再保险合同的核算

1、 主讲人：彭翠珍主讲人：彭翠珍 第六章第六章 再保险合同的核算再保险合同的核算 本章目录本章目录 第一节 再保险合同核算概述 第二节 分保账单 第三节 再保险合同核算的基本要求 第四节 分出业务的核算 第五节 分入业务的核算 第六节 再保险合同特殊渠道业务的核算 第一节第一节 再保险合同核算概述再保险合同核算概述 一、再保险的基本概念 再保险再保险，也称分保，是保险人在原保险合同的基础上， 通过签订分保合同，将其所承担的部分风险和责任向 其他保险人进行保险的行为。 实质：原保险人分散风险责任的一种行为 原保险人（分出人）：分出自己承保业务的保险人原保险人（分出人）：分出自己承保业务的保险人 再

2、保险人（分入人）：接受分保业务的保险人再保险人（分入人）：接受分保业务的保险人 原保险人通常通过签订再保险合同，支付规定的分保费原保险人通常通过签订再保险合同，支付规定的分保费 ，将其承担的风险和责任的一部分转嫁给一家或者多家，将其承担的风险和责任的一部分转嫁给一家或者多家 保险或再保险公司，以分散责任保险，保证其业务经营保险或再保险公司，以分散责任保险，保证其业务经营 的稳定性。的稳定性。 分保接收人按照再保险合同的规定，对保险人的原保单分保接收人按照再保险合同的规定，对保险人的原保单 下的赔付承担补偿责任。下的赔付承担补偿责任。 再保险的责任额度按接受人对每一个具体的危险单位、再保险的责任

3、额度按接受人对每一个具体的危险单位、 每一次事故或每一年度所承担的责任在再保险合同中分每一次事故或每一年度所承担的责任在再保险合同中分 别加以规定。别加以规定。 再保险合同的基本内容包括：缔约当事人的名称、地址；保险期限，包再保险合同的基本内容包括：缔约当事人的名称、地址；保险期限，包 括合同开始和终止时间；执行条款，包括再保险的方式、业务范围、地括合同开始和终止时间；执行条款，包括再保险的方式、业务范围、地 区范围及责任范围；除外责任；保险费的计算、支付方式及对原保险人区范围及责任范围；除外责任；保险费的计算、支付方式及对原保险人 的税收处理；手续费条款；赔款条款；账务条款，即账单编送及账务

4、结的税收处理；手续费条款；赔款条款；账务条款，即账单编送及账务结 算事宜；仲裁条款，规定再保险合同仲裁范围、仲裁地点、仲裁机构、算事宜；仲裁条款，规定再保险合同仲裁范围、仲裁地点、仲裁机构、 仲裁程序和仲裁效力等；保险合同终止条款，规定终止合同的通知，订仲裁程序和仲裁效力等；保险合同终止条款，规定终止合同的通知，订 明特殊终止合同的情形；货币条款，规定自负责任额、分保责任额、保明特殊终止合同的情形；货币条款，规定自负责任额、分保责任额、保 费和赔款使用的货币以及结付应用的汇率；保险责任的分担及除外责任费和赔款使用的货币以及结付应用的汇率；保险责任的分担及除外责任 ；争议处理，包括仲裁或诉讼条款

5、；赔款规定等。；争议处理，包括仲裁或诉讼条款；赔款规定等。 例如：有一赔付率超赔合同，规定赔付率在例如：有一赔付率超赔合同，规定赔付率在70%70%以下由分出公司负责，超以下由分出公司负责，超 过过70%70%至至120%120%，即超过，即超过70%70%以后的以后的50%50%，由接受公司负责，并规定赔付金额，由接受公司负责，并规定赔付金额 以以600000600000元为责任限制，两者以较小者为准。元为责任限制，两者以较小者为准。 假设：假设： 年净保费收入年净保费收入 1000000 1000000元元 已发生赔款已发生赔款 800000 800000元元 赔付率为赔付率为80%80%

