金退出 生产过程生产过程 供应供应过程过程 销售过程销售过程 成品成品 资金资金 储备储备 资金资金 生产生产 资金资金 货币货币 资金资金 投投 入入 资资 本本 负负 债债 上上 交交 税税 金金 等等 货币货币 资金资金 筹资活动的筹资活动的 交易和事项交易和事项 投资活动交易投资活动交易 和事项和事项 （1）对内投资对内投资（实物（实物 资产、非实物资产）资产、非实物资产） 目的：为经营活动提供目的：为经营活动提供 劳动资料等劳动资料等

30、（2）对外投资对外投资 （债权（债权 性投资和权益性）性投资和权益性） 目的：利用富裕资金创目的：利用富裕资金创 造更多的经济效益造更多的经济效益 固定固定 资金资金 无形无形 资金资金 长期长期 股权股权 投资投资 持持 有有 至至 到到 期投资期投资 可供出可供出 售金融售金融 资资 产产 交交 易易 性性 金金 融资产融资产 7.4.2 投资活动交易或事项的账务处理投资活动交易或事项的账务处理 1.固定资产投资交易或事项的账务处理固定资产投资交易或事项的账务处理 （1）固定资产投资交易或事项的主要内容）固定资产投资交易或事项的主要内容 1）购买方式形成：发生的交易或事项主要有）购买方式形

31、成：发生的交易或事项主要有 购置固定资产的货款及税金的结算；购置固定资产的货款及税金的结算； 2）建造过程完成：发生的工程物资、人工和）建造过程完成：发生的工程物资、人工和 机械设备消耗等；机械设备消耗等； 3）由投资者投资形成：公允价值等；）由投资者投资形成：公允价值等； 4）固定资产在使用过程中发生价值损耗或减）固定资产在使用过程中发生价值损耗或减 值；出售和报废清理等的处置等。值；出售和报废清理等的处置等。 固定固定 资产资产 正常使用中正常使用中 提取的折旧提取的折旧 由于市场价格降低等由于市场价格降低等 而引起的价值损失而引起的价值损失 不需用时卖掉、达到不需用时卖掉、达到 使用寿命

32、时的拆除等使用寿命时的拆除等 从从2009年起，购买年起，购买 设备产生的进项税额应设备产生的进项税额应 在在“应交税费应交税费”账户单账户单 独核算，不再计入成本独核算，不再计入成本 （2）固定资产的确认与计量）固定资产的确认与计量 1）固定资产的确认）固定资产的确认 必须符合固定资产的定义必须符合固定资产的定义 必须同时满足企业所有资产确认的两个条件必须同时满足企业所有资产确认的两个条件 2）固定资产的计量）固定资产的计量 初始计量初始计量 后续计量后续计量 对购建资产对购建资产 成本的计算成本的计算 包括购置资包括购置资 产的买价和产的买价和 运输费用，运输费用， 建造资产的建造资产的

33、材料和人工材料和人工 等消耗等消耗 计提折旧计计提折旧计 入成本费用入成本费用 减值测试，计入减值测试，计入 资产减值损失资产减值损失 固定资产是指同时具有固定资产是指同时具有 下列两个特征的有形资产：下列两个特征的有形资产： 为生产商品、提供劳务、出为生产商品、提供劳务、出 租或经营管理而持有；使用租或经营管理而持有；使用 寿命超过一个会计年度。包寿命超过一个会计年度。包 括房屋、机器设备等。括房屋、机器设备等。 资产要素的确认条件：第一，与该资源有关的经济利益很可资产要素的确认条件：第一，与该资源有关的经济利益很可 能流入企业；第二，该资源的成本或价值能够可靠计量。能流入企业；第二，该资源

34、的成本或价值能够可靠计量。 （3）账户设置）账户设置 银行存款银行存款 应付职工薪酬等应付职工薪酬等 在建工程在建工程 设备投入设备投入 安装、建筑安装、建筑 安装安装 工程完工，工程完工， 耗用工程耗用工程 结转其实际结转其实际 材料材料 成本成本 耗用人工耗用人工 付安装费付安装费 不需要安装设备不需要安装设备 需要安装设备与工程用料需要安装设备与工程用料 账户性质账户性质：资产类：资产类 固定资产固定资产 购入不需购入不需 报废及出报废及出 要安装固要安装固 售等售等 定资产定资产 安装、建安装、建 筑完工固筑完工固 定资产定资产 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 工程物资工程物资

