会计学MBA课件第3章会计循环教学资料

1、 2 n3.1 会计循环概要会计循环概要 n3.2 经济业务与原始凭证经济业务与原始凭证 n3.3 会计分录与记账凭证会计分录与记账凭证 n3.4 登记账簿登记账簿 n3.5 对账与结账对账与结账 n3.6 编制财务报告编制财务报告 3 3.1 3.1 会计循环概要会计循环概要 4 会计循环会计循环 会计循环就是会会计循环就是会 计工作的步骤计工作的步骤. 5 经济业务发生经济业务发生 原始凭证原始凭证 记账凭证记账凭证 账账 簿簿 会会 计计 报报 表表 .初级载体初级载体 .简单加工简单加工,格式化格式化 .归类记录归类记录 .信息披露信息披露 再次确认归类再次确认归类. 6 会计循环即会

2、计工作的步骤。 原始凭证 记账凭证 账簿 会计报表 7 原始凭证 记账凭证 账簿 试算平衡 账项调整 会计报告 在在 实实 际际 工工 作作 中中 的的 会会 计计 循循 环环 在业务发生时，在业务发生时， 取得和填制取得和填制 确定借贷方向，确定借贷方向， 将业务格式化将业务格式化 登记总账登记总账 登记日记账登记日记账 登记明细账登记明细账 检验会计记录与过账有无错检验会计记录与过账有无错 误误 按权责发生制原则进行调整按权责发生制原则进行调整 资产负债表资产负债表 利润表利润表 现金流量表现金流量表 所有者权益变动表所有者权益变动表 附注附注 8 3.2 3.2 经济业务与原始凭证经济业

3、务与原始凭证 9 3.3 3.3 会计分录与记账凭证会计分录与记账凭证 10 会计分录（分录）会计分录（分录） 指明经济业务应记科目名称、登记方向和指明经济业务应记科目名称、登记方向和 登记金额的一种特殊记录。简称登记金额的一种特殊记录。简称“ 简单分录简单分录 复合分录复合分录 11 摘要摘要 科科 目目 借方金额借方金额贷方金额贷方金额 总账科目总账科目明细科目明细科目 合合 计计 记记 账账 凭凭 证证 年年 月月 日日 会计主管会计主管 记账记账 出纳出纳 复核复核 制单制单 第第 号号 12 摘摘 要要 科科 目目 借方金额借方金额 贷方金额贷方金额 总账科目总账科目明细科目明细科目

4、 合合 计计 记记 账账 凭凭 证证 2007 年年 4 月月 1 日日 会计主管会计主管 记账记账 出纳出纳 复核复核 制单制单 第第 1 号号 收到华联投资款收到华联投资款5万万 甲材料甲材料1 1万万 银行存款银行存款 原材料原材料甲材料甲材料 实收资本实收资本华联华联 5000050000 1000010000 60000 60000 60000 60000 60000 60000 13 摘摘 要要 科科 目目 借方金额借方金额贷方金额贷方金额 总账科目总账科目明细科目明细科目 合合 计计 记记 账账 凭凭 证证 2007 年年 4 月月 2 日日 会计主管会计主管 记账记账 出纳出纳

5、 复核复核 制单制单 第第 2 号号 向银行贷款向银行贷款2年期年期7万万 半年期半年期3 3万万 银行存款银行存款 长期借款长期借款 短期借款短期借款 100000 100000 70000 70000 100000 100000 100000 30000 14 摘摘 要要 科科 目目 借方金额借方金额贷方金额贷方金额 总账科目总账科目明细科目明细科目 甲材料甲材料 乙材料乙材料2000020000 丙材料丙材料4000040000 银行存款银行存款7000070000 合合 计计 70000700007000070000 记记 账账 凭凭 证证 2007 年年 4 月月 2 日日 会计主管

6、会计主管 记账记账 出纳出纳 复核复核 制单制单 第第 3 号号 购买材料购买材料, ,付款付款 原材料原材料1000010000 15 摘摘 要要 科科 目目 借方金额借方金额 贷方金额贷方金额 总账科目总账科目明细科目明细科目 合合 计计 记记 账账 凭凭 证证 2007 年年 4 月月 2 日日 会计主管会计主管 记账记账 出纳出纳 复核复核 制单制单 第第 4号号 转账购买机器，转账购买机器，9万万 固定资产固定资产机器设备机器设备 银行存款银行存款 90000 90000 90000 90000 非常有必要对记账凭证进行简化非常有必要对记账凭证进行简化 16 3.4 3.4 登记账簿

