生产企业免抵退税基本政策讲解09.10

1、生产企业免抵退税基本政策讲解生产企业免抵退税基本政策讲解 坪山区局：曾流民坪山区局：曾流民 查询最新出口 退税政策 实时更新，敬请时常关 注 出口退税政策概述出口退税政策概述 出口退税是在国际贸易业务中，对我国报 关出口的货物（劳务、服务）退还或免征 在国内各生产环节和流转环节按税法规定 交纳的增值税和消费税。 “国际惯例”而非“政策优惠” 公平税负原则 零税率原则：“征多少，退多少 ” 序号序号文件号文件号文件标题文件标题 1财税201239号关于出口货物劳务增值税和消费税政策的通知 2国家税务总局公告2012年第24号出口货物劳务增值税和消费税管理办法 3国家税务总局公告2013年第12号

2、关于出口货物劳务增值税和消费税管理办法有关问题的公告 4国家税务总局公告2013年第30号关于出口企业申报出口货物退（免）税提供收汇资料有关问题的公告 5国家税务总局公告2013年第61号国家税务总局关于调整出口退（免）税申报办法的公告 6国家税务总局公告2013年第65号国家税务总局关于出口货物劳务增值税和消费税有关问题的公告 7国家税务总局公告2014年第11号适用增值税零税率应税服务退（免）税管理办法 8国家税务总局公告2014年第13号国家税务总局关于外贸综合服务企业出口货物退(免)税有关问题的公告 9国家税务总局公告2014年第51号国家税务总局关于出口货物劳务退（免）税管理有关问题

3、的公告 10国家税务总局公告2014年第52号启运港退（免）税管理办法 11国家税务总局公告2014年第56号融资租赁货物出口退税管理办法 12国家税务总局公告2014年第59号国家税务总局关于企业出口集装箱有关退(免）税问题的公告 13财税201396号财政部 国家税务总局关于跨境电子商务零售出口税收政策的通知 14财税2013112号财政部 国家税务总局关于防范税收风险若干增值税政策的通知 15国家税务总局公告2015年第2号出口退（免）税企业分类管理办法 16国家税务总局公告2015年第26号国家税务总局关于出口企业申报出口退（免）税免予提供纸质出口货物报关单的公告 17国家税务总局公告

4、2015年第29号国家税务总局关于出口退（免）税有关问题的公告 出口货物劳务服务政策文件清单出口货物劳务服务政策文件清单 出口货物劳务与服务出口货物劳务与服务 出口货物劳务出口货物劳务应税服务应税服务 退退(免免)税税 零税率应税零税率应税 服务退服务退(免免)税税 跨境应税服务跨境应税服务 免税免税 免税免税 征税征税征税征税 现行出口货物劳务服务政策现行出口货物劳务服务政策 免抵退税免抵退税 1 1、增值税、增值税 2 2、消费税、消费税 出出 口口 退退 免免 税税 免退税免退税 退税退税 免抵退税免抵退税和免退税和免退税 3 3、营改增、营改增 出口退（免）税政策出口退（免）税政策 生

5、产企业？生产企业？ 具有生产能力（包括加工修理修配能力）具有生产能力（包括加工修理修配能力） 的单位或个体工商户。的单位或个体工商户。 “免”税，是指对生产企业出口的自产货物，免征本企业生 产销售环节增值税；(同样产品,出售给国内企业,一般纳税人 需按17%计算销项税额,小规模纳税人需按3%计算应纳税额.) “抵抵”税税，是指生产企业出口自产货物所耗用的原材料、 零部件、燃料、动力、固定资产等所含应予退还的进项税 额，抵顶内销货物的应纳税额； “退退”税，税，是指生产企业出口的自产货物在当月内应抵顶的 进项税额大于应纳税额时，对未抵顶完的部分予以退税。 免抵退税？免抵退税？ 免抵退税计算方法免

6、抵退税计算方法 当期应纳税额当期销项税额当期应纳税额当期销项税额-（当期进项税额（当期进项税额-当期不得免征当期不得免征 和抵扣税额）和抵扣税额） 不得免征和抵扣税额不得免征和抵扣税额=（出口货物离岸价（出口货物离岸价外汇人民币折合率外汇人民币折合率 -免税购进原材料价格免税购进原材料价格 ）（出口货物适用税率（出口货物适用税率-出口货物退税出口货物退税 率率 ） 免抵退税额免抵退税额=（出口货物离岸价（出口货物离岸价外汇人民币折合率外汇人民币折合率-免税购免税购 进原材料价格进原材料价格 ）出口货物退税率出口货物退税率 应退税额应退税额=“免抵退税额免抵退税额”与与“期末留抵税额期末留抵税额