6、 赔款分担赔款分担 分出公司负责分出公司负责70% 70000070% 700000元元 接受公司负责接受公司负责10% 10000010% 100000元。元。 例例2 2：仍为上例的合同，当年已发生赔款为：仍为上例的合同，当年已发生赔款为13500001350000元，元， 赔付率为赔付率为135%135% 则情况如下：则情况如下： 年净保费收入年净保费收入 1000000 1000000元元 已发生赔款已发生赔款 1350000 1350000元元 赔款分担赔款分担 分出公司负责分出公司负责70% 70000070% 700000元元 接受公司负责接受公司负责50% 50000050%

7、500000元（低于元（低于600000600000元）元） 还有还有150000150000元（元（15%15%）赔款将仍由分公司负责。）赔款将仍由分公司负责。 二、再保险和原保险的关系 再保险的基础是原保险，再保险的产生正是基于原保再保险的基础是原保险，再保险的产生正是基于原保 险人经营中分散风险的需要。险人经营中分散风险的需要。 投保人投保人 保险人保险人/ 原保险人原保险人 再保险人再保险人 交付保费交付保费交付分保费交付分保费 原保险合同原保险合同再保险合同再保险合同 三、再保险合同的确定 定义：定义：再保险合同，是指一个保险人（再保险分出人） 分出一定的保费给另一个保险人（再保险接

8、受人），再 保险接受人对再保险分出人由原保险合同所引起的赔付 成本及其他相关费用进行补偿的保险合同。 再保险合同首先要满足保险合同的定义。再保险合同首先要满足保险合同的定义。 保险合同成立的关键在于判断保险人承担了重大保险 风险，这要求对再保险合同进行重大保险风险测试。重大保险风险测试。 四、再保险合同重大保险风险测试四、再保险合同重大保险风险测试 步骤如下： 1、判断再保险保单是否转移保险风险； 2、判断再保险保单的保险风险转移是否具有商业实质； 3、判断再保险保单转移的保险风险是否重大，以再保 险保单保险风险比例来衡量保险风险转移的显著程度。 风险比例大于1%，确认为再保险合同。 公式：公

9、式：再保险保单风险比例= 再保险分入人发生净 损失的情形下损失金额的现值发生概率再保险分入 人预期保费收入的现值100% 例6.1 207年，ABC再保险公司与XYZ原保险公司签 订了一份超额赔款再保险保单，同意对XYZ公司500 万以上的损失进行赔偿，并且规定了赔偿限额为100 万，ABC公司收取再保保费10万。 本例中，ABC公司重大保险风险测试步骤如下： 第一步：全面理解再保险业务的背景和实质，判断再 保险保单是否转移保险风险。本例中原保险人将超过 500万元以上的赔款损失通过再保险保单转移给ABC 再保险公司，为转移保险风险的再保险保单。 第二步：了解所有相关合同及协议，明确其商业目的

10、和 转移本质。本例中，通过对相关协议的了解和全面评估 ，如果再保险合同约定的保险事故发生，再保险分入人 将按照合同条款对分出人进行赔偿，且通过审查，未发 现再保险分出人通过另一个保单直接或间接地、以其他 形式赔偿再保险分入人，判定该再保险保单具有商业实 质。 第三步：计算保险风险比例。首先，对损失模型、赔付 模式、贴现利率等做出合理的假设，根据以上假设对未 来现金流进行随机模拟，得到再保险分入人与分出人之 间所有现金流的净现值。本例中ABC公司根据经验数 据模拟XYZ公司损失金额及发生概率分布如下表，并假 定贴现利率为0，通过分析预测得到ABC公司的损益分 布如下： 其次，计算再保险分入人收取

11、的保费现金流的现值， 本例中再保险人收取的保费是10万元。 再次，计算保险风险比例 =1.0%40/10+0.5%90/10=8.5% 由于该保单的保险风险比例1%，满足转移重大保险 风险的条件，因此，确认为再保险合同。 五、再保险的种类（五、再保险的种类（p148-151） 比例再保险合同 比例再保险合同，是指以原保险合同保险金额为自 留额和分保额计算基础的一种再保险合同。该种再 保险方式下，再保险分出人与再保险接受人按照保 险金额的一定比例分担责任，并按此比例分出保费 和分摊赔付款。比例再保险合同又分为成数再保险 合同、溢额再保险合同和溢额混合再保险合同。 1.成数再保险合同成数再保险合同