7、登记账簿 17 平行登记平行登记 对发生的每一笔经济业务，一方面要对发生的每一笔经济业务，一方面要 在有关的总分类账户中进行登记，另一在有关的总分类账户中进行登记，另一 方面要在所属的明细分类账户中同时进方面要在所属的明细分类账户中同时进 行登记。行登记。 根据相同根据相同 方向相同方向相同 余额相等余额相等 18 原材料原材料原材料原材料甲甲 原材料原材料乙乙 1.1.购进甲材料购进甲材料20002000元元 2000200020002000 2.2.购进乙材料购进乙材料50005000元元 50005000 50005000 3.3.领用甲材料领用甲材料10001000乙材料乙材料3000

8、3000元元 40004000 10001000 30003000 4.4.购进乙材料购进乙材料70007000 70007000 70007000 1000010000 90009000 10001000 19 应收账款应收账款 90009000 应收账款应收账款- -张三张三 20002000 应收账款应收账款- -李四李四 60006000 应收账款应收账款- -王五王五 10001000 看一看平行登记的结果看一看平行登记的结果: : 20 库存商品库存商品 8080万万 库存商品库存商品-A-A 3030万万 库存商品库存商品BB 4040万万 库存商品库存商品-C-C 1010万万

9、 实收资本实收资本 150150万万 实收资本实收资本甲甲 3030万万 实收资本实收资本乙乙 5050万万 实收资本实收资本- -丙丙 7070万万 看一看平行登记的结果看一看平行登记的结果: : 21 期末账项调整的目的之一期末账项调整的目的之一 期末账项调整的目的之二期末账项调整的目的之二 使资产负债表账使资产负债表账 户包含最新最完户包含最新最完 整的信息整的信息 计量企业的收益计量企业的收益 因此分录的另一方会影响因此分录的另一方会影响 资产和负债。资产和负债。 因此每一个调整分录至少影响因此每一个调整分录至少影响 一个收入或费用一个收入或费用 账户。账户。 期末账项调整期末账项调整

10、 22 n从权责发生制的观点来看，账簿的日常记录从权责发生制的观点来看，账簿的日常记录 还不能确切的反映还不能确切的反映本期本期的的收入收入和和费用费用。所以，。所以， 在期末结账前，必须对账簿里已记的账项进在期末结账前，必须对账簿里已记的账项进 行必要的调整。行必要的调整。 n主要有三大类项目：主要有三大类项目： n（1）应计账项（应计费用、应计收入）应计账项（应计费用、应计收入） n（2）递延账项（预付费用、预收收入）递延账项（预付费用、预收收入） n（3）估计账项）估计账项 账项调整账项调整 按按 权责发生制进行调整权责发生制进行调整 23 1、应计账项、应计账项 （应计费用、应计收入）

11、（应计费用、应计收入） n（1）应计费用是指本期已经发生而尚应计费用是指本期已经发生而尚 未支付款项的费用。如应计借款利息。未支付款项的费用。如应计借款利息。 这些费用因未支付款项，平时未予纪录，这些费用因未支付款项，平时未予纪录， 但期末必须查明，予以调整。应计费用但期末必须查明，予以调整。应计费用 的调整主要通过的调整主要通过“应付利息应付利息”这个负债这个负债 账户进行。账户进行。 n例如：例如： 24 n某企业本年一季度预计短期借款利息某企业本年一季度预计短期借款利息 9000元，每月应计利息支出为元，每月应计利息支出为3000元；元； n3月份实际支出利息月份实际支出利息9000元。

12、元。 n根据上述资料，一季度各月份应做的调根据上述资料，一季度各月份应做的调 整分录如下整分录如下 25 1月份应计利息支出的分录：月份应计利息支出的分录： 借：财务费用借：财务费用 3000 贷：应付利息贷：应付利息 3000 2月份应计利息支出的分录：月份应计利息支出的分录： 借：财务费用借：财务费用 3000 贷：应付利息贷：应付利息 3000 3月份支付利息月份支付利息9000元的会计分录：元的会计分录： 借：财务费用借：财务费用 3000 应付利息应付利息 6000 贷：贷： 银行存款银行存款 9000 26 n（2）应计收入应计收入是指本期已经实现而尚是指本期已经实现而尚 未收到款

13、项的各项收入。如应计出租包未收到款项的各项收入。如应计出租包 装物租金收入、应计银行存款利息收入装物租金收入、应计银行存款利息收入 等。这些收入因未收到款项，平时未予等。这些收入因未收到款项，平时未予 纪录，但期末必须查明，予以调整。纪录，但期末必须查明，予以调整。 “应计收入应计收入”是资产账户在实务工作中是资产账户在实务工作中 通常是在通常是在“其他应收款其他应收款” 账户核算。账户核算。 n例如：例如： 27 n宏信公司于宏信公司于10月月1日出租柜台，租赁合日出租柜台，租赁合 同约定每季同约定每季1500元的租金，于年底收到，元的租金，于年底收到， 调整分录如下：调整分录如下： 10月