7、”孰小者孰小者 应免抵税额应免抵税额=免抵退税额免抵退税额-应退税额应退税额 免抵退税办法适用货物劳务范围免抵退税办法适用货物劳务范围 （一）（一） （三）（三）（四）（四） （二）（二） 出口自产货物 对外提供加工修 理修配劳务 视同自产货物 列名生产企业出 口非自产货物 2021-7-2512 2021-7-2512 视同自产货物的具体范围 一个共性的前提条件：持续经营以来从未发生骗取出口退税、虚开增值税专 用发票或农产品收购发票、接受虚开增值税专用发票（善意取得虚开增值税 专用发票除外）行为，并符合条件的可视同自产货物适用增值税退（免）税 政策。 1 同时符合下列条件的生产企业出口的外购

8、货物： 已取得增值税一般纳税人资格；已持续经营2年及2年以上; 纳税信 用等级A级；上一年度销售额亿元以上；外购出口的货物与本企业 自产货物同类型或具有相关性。 2 同时符合下列条件的外购货物： 与本企业生产的货物名称、性能相同;使用本企业注册商标或境外单 位或个人提供给本企业使用的商标;出口给进口本企业自产货物的境 外单位或个人。 2021-7-2513 3 与本企业所生产的货物属于配套出口，且出口给进口本企业自产货物 的境外单位或个人的外购货物，符合下列条件之一的：用于维修本企 业出口的自产货物的工具、零部件、配件；不经过本企业加工或组装， 出口后能直接与本企业自产货物组合成成套产品的货物

9、。 4 由所在地的地级以上(含本级)税务机关认定的集团公司，其控股的生 产企业之间收购的自产货物以及集团公司与其控股的生产企业之间收 购的自产货物。 5 同时符合下列条件的委托加工货物：与本企业生产的货物名称、性能 相同，或者是用本企业生产的货物再委托深加工的货物； 出口给进 口本企业自产货物的境外单位或个人；委托方与受托方必须签订委托 加工协议，且主要原材料必须由委托方提供，受托方不垫付资金，只 收取加工费，开具加工费（含代垫的辅助材料）的增值税专用发票。 6 用于本企业中标项目下的机电产品 7 用于对外承包工程项目下的货物 8 用于境外投资的货物。 9 用于对外援助的货物 10 生产自产货

10、物的外购设备和原材料（农产品除外） 2021-7-2514 列名生产企业出口非自产货物列名生产企业出口非自产货物 规定的规定的7474家出口企业，出口非自产产品包括外购与委托加工不受视同自产家出口企业，出口非自产产品包括外购与委托加工不受视同自产 的条件限制。（见的条件限制。（见3939号文附件）号文附件） 广东省 56珠海格力电器股份有限公司 57 广州市虎头电池集团有限公 司 深圳市 58深圳桑菲消费通信有限公司 59杜邦中国集团有限公司 60深圳英兰电子有限公司 免抵退税办理流程免抵退税办理流程 申报流程与申报流程与时限时限： 1、增值税申报期内办理增值税纳税申报、免抵退税相、增值税申报

11、期内办理增值税纳税申报、免抵退税相 关申报和消费税免税申报。关申报和消费税免税申报。 2、企业应在货物报关出口之日次月起至次年出口之日次月起至次年4月月30日日 前的各增值税纳税申报期内前的各增值税纳税申报期内收齐有关凭证，向主管税 务机关申报办理出口货物增值税免抵退税及消费税退 税。逾期申报退税的，应于逾期申报退税的，应于5月份增值税纳税申报期内 申报免税；逾期申报退税、免税的，按内销征税。；逾期申报退税、免税的，按内销征税。 免抵免抵 退税退税 预申预申 报报 增值增值 税纳税纳 税申税申 报报 免抵免抵 退税退税 正式正式 申报申报 两表两表 衔接衔接 申报价格申报价格 申报免抵退税时，