35、买价买价 固定资产清理固定资产清理 清理成本清理成本 清理收入清理收入 （净值及支出）（净值及支出） （残料处理）（残料处理） 清理净收入清理净收入 清理净支出清理净支出 累计折旧累计折旧 折旧转出折旧转出 营业外收入营业外收入 营业外支出营业外支出 工程物资工程物资 账户性质账户性质：资产类：资产类 账户结构账户结构：借增贷减：借增贷减 固定资固定资 产清理产清理资产资产类账户类账户 含建含建 筑工程筑工程 账户性质账户性质：资产：资产( (成本成本) )类类 制造费用制造费用 累计折旧累计折旧 转销折旧转销折旧 (盘盘 各月提取折旧额各月提取折旧额 亏、报废等转亏、报废等转 产品生产使用固

36、产品生产使用固 出出) 定资产折旧定资产折旧 企业管理部门使企业管理部门使 用固定资产折旧用固定资产折旧 期末余额期末余额： “累计折旧累计折旧”账户结构设计的意义：账户结构设计的意义： 便于便于计算各期折旧额，可使计算各期折旧额，可使“固定资产固定资产”账户始账户始 终保持原始价值，为折旧额计算提供基础数据。终保持原始价值，为折旧额计算提供基础数据。 一定会计期间固定资产折旧额一定会计期间固定资产折旧额“固定资产固定资产”账户原始价值账户原始价值 折旧提取率折旧提取率 便于确定企业固定资产净值（期末列入资产负债便于确定企业固定资产净值（期末列入资产负债 表）。表）。 固定资产净值固定资产净值

37、“固定资产固定资产”账户余额（原始价值）账户余额（原始价值）“累计折旧累计折旧”账户余额等账户余额等 账户性质账户性质: 资产类资产类 账户结构账户结构：贷增借减：贷增借减 与一般资产账户结构相反！与一般资产账户结构相反！ 管理费用管理费用 特别特别 提示提示 例见例见757、58 （4）账户记录）账户记录 见图见图717 （3）账务处理）账务处理 见例见例74661 固定资产减值账务处理的账户设置（固定资产减值账务处理的账户设置（补充补充） 固定资产减值准备固定资产减值准备 处置无形 提取的减 资产时的 值准备 结转 资产减值损失资产减值损失 确认的减确认的减 期末结转期末结转 值损失值损失

38、 本年利润 资产类账户，资产类账户， 但结构特殊！但结构特殊！ 费用费用( (损益损益) ) 类账户类账户 特别特别 提示提示 固定资产固定资产 2.无形资产投资交易和事项的账务处理无形资产投资交易和事项的账务处理 （1）无形资产投资交易或事项的主要内容）无形资产投资交易或事项的主要内容 1）购买方式形成：价款的结算；）购买方式形成：价款的结算； 2）自行研究开发完成：发生的人工、材料等）自行研究开发完成：发生的人工、材料等 各种支出及其成本计算与结转等；各种支出及其成本计算与结转等； 3）投资者的投资形成：公允价值的确定；）投资者的投资形成：公允价值的确定； 4）使用过程中发生价值摊销或减值

39、，以及无）使用过程中发生价值摊销或减值，以及无 形资产出售和出租等。形资产出售和出租等。 无形无形 资产资产 正常使用中计算正常使用中计算 确定的摊销额确定的摊销额 不需用时卖掉、达到使不需用时卖掉、达到使 用寿命时的拆除等；出用寿命时的拆除等；出 租给其他使用单位租给其他使用单位 使用寿命不确定的使用寿命不确定的 无形资产：每年测无形资产：每年测 试减值冲减原价试减值冲减原价 （2）无形资产的确认与计量）无形资产的确认与计量 1）无形资产的确认）无形资产的确认 同时满足下列条件的无形项目，才能确同时满足下列条件的无形项目，才能确 认为无形资产：一是符合无形资产的定义；二认为无形资产：一是符合