14、、月、11月每月应计收入分录：月每月应计收入分录： 借借:其他应收款其他应收款 500 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 500 12月底收到租金，其会计分录是：月底收到租金，其会计分录是： 借：银行存款借：银行存款 1500 贷：其他应收款贷：其他应收款 1000 其他业务收入其他业务收入 500 28 2、 递延账项递延账项 （预付费用、预收收入）（预付费用、预收收入） n（1）预付费用预付费用是指本期已经支付款项，但本是指本期已经支付款项，但本 期不受益而是后续会计期间受益，因而应归期不受益而是后续会计期间受益，因而应归 属后续会计期间负担的费用，如预付财产保属后续会计期间负担的费用，如

15、预付财产保 险费、预付报刊订阅费等。预付费用应根据险费、预付报刊订阅费等。预付费用应根据 后续会计期间的受益比例，分期摊销，但分后续会计期间的受益比例，分期摊销，但分 摊期限应在摊期限应在12个月之内。会计上对预付费用个月之内。会计上对预付费用 的调整，是通过的调整，是通过“待摊费用待摊费用”这个资产账户这个资产账户 进行的。进行的。 n如：如： 29 某企业某企业2000年年9月月30日以银行存款支付第四季度日以银行存款支付第四季度 厂房和机器设备的保险费厂房和机器设备的保险费3000元。元。 这项费用支付时应全部做预付费用处理，然后这项费用支付时应全部做预付费用处理，然后 于第四季度按月予

16、以摊销。有关调整分录如下：于第四季度按月予以摊销。有关调整分录如下： 9与与30日预付财产保险费的分录：日预付财产保险费的分录： 借：待摊费用借：待摊费用 3000 贷：银行存款贷：银行存款 3000 10月份摊销应负担财产保险费的分录：月份摊销应负担财产保险费的分录： 借：制造费用借：制造费用 1000 贷：待摊费用贷：待摊费用 1000 1112月份摊销分录与此相同月份摊销分录与此相同 30 n（2）预收收入预收收入是指尚未提供产品和劳是指尚未提供产品和劳 务之前，企业先行收到的款项，这些款务之前，企业先行收到的款项，这些款 项所代表的收入，项所代表的收入，在后续会计期间随着在后续会计期间

17、随着 产品或劳务的提供而实现。产品或劳务的提供而实现。企业的预收企业的预收 收入主要是预收货款。通常在收入主要是预收货款。通常在“预收账预收账 款款”账户核算。账户核算。 n例如：例如： 31 n宏信公司于宏信公司于2000年年7月月1日预收定金日预收定金6000 元，分录如下：元，分录如下： 借：银行存款借：银行存款 6000 贷：预收账款贷：预收账款 6000 32 假设假设8月月1日交付产品，价款日交付产品，价款2000元，增元，增 值税值税340元，其成本为元，其成本为1200元，则分录如元，则分录如 下：下： 借：预收账款借：预收账款 2340 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 20

18、00 应交税费应交增值税（销项税额）应交税费应交增值税（销项税额） 340 借：主营业务成本借：主营业务成本 1200 贷：库存商品贷：库存商品 1200 33 3、 估计项目估计项目 n与前述调整项目的差别在于：与前述调整项目的差别在于： n调整的余额具有不确定性。在计算此类调整的余额具有不确定性。在计算此类 金额时，常考虑未来的事项作为计算的金额时，常考虑未来的事项作为计算的 依据，故此类账项称为估计项目，如计依据，故此类账项称为估计项目，如计 提固定资产折旧、计提坏账准备。提固定资产折旧、计提坏账准备。 n在以后章节分述。在以后章节分述。 34 3.5 3.5 对账与结账对账与结账 35

19、 对 账 账证核对账证核对 账实核对账实核对 账账核对账账核对 36 结账结账 会计期末将各账户余额结清或结转下期，会计期末将各账户余额结清或结转下期， 使各账户记录暂告段落的过程使各账户记录暂告段落的过程 是一项例行性的会计程序是一项例行性的会计程序 通过结账，各收入和费用账户的余额都变为通过结账，各收入和费用账户的余额都变为 零，以便计量下一会计期间的净损益。零，以便计量下一会计期间的净损益。 另外，通过结账，计算资产负债表账户的期另外，通过结账，计算资产负债表账户的期 末余额，并结转至下期，作为下一会计期间末余额，并结转至下期，作为下一会计期间 相关账户的期初余额。相关账户的期初余额。