12、进、出口金额应按照实 际离岸价格（即FOB价格）录入。若申报 的离岸价与相应出口货物报关单上的离岸 价不一致，填报出口货物离岸价差异原 因说明表。如果出口货物报关单上的金 额是到岸价（即CIF价格），申报免抵退税 时，是否已扣减运保费。 无疑点申报无疑点申报 生产企业出口货物劳务及服务，应在申报出口退 （免）税的凭证及其电子信息齐全、且经预申报 确认凭证内容与电子信息相符后，方可向各区、 分局进行免抵退税正式申报。 生产企业出口货物劳务及服务，应按照增值税管 理的规定进行增值税纳税申报，并根据当期免抵 退税正式申报的出口销售额计算免抵退税不得免 征和抵扣税额，填报当期增值税纳税申报表附 列资料

13、（二）、免抵退税申报汇总表的相 应栏次。 申报适用启运港退税政策的货物申报适用启运港退税政策的货物 仍需提供纸质报关单仍需提供纸质报关单 2015年年5月月1日（出口日期）以日（出口日期）以 后出口的货物后出口的货物 ，申报出口退 （免）税及相关业务 按海关出口报关单电子信息对应按海关出口报关单电子信息对应 项目填写申报内容项目填写申报内容 免纸质报关单申报免纸质报关单申报 无信息申报无信息申报 在退（免）税申报期截止之日前，出口企业应将凭证齐全、 但信息不齐或信息比对不符，无法进行出口退（免）税正 式申报的单证，按照61号公告第四条的规定向各区、分局 进行免抵退税备案申报。 备案申报日期为出

14、口之日（以出口货物报关单上的出口日期为准，下同）次年3月15日至4月的增 值税纳税申报期内。 对于已在各区、分局完成备案申报的单证，免抵退税正式 申报时间不受申报期截止之日的限制；对于未按规定在各 区、分局进行免抵退税备案申报的单证，在免抵退税申报 期限截止之日后不得进行免抵退税申报，企业应按规定进 行免税申报或征税申报。 延期申报延期申报 出口企业或其他单位发生的真实出口货物劳务，由于以下原因造成在规定期 限内未收齐单证无法申报出口退（免）税的，必须在报关单出口日期次年4月 的增值税申报期限截止之日前，向各主管国税区分局的审核科室提出申请向各主管国税区分局的审核科室提出申请， 并提供相关举证

15、材料。逾期的，不再受理此类申报。 1.自然灾害、社会突发事件等不可抗力因素； 2.出口退（免）税申报凭证被盗、抢，或者因邮寄丢失、误递； 3.有关司法、行政机关在办理业务或者检查中，扣押出口退（免）税申报凭证； 4.买卖双方因经济纠纷，未能按时取得出口退（免）税申报凭证； 5.由于企业办税人员伤亡、突发危重疾病或者擅自离职，未能办理交接手续，导 致不能按期提供出口退（免）税申报凭证； 6.由于企业向海关提出修改出口货物报关单申请，在退（免）税期限截止之日海 关未完成修改，导致不能按期提供出口货物报关单； 7.国家税务总局规定的其他情形。 单证备案单证备案 1 1生产企业收购非自产货物出口的生产

16、企业收购非自产货物出口的购货合同购货合同，包括一笔购销合同下签订的，包括一笔购销合同下签订的 补充合同等。补充合同等。 2 2出口货物出口货物装货单装货单; ; 3 3出口出口货物运输单据货物运输单据( (包括：海运提单、航空运单、铁路运单、货物承运单包括：海运提单、航空运单、铁路运单、货物承运单 据、邮政收据等承运人出具的货物单据，以及出口企业承付运费的国内据、邮政收据等承运人出具的货物单据，以及出口企业承付运费的国内 运输单证运输单证) )。 注意注意 二点二点 一是出口企业应在一是出口企业应在申报出口退申报出口退( (免免) )税后税后1515日内日内进行备案。进行备案。 二是若有无法取

17、得上述原始单证情况的，出口企业可用具有相似内容或二是若有无法取得上述原始单证情况的，出口企业可用具有相似内容或 作用的其他单证进行单证备案，保存期为作用的其他单证进行单证备案，保存期为5 5年。年。 未按规定进行单证备案未按规定进行单证备案（因出口货物的成交方式特性， 企业没有有关备案单证的情况除外）的出口货物，不得 申报退（免）税，适用免税免税政策。 收汇规定收汇规定 须在退（免）税申报期截止之日内收汇，否则免税 收到通知的企业，必须先收汇，后申请出口退税 哪些企业会收到通知？ 20142014年第年第5151号公告号公告 （一）被外汇管理部门列为（一）被外汇管理部门列为C类企业的；类企业的