40、无形资产的定义；二 是与该资产相关的预计未来经济利益很可能流是与该资产相关的预计未来经济利益很可能流 入企业；三是该资产的成本能够可靠计量。入企业；三是该资产的成本能够可靠计量。 2）无形资产的计量）无形资产的计量 初始计量初始计量 后续计量后续计量 对取得无形资对取得无形资 产成本的计算产成本的计算 包括购买的买价、相关支包括购买的买价、相关支 出；自行研发发生的各种出；自行研发发生的各种 研发支出等研发支出等 使用寿命有限的无使用寿命有限的无 形资产：按期计提形资产：按期计提 摊销计入成本费用摊销计入成本费用 此外还此外还 有出租有出租 和出售和出售 等的处等的处 理理 （3）账户设置）账

41、户设置 无形资产减值准备无形资产减值准备 处置无形 提取的减 资产时的 值准备 结转 资产减值损失资产减值损失 确认的减确认的减 期末结转期末结转 值损失值损失 本年利润 银行存款等 无形资产无形资产 购入、自行购入、自行 处置成本处置成本 开发、投资开发、投资 者投入等者投入等 研发支出研发支出 各种支出各种支出 研发成本研发成本 原材料等 累计摊销累计摊销 摊销数 管理费用等管理费用等 摊销数 应交税费 营业外收入等 银行存款 1形成形成 3减值减值 4处置处置 资产类账户资产类账户资产类账户资产类账户资产类账户资产类账户资产类账户资产类账户 “累计摊销累计摊销”、“无形资产减值准备无形资

42、产减值准备”账户结构的特殊性账户结构的特殊性 特别特别 提示提示 费用（损益）类账户费用（损益）类账户 例见例见76265 例例 见见 7 66 2摊销摊销 例见例见76770 （5）账户记录）账户记录 见图见图719 （4）账务处理）账务处理 见例见例76270 交交 易易 性性 金金 融资产融资产 3.交易性金融资产交易或事项的账务处理交易性金融资产交易或事项的账务处理 （1）交易性金融资产交易或事项的主要内容）交易性金融资产交易或事项的主要内容 资金筹集资金筹集资金使用资金使用资金退出资金退出 生产过程生产过程 供应供应过程过程 销售过程销售过程 成品成品 资金资金 储备储备 资金资金

43、生产生产 资金资金 货币货币 资金资金 投投 入入 资资 本本 负负 债债 上上 交交 税税 金金 等等 货币货币 资金资金 筹资活动的筹资活动的 交易和事项交易和事项 经营活动的经营活动的 交易和事项交易和事项 投资活投资活 动交易动交易 和事项和事项 经营成果的经营成果的 交易和事项交易和事项 为近期内出售而持为近期内出售而持 有，以公允价值计量有，以公允价值计量 且其变动计入当期损且其变动计入当期损 益的金融资产。益的金融资产。 1）购买价款的支付）购买价款的支付 2）持有期间损益的）持有期间损益的 处理处理 3）处置等。）处置等。 固定固定 资金资金 无形无形 资金资金 长期长期 股权

44、股权 投资投资 持持 有有 至至 到到 期投资期投资 可供出可供出 售金融售金融 资资 产产 （2）投资收益的概念）投资收益的概念 是指企业确认的由于对外投资而取得的是指企业确认的由于对外投资而取得的 收益（或发生的损失）。包括企业购买股票收益（或发生的损失）。包括企业购买股票 的股利收入、购买债券的利息收入等；此外，的股利收入、购买债券的利息收入等；此外， 还包括该类资产在持有期间由于其公允价值还包括该类资产在持有期间由于其公允价值 变动而产生的损益。变动而产生的损益。 购买股票购买股票 和债券等和债券等 资本资本 市场市场 投资控股投资控股 其他其他 企业企业 政府政府 购购 买买 国债等