12、 成数再保险合同是指按照保险金额的一定比例作为自 留额和分保额。成数再保险合同有时还约定再保险接受 人所承担分保额的最高限额。 举例：成数分保计算表举例：成数分保计算表 单位万元单位万元 2.溢额再保险合同溢额再保险合同 溢额再保险是指先按保险金额的一定比例留作自留额，溢额再保险是指先按保险金额的一定比例留作自留额， 余下的金额作为分保额。余下的金额作为分保额。 自留额是分出公司按业务质量的好坏和自己承担责任的自留额是分出公司按业务质量的好坏和自己承担责任的 能力，在订立溢额再保险合同时确定，通常以固定数额能力，在订立溢额再保险合同时确定，通常以固定数额 表示。例如，保险公司的自留额是表示。例

13、如，保险公司的自留额是100万元，承保金额万元，承保金额 是是400万元，则分保金额为万元，则分保金额为300万元。万元。 假设某溢保分保合同的自留额是20万元，现有3笔业务，溢额 分保的责任、保费和赔款分配结果如下图： 3.成数和溢额混合再保险合同成数和溢额混合再保险合同 成数溢额再保险合同无一定的形式，可视分出公司的需要成数溢额再保险合同无一定的形式，可视分出公司的需要 和业务量而定。假设一个自留额和业务量而定。假设一个自留额40万元的溢额合同，规定万元的溢额合同，规定 对于自留额部分，分出公司有权另行订立成数分保合同。对于自留额部分，分出公司有权另行订立成数分保合同。 如将如将70%分出

14、，在这种情况下，分保的责任分配表如下：分出，在这种情况下，分保的责任分配表如下： 2、非比例再保险 （1）超额赔款再保险）超额赔款再保险 是根据一定的条是根据一定的条 件确定一个自负赔款件确定一个自负赔款 款限额，接受公司仅款限额，接受公司仅 承担超过自负赔款限承担超过自负赔款限 额后的全部或部分赔额后的全部或部分赔 款。包括险位超赔再款。包括险位超赔再 保险和事故超赔再保保险和事故超赔再保 险。险。 （2）赔付率超配再保险赔付率超配再保险 赔付率超赔再保险是赔付率超赔再保险是 根据一定的条件确定一个根据一定的条件确定一个 年度的自负赔付率，接受年度的自负赔付率，接受 公司只承担超过该赔付率公

15、司只承担超过该赔付率 以后的全部或部分赔款。以后的全部或部分赔款。 即按照赔款和保费的比例即按照赔款和保费的比例 来确定自负责任和再保险来确定自负责任和再保险 责任。看书责任。看书p150 六、再保险的安排方式 临时再保险合同 固定再保险合同 预约再保险合同 财务再保险合同 是对于业务的分出和分入，分出公司和分入公司 均无义务的约束，可自由选择。 也称合约再保险，是分出公司和分入公司对于所规 定范围内的业务有义务约束，双方都无权选择。 介于上面两种之间，对于分出公司没有强制性，对 于分入公司具有强制性，凡是属于预约分包范围内 的每笔业务都必须接受。 是 保险人与再保险人约定，保险人支付再保险费

16、给 再保险人，再保险人为保险人提供财务融通，并对 于保险人因风险所致损失，负担赔偿责任的行为。 第二节 分保账单 一、分保账单的概念和格式 1、概念 分保账单是分保分出公司对于分保业务活动的各项财务指 标按一定格式填制的凭证。分保账单的编制是分保管理程序中 很关键的一环，是履行分保协定和条款的凭据，也是分保业务 中最繁重的工作。分保账单能否及时、准确的编制出来，不仅 反映了公司的管理水平，而且也可以保证及时结付。 再保险业务的核算比较特殊，依据的是分保分出人定期开 出的分保业务账单。分保账单是再保险业务的原始凭证，既是 再保险双方当事人进行往来账务清算的依据，又是编制记账凭 证的依据。 2、分