18、； （二）被海关列为（二）被海关列为C、D类企业的；类企业的； （三）被税务机关评定为（三）被税务机关评定为D级纳税信用等级的级纳税信用等级的; （四）不能收汇的原因为虚假的；（四）不能收汇的原因为虚假的； （五）提供的出口货物收汇凭证是冒用的。（五）提供的出口货物收汇凭证是冒用的。 出口已使用过设备出口已使用过设备 （一）免抵退税企业出口进项税额已按规定抵扣的（一）免抵退税企业出口进项税额已按规定抵扣的 已使用过的设备，适用已使用过的设备，适用免抵退税政策免抵退税政策。由于进项 税额前期已参与抵扣，因此，只需按出口设备实 际离岸价申报一笔出口销售明细即可。 （二）免抵退税企业出口进项税额未抵

19、扣的已使用（二）免抵退税企业出口进项税额未抵扣的已使用 过的设备，适用过的设备，适用免退税政策免退税政策。 （三）免抵退税企业出口购进时未取得增值税专用（三）免抵退税企业出口购进时未取得增值税专用 发票、海关进口增值税专用缴款书但其他相关单发票、海关进口增值税专用缴款书但其他相关单 证齐全的已使用过的设备，适用增值税证齐全的已使用过的设备，适用增值税免税政策免税政策。 放弃退（免）税放弃退（免）税 注销认定时，放弃未申报或已申报但尚未办理的 出口退（免）税并按规定申报免税的，视同已结 清出口退税税款。 放弃适用退（免）税政策的出口企业或其他单位， 应向主管税务机关报送出口货物劳务放弃退 （免）

20、税声明，办理备案手续。自备案次日起 36个月个月内，其出口的适用增值税退（免）税政策 的出口货物劳务，适用增值税免税政策或征税政 策。 其他政策及注意事项其他政策及注意事项 1、委托出口的货物，除国家取消出口退税的货物外，委托 方不再向主管国税机关报送委托出口货物证明，此前 未报送委托出口货物证明的不再报送；受托方申请开 具代理出口货物证明时，不再提供委托方主管国税机 关签章的委托出口货物证明。 2、以双委托方式（生产企业进口料件、出口成品均委托出 口企业办理）从事的进料加工出口业务，委托方在申报免 抵退税前，应按代理进口、出口协议及进料加工贸易手册 载明的计划进口总值和计划出口总值，向主管国

21、税机关报 送进料加工企业计划分配率备案表及其电子数据。 3、出口取消出口退（免）税的货物 适用征税政策。 4、当期免抵税额应纳入城建税及教育费附加的计征范围。 5、请尽快在电子口岸提交报关单数据！ 给出口企业开 票的供货企业 防范手段防范手段 针对的对象针对的对象 出口企业 财税财税【2013】112号文主要内容号文主要内容 有下列行为的对出口企业实行免税政策有下列行为的对出口企业实行免税政策 对涉及的对涉及的 业务免税业务免税 自税务机关书自税务机关书 面通知之日起，面通知之日起， 24个月内出口个月内出口 的货物劳务的货物劳务免免 税税 国内收购价偏高国内收购价偏高 出口价格偏高出口价格偏

22、高 （且无正当理由（且无正当理由 的的） 供货企业在登供货企业在登 记两年内注销记两年内注销 或认定为非正或认定为非正 常户的常户的 本通知生效本通知生效 后发生两后发生两 次增值税次增值税 违法行为违法行为 的的 对存续期间对存续期间 的业务免税的业务免税 对今后所有对今后所有 原适用退税原适用退税 政策的业务政策的业务 一律改为免一律改为免 税税 不知道本人是法不知道本人是法 定代表人的；定代表人的； 无民事行为能力无民事行为能力 人或限制民事人或限制民事 行为能力的法行为能力的法 人人 增值税违法行为：虚开专票、骗税增值税违法行为：虚开专票、骗税 具体情形 具体情形 生产企业在连续12个月内申报出口退税额 达到200万元以上，且从上述供货纳税人取 得的增值税专用发票税额达到200万元以上 或占该期间全部进项税额30%以上的； 生产企业连续12个月内有3户以上上述供货 纳税人，且占该期间全部供货纳税人户数 20%以上的。 发生增值税发生增值税 违法行为对应违法行为对应 的出口货物劳的出口货物劳 务服务务服务 停止出口退税权期停止出口退税权期 间，变更名称或原间，变更名称或原 法人代表成立新企法人代表成立新企 业的，变更的或新业