45、国债等 买卖差价收益、买卖差价收益、 利息收益等利息收益等 持有持有 期间期间 公允公允 价值价值 变动变动 收益收益 分享利润等分享利润等 交易性金融资产交易性金融资产 取得资产的 跌值 公允价值 处置(收益) 升值 处置(损失) 银行存款 投资收益投资收益 支付费用 实现收益 处置损失 处置收益 变动损失 变动收益 应收股利应收股利( (或利息或利息) ) 支付价款 实际收回 包含的现金 现金股利 股利(或利息) (或利息) 持有期间 取得 公允价值变动损益公允价值变动损益 公允价值下跌损失 公允价值升值收益 处置后确定收益 处置后确定损失 银行存款 初始投资初始投资 持有期间持有期间1

46、持有期间持有期间2 投资处置投资处置 变动损益确定变动损益确定 交易性金融资交易性金融资 产总分类核算产总分类核算 总体思路总体思路 （3）账户设置）账户设置 资产类账户资产类账户 收入收入( (损益损益) ) 类账户；核类账户；核 算内容具有算内容具有 双重性双重性 特别提示特别提示 例见例见7 7172 例见例见7 7377 （5）账户记录）账户记录 见图见图721 （4）账务处理）账务处理 见例见例77177 7.5 经营成果形成与分配及其账务处理经营成果形成与分配及其账务处理 7.5.1 经营成果的形成经营成果的形成 1经营成果的定义经营成果的定义 经营成果是指企业在一定会计期间进行经

47、营成果是指企业在一定会计期间进行 经营活动、投资活动等的最终成果。如果当经营活动、投资活动等的最终成果。如果当 期实现的收益大于相关的成本费用则为实现期实现的收益大于相关的成本费用则为实现 利润，反之则为发生的亏损。另外，企业当利润，反之则为发生的亏损。另外，企业当 期产生的利得和发生的损失应直接计入所发期产生的利得和发生的损失应直接计入所发 生会计期间的利润。生会计期间的利润。 （1）营业利润）营业利润 是指企业一定期间的日常经营活动取得是指企业一定期间的日常经营活动取得 的利润。计算公式：的利润。计算公式： 营业利润营业收入营业成本营业税营业利润营业收入营业成本营业税 金及附加期间费用资产

48、减值损失金及附加期间费用资产减值损失公允价公允价 值变动净损益值变动净损益投资收益（净损益）投资收益（净损益） 其中，其中，营业收入营业收入为主营业务收入与其他为主营业务收入与其他 业务收入之和；业务收入之和；营业成本营业成本为主营业务成本与其为主营业务成本与其 他业务成本之和；他业务成本之和；期间费用期间费用是指企业在经营活是指企业在经营活 动中发生的销售费用、管理费用和财务费用。动中发生的销售费用、管理费用和财务费用。 2净利润的计算方法净利润的计算方法 根据根据【例例778】有关账户（图有关账户（图723） 提供的资料，可以计算出盛荣公司提供的资料，可以计算出盛荣公司2012年年 12月

49、实现的营业利润为：月实现的营业利润为： （1 500 000230 000）（）（1 314 450 172 000）100 0004 30015 75017 125 20 000126 375（元）（元） （2）利润总额）利润总额 是指企业一定期间的营业利润与营业是指企业一定期间的营业利润与营业 外收支净额的合计总额，即所得税前利润总外收支净额的合计总额，即所得税前利润总 额。计算公式：额。计算公式： 利润总额营业利润营业外收入营利润总额营业利润营业外收入营 业外支出业外支出 根据根据【例例778】资料可以计算出盛荣资料可以计算出盛荣 公司公司2012年年12月实现的利润总额为：月实现的利润

50、总额为： 126 37552 30020 000158 675（元）（元） （3）净利润）净利润 是指企业一定期间的利润总额减去所是指企业一定期间的利润总额减去所 得税费用后的净额，即：得税费用后的净额，即： 净利润利润总额所得税费用净利润利润总额所得税费用 所得税费用：所得税费用：企业根据税法规定按其企业根据税法规定按其 应税所得应税所得计算的应当上缴税务机关，并计入计算的应当上缴税务机关，并计入 当期损益的费用。当期损益的费用。（本例为本例为39 668.75元元） 根据根据【例例780】盛荣公司利润总额和所盛荣公司利润总额和所 得税费用资料，可计算出该企业净利润为：得税费用资料，可计算出