17、保账单的格式 对于分保账单的格式，尽管不同的保险具有不同的形式，但其宗旨雷同，对于分保账单的格式，尽管不同的保险具有不同的形式，但其宗旨雷同， 主要内容大同小异。看书主要内容大同小异。看书P153 二、分保账单的编制二、分保账单的编制 （1）分保账单的内容：）分保账单的内容： 1.分保费：分保费是指分保分出人根据分保业务计算的应向分分保费：分保费是指分保分出人根据分保业务计算的应向分 保接受人分出的保费。保接受人分出的保费。 2.分保赔款：是分保接收人向分保分出人支付的赔款。分保赔款：是分保接收人向分保分出人支付的赔款。 3.分保手续费：又称分保佣金，是指分出公司向接受公司收取的报分保手续费：

18、又称分保佣金，是指分出公司向接受公司收取的报 酬，即分保分出人支付的手续费酬，即分保分出人支付的手续费(或佣金或佣金)中应由分保接受人承担的中应由分保接受人承担的 份额。份额。 注意：在实际操作中，一般存在以下数量标准：注意：在实际操作中，一般存在以下数量标准：(1)为保障分为保障分 保分出人的利益，最高手续费率为保分出人的利益，最高手续费率为40%，最低手续费率为，最低手续费率为25%； (2)手续费的调整方式，通常是赔付率每增加手续费的调整方式，通常是赔付率每增加1%，手续费率则降低，手续费率则降低 0.5%；(3)暂定手续费率一般为暂定手续费率一般为30%。 4.保费准备金：保费准备金：

19、是根据分保合同按分保费是根据分保合同按分保费 的一大比例，由分保分出公司的一大比例，由分保分出公司 从应付给分保接受人的报废中扣存，以确保分保接受人履行再保险合同责从应付给分保接受人的报废中扣存，以确保分保接受人履行再保险合同责 任，并在下一账单期退还的保费准备金。任，并在下一账单期退还的保费准备金。扣存期12个月，次年同期返 还，归还的同时要支付利息。 5.赔款准备金：是按分保合同的规定，在业务年度终了时，为了正确赔款准备金：是按分保合同的规定，在业务年度终了时，为了正确 结算当期损益，对于尚未支付赔款的已报告赔案，分保分出人从应付给分结算当期损益，对于尚未支付赔款的已报告赔案，分保分出人从

20、应付给分 保接受人的保费中扣存的未决赔款准备金。保接受人的保费中扣存的未决赔款准备金。 6.准备金利息：是指按分保合同规定的办法和商定利率，对扣存的保准备金利息：是指按分保合同规定的办法和商定利率，对扣存的保 费准备金和赔款准备金计算的利息，在交换分保业务中，可经双方商定互费准备金和赔款准备金计算的利息，在交换分保业务中，可经双方商定互 免计算准备金的利息。免计算准备金的利息。 7.经纪人手续费：经纪人手续费是指分保业务通过经纪公司安排时，经纪人手续费：经纪人手续费是指分保业务通过经纪公司安排时， 经纪公司收取的佣金。经纪公司收取的佣金。 8.纯益手续费：又称盈余手续费，是指分保接受人同意在其

21、取得利润纯益手续费：又称盈余手续费，是指分保接受人同意在其取得利润 的基础上付给分保分出人一定比例的报酬。纯益手续费的计算公式如的基础上付给分保分出人一定比例的报酬。纯益手续费的计算公式如 下：下： 纯益手续费纯益手续费=(收入项目合计收入项目合计-支出项目合计支出项目合计)纯益手续费率纯益手续费率 9.税款及杂项：税款及杂项主要是指分保分出人按保费实际收入计算税款及杂项：税款及杂项主要是指分保分出人按保费实际收入计算 缴纳的营业税金，以及根据分保合同的规定应由分保接受人负担的处缴纳的营业税金，以及根据分保合同的规定应由分保接受人负担的处 理赔案的有关费用等。理赔案的有关费用等。 10.余额：

22、余额即分保账单中收支轧抵后表现在借方或贷方的差额。余额：余额即分保账单中收支轧抵后表现在借方或贷方的差额。 因为分保账单的借贷方要平衡，所以，应付的月列在借方，应收的余因为分保账单的借贷方要平衡，所以，应付的月列在借方，应收的余 额列在贷方。额列在贷方。 (二二)分保账单的编制方法有以下两种分保账单的编制方法有以下两种 1.对分保账单的每一个项目，都按分保接受人所接受的比例直接列出对分保账单的每一个项目，都按分保接受人所接受的比例直接列出 具体数字。具体数字。 2.对分保账单的每一项目都按对分保账单的每一项目都按100%列示数字，再列出某个分保接受列示数字，再列出某个分保接受 人所接受的比例，

23、然后计算出该分保接受人应分担的数字。人所接受的比例，然后计算出该分保接受人应分担的数字。 注意：第二种方法与第一种方法比较，具有简化分保账单编制手续的注意：第二种方法与第一种方法比较，具有简化分保账单编制手续的 优点。优点。 第三节第三节 再保险合同核算的基本要求再保险合同核算的基本要求 1、采用权责发生制原则、采用权责发生制原则 应当在确认原保险合同保费收入的当期，按照相关再保应当在确认原保险合同保费收入的当期，按照相关再保 险合同的约定，计算确定分出保费、应向再保险接受人险合同的约定，计算确定分出保费、应向再保险接受人 摊回的分保费用；摊回的分保费用； 在提取原保险合同未决赔款准备金、未到

24、期责任准备金在提取原保险合同未决赔款准备金、未到期责任准备金 、寿险责任准备金和长期健康险责任准备金的当期，按、寿险责任准备金和长期健康险责任准备金的当期，按 照相关再保险合同的约定，确认相应的应收分保准备金照相关再保险合同的约定，确认相应的应收分保准备金 资产；资产； 在确定支付赔付款项金额或实际发生理赔费用的当期，在确定支付赔付款项金额或实际发生理赔费用的当期， 按照相关再保险合同的约定，计算确定应向再保险接受按照相关再保险合同的约定，计算确定应向再保险接受 人摊回的赔付成本等。人摊回的赔付成本等。 2、再保险合同和原保险合同单独处理 再保险分出人不应当将再保险合同形成的资产与有关原保险再

25、保险分出人不应当将再保险合同形成的资产与有关原保险 合同形成的负债相互抵销，也不应当将再保险合同形成的收合同形成的负债相互抵销，也不应当将再保险合同形成的收 入或费用与有关原保险合同形成的费用或收入相互抵销。分入或费用与有关原保险合同形成的费用或收入相互抵销。分 出公司应分别根据原保险合同和再保险合同单独进行总额列出公司应分别根据原保险合同和再保险合同单独进行总额列 报：报： 保险合同准备金不得以分保后的净额列报；保险合同准备金不得以分保后的净额列报； 保险合同保费收入不得以扣除分出保费后的净额列报；保险合同保费收入不得以扣除分出保费后的净额列报； 原保险合同费用不得以扣除摊回分保费用后的净额

26、列报；原保险合同费用不得以扣除摊回分保费用后的净额列报； 保险合同赔付成本不得以扣除摊回赔付成本后的净额列报保险合同赔付成本不得以扣除摊回赔付成本后的净额列报。 3、再保险合同债权、债务不得抵消 第一、再保险分出人可能同时又是再保险接受人。其 与同一再保险合同人同时有分出和分入业务时，分出 与分入业务分别形成的债权、债务应单独确认，不得 相互抵销，不得以抵销后的净额列报。 第二、同一笔分保业务产生的债权和债务不得相互抵 销。 但如果债权和债务的结算时点相同或者双方在 合同中约定可以抵销，则再保险合同产生的债权和债 务可以相互抵销。 再保险业务核算的内容 业务性质 业务核算内容 分出业务分入业务

27、 分保费支出收入 分保手续费（分保费用）收入支出 分保赔款收入支出 应收分保准备金债权 分保责任准备金债务 扣存的分保准备金 （分保保证 金） 债务债权 扣存的分保准备金利息支出收入 第四节第四节 分出业务的核算分出业务的核算 一、分出保费的核算一、分出保费的核算 1、确认和计量 再保险分出人应当在确认原保险合同保费收入的当期， 按照相关再保险合同的约定，计算确定分出保费。 （1）合同分保业务-再保险人应在原保险合同保费收入确定时 ，即按照合同约定，计算对应的分出保费，计入当期损益。 （2）临时分保业务-视情况而定，一般滞后于原保险合同。 （3）预约分保业务-同（2） 2、账务处理 为了反映再