51、该企业净利润为： 158 67539 668.75119 006.25（元）（元） 以上利润指标的计算过程在实务中通过编制以上利润指标的计算过程在实务中通过编制 “利润表利润表”完成！见教材完成！见教材P 316。 关于所得税核算账户设置及举例关于所得税核算账户设置及举例 所得税费用所得税费用 发生数 结转数 应交税费应交税费所得税所得税 应交数 本年利润本年利润 费用（损益）类账户费用（损益）类账户 最后转入的费用最后转入的费用 【例例780】企业本月实现利润总额为企业本月实现利润总额为 158 675（假定不再进行调整），按税率（假定不再进行调整），按税率25% 计算应纳税所得额为：计算应

52、纳税所得额为： 158 67525%39 668.75（元），（元），分录：分录： 借：所得税费用借：所得税费用 39 668.75 贷：应交税费贷：应交税费应交所得税应交所得税 39 668.75 3经营成果形成的账务处理方法经营成果形成的账务处理方法 经营成果经营成果形成的基本含义：形成的基本含义： 利润的形成利润的形成：会计期末，企业应将收：会计期末，企业应将收 入类账户的贷方余额转入入类账户的贷方余额转入“本年利润本年利润”账户账户 的贷方，将费用类账户的借方余额转入的贷方，将费用类账户的借方余额转入“本本 年利润年利润”账户的借方，借以确定当期经营成账户的借方，借以确定当期经营成 果

53、的过程。果的过程。 （1）账户设置（见下图）账户设置（见下图） 费用类账户费用类账户收入类账户收入类账户 结构结构：借增贷 减（结转数） 主营业务成本主营业务成本 发生数 结转数 营业税金及附加营业税金及附加 发生数 结转数 销售费用销售费用 发生数 结转数 管理费用管理费用 发生数 结转数 财务费用财务费用 发生数 结转数 其他业务成本其他业务成本 发生数 结转数 营业外支出营业外支出 发生数 结转数 所得税费用所得税费用 发生数 结转数 销售费用销售费用 发生数 结转数 管理费用管理费用 发生数 结转数 财务费用财务费用 发生数 结转数 其他业务成本其他业务成本 发生数 结转数 营业外支出

54、营业外支出 发生数 结转数 所得税费用所得税费用 发生数 结转数 主营业务收入主营业务收入 结转数 实现数 其他业务收入其他业务收入 结转数 实现数 投资收益投资收益 结转数 实现数 营业外收入营业外收入 结转数 发生数 利润分配利润分配未分配利润未分配利润 已经分配数 期初余额： (自” 利润分 (上年余额) 配” 其他明 转入实现 细账户转入) 的利润 本年利润本年利润 结转入的 结转入的 本期发生 本期实现 的相关费 的各种收 用、损失 入、利得 (期末余额: 期末余额: 发生亏损) 实现利润 结转本期 实现利润 主营业务成本主营业务成本 发生数 结转数 营业税金及附加营业税金及附加 发

55、生数 结转数 结构结构：贷增借 减（结转数） 期末结转的并非所有带期末结转的并非所有带“费用费用”字字 样的账户的发生额！如样的账户的发生额！如“长期待摊费用长期待摊费用” 和和“制造费用制造费用”等都不能结转。等都不能结转。 “投资收益投资收益” 账户有借方发生额账户有借方发生额 时应从贷方结转！时应从贷方结转！ 形成形成 结转结转 利润类账户利润类账户 结转收入账户和费用账户发生额的两种方法结转收入账户和费用账户发生额的两种方法 1 1账结法账结法：每月末结转。通过每月末结转。通过“本年利润本年利润” 账户计算出当月实现的利润数。以上账户计算出当月实现的利润数。以上“收入收入”和和 “费用费用”类账户月末时无余额。类账户月末时无余额。 2 2表结法表结法：年末一次结转。每月通过编制年末一次结转。每月通过编制 “利润表利润表” ” 计算出当月实现的利润数。以上计算出当月实现的利润数。以上 “收入收入”和和“费用费用”类账户月末时不进行结转，类账户月末时不进行结转， 应有余额。年终结转后应无余额。应有余额。年终结转后应无余额。 （2）账务处理（收入与费用类，或损益）账务处理（收入与费