28、保险公司分出人向再保险接受人分出的保 费，保险公司应设置“分出保费”科目（损益类科目 费用）。其借方登记分出的保费，贷方登记转入“ 本年利润”数额。按险种设置明细账。 账务处理： （1）公司在确认原保险合同保费收入的当期，应按合同约定计 算确定的分出保费，借记“分出保费”，贷记“应付分保保费” ；在原保险合同提前解除的当期，作相反处理。 （2）调整分出保费 ，如果账单数大于预估数： 借：分出保费（差额）借：分出保费（差额） 贷：应付分保账款（差额）贷：应付分保账款（差额） 如果账单数小于预估数： 借：应付分保账款（差额）借：应付分保账款（差额） 贷：分出保费（差额）贷：分出保费（差额） （3）

29、实际支付分出保费时 借：应付分保账款借：应付分保账款 贷：银行存款贷：银行存款/现金现金 （4）期末，应将“分出保费”科目发生额转入“本年利 润”，结转后无余额。 二、摊回分保费用的核算二、摊回分保费用的核算 1、确认 （再保险合同接受人给分出人的） 再保险分出人分出人应当在确认原保险合同保费收入的 当期，按照相关再保险合同的约定，计算确定应向再再 保险接受人保险接受人摊回的分保费用 。 2、计量 合约分保业务（1）固定手续费 （2）浮动手续费 （3）纯益手续费 临时分保业务 预约分保业务 3、账务处理 （1）计算确定向再保险接受人摊回的分保费用时 借：应收分保账款借：应收分保账款 贷：摊回分

30、保费用贷：摊回分保费用 （2）分出保费冲减时，相应冲减摊回分保费用 借：摊回分保费用借：摊回分保费用 贷：应收分保账款贷：应收分保账款 （3）收到分保账单时，调整摊回分保费用 当分保账单上的金额大于预估数时 借：应收分保账款（差额）借：应收分保账款（差额） 贷：摊回分保费用（差额）贷：摊回分保费用（差额） 当分保账单上的金额小于预估数时，做相反的分录 第三节第三节 分出业务的会计处理分出业务的会计处理 三、三、摊回赔付成本摊回赔付成本 的核算的核算 1.确认 再保险分出人应当在确定支付赔款金额的当期，按照相 关再保险合同的约定，计算确定应向再保险接受人摊回 的赔付成本，计入当期损益（收入）。

31、2.账务处理 计提摊回赔款支出时 借：应收分保账款 贷：摊回赔付支出 第三节第三节 分出业务的会计处理分出业务的会计处理 收到摊回赔付支出时，财务部据银行进账单记账： 借：银行存款借：银行存款 贷：应收分保账款贷：应收分保账款 如果实际发生的摊回赔付支出与当初计提金额不一致时 ，财 务部需要先冲销原会计分录，再根据实际金额进行银行支付 的会计处理。 借：摊回赔付支出（计提数）借：摊回赔付支出（计提数） 贷：应收分保账款（计提数）贷：应收分保账款（计提数） 借：应收分保账款（实际数）借：应收分保账款（实际数） 贷：摊回赔付支出（实际数）贷：摊回赔付支出（实际数） 第三节第三节 分出业务的会计处理分出业务的会计处理 四、四、应收分保准备金的核算应收分保准备金的核算 1.确认 再保险分出人应在提取原保险合同未到期责任准备 金、未决赔款准备金、寿险责任准备金、长期健康 险责任准备金的当期，按照相关再保险合同的约定 ，计算确定应向再保接受人摊回的相应准备金，确 认当期损益，并同时确认相应的应收分保准备金资 产。 第三节第三节 分出业务的会计处理分出业务的会计处理 借：应收分保未到期责任准备金借：应收分保未到