20、37 必须明确的两个概念：必须明确的两个概念： 虚账户虚账户 资产负债和所有者权益账户资产负债和所有者权益账户 即列示在资产负债表上的账户即列示在资产负债表上的账户 收入和费用账户（损益类）收入和费用账户（损益类） 即列示在利润表上的账户即列示在利润表上的账户 实账户实账户 38 实账户的结账实账户的结账 银行存款银行存款 期初余额期初余额 8000（2） 3000 （1） 5000（4） 400 （3） 600 （5） 2000 本期发生额本期发生额 7600 本期发生额本期发生额3400 余额余额12200 39 实账户的结账实账户的结账 应付账款应付账款 期初余额期初余额 50000 （

21、1） 5000 （5） 2000 （3） 600 4600 （6） 1000 （4） 600 （2） 3000 本期发生额本期发生额本期发生额本期发生额7600 余额余额 53000 40 虚账户的结转虚账户的结转 将所有的将所有的“损益类损益类”账户账户 结转结转“本年利润本年利润”账户账户 结转后结转后“损损 益类益类”账户账户 为为零零 41 本年利润本年利润 主营业务成本主营业务成本 主营业务税金主营业务税金 其他业务支出其他业务支出 销售费用销售费用 管理费用管理费用 财务费用财务费用 营业外支出营业外支出 主营业务收入主营业务收入 其他业务收入其他业务收入 投资收益投资收益 营业外

22、收入营业外收入 所得税费用所得税费用 42 主营业务成本主营业务成本 主营业务税金及附加主营业务税金及附加 销售费用销售费用 管理费用管理费用 财务费用财务费用 其他业务支出其他业务支出 营业外支出营业外支出 本年利润本年利润 50万万 15万万 5万万 10万万 10万万 主营业务收入主营业务收入 其他业务收入其他业务收入 投资收益投资收益 营业外收入营业外收入 100万万 30万万 40万万 5万万 5万万 10万万 所得税费用所得税费用 23.1万万 23.1万万 23.1万万 净利润净利润 46.9万万 50万万 105105万万 5万万 10万万 15万万 5万万 10万万 10万万

23、 100万万 30万万 40万万 5万万 175175万万 43 “实账户实账户”与与 “虚虚 账户账户”的区别与联的区别与联 系何在？系何在？ 44 联系表现在：联系表现在： 虚账户一般应是本期发生额在结虚账户一般应是本期发生额在结 转，最后则集中于利润账户上。在这转，最后则集中于利润账户上。在这 个账户中，把收入同费用配比，把贷个账户中，把收入同费用配比，把贷 方发生额同借方发生额进行比较，若方发生额同借方发生额进行比较，若 为贷方余额，则为利润；若为借方余为贷方余额，则为利润；若为借方余 额则为亏损。这就是经营或财务业绩。额则为亏损。这就是经营或财务业绩。 45 但后来，利润账户的余额还

24、是但后来，利润账户的余额还是 要再转到实账户的要再转到实账户的“所有者权益所有者权益” 账户中；贷方余额计入所有者权益账户中；贷方余额计入所有者权益 表示未分配利润，增加企业期末的表示未分配利润，增加企业期末的 净资产；净资产； 借方余额为亏损，计入借方余额为亏损，计入“所有者所有者 权益权益”账户表示所有者权益亏损，账户表示所有者权益亏损， 减少企业期末的净资产；减少企业期末的净资产； 46 区别：区别： 第一，所有的实账户在期末都会第一，所有的实账户在期末都会 有余额。借方余额为各种资产，贷方有余额。借方余额为各种资产，贷方 余额是各种负债和所有者权益。因此，余额是各种负债和所有者权益。因

25、此， 实账户的余额是第二步确认即编制资实账户的余额是第二步确认即编制资 产负债表的基础。产负债表的基础。 47 区别：区别： 第二，所有的虚账户，在期末都第二，所有的虚账户，在期末都 不会有余额。收入与费用的配比，就不会有余额。收入与费用的配比，就 是在虚账户相互结转并最后集中在利是在虚账户相互结转并最后集中在利 润账户中完成的过程。因此，虚账户润账户中完成的过程。因此，虚账户 的发生额是第二步确认即编制利润表的发生额是第二步确认即编制利润表 的基础。的基础。 48 既然虚账户在期末全部结平，利既然虚账户在期末全部结平，利 润账户的余额也要转入润账户的余额也要转入“所有者权益所有者权益” 账户

26、并在资产负债表所有者权益部分账户并在资产负债表所有者权益部分 单独表述，那么，利润账户就成为：单独表述，那么，利润账户就成为： 实账户与虚账户相互连接的桥梁；实账户与虚账户相互连接的桥梁； 资产负债表与利润表相互勾稽的链资产负债表与利润表相互勾稽的链 条。条。 49 原始凭证 记账凭证 账簿 试算平衡 账项调整 会计报告 在在 实实 际际 工工 作作 中中 的的 会会 计计 循循 环环 在业务发生时，在业务发生时， 取得和填制取得和填制 确定借贷方向，确定借贷方向， 将业务格式化将业务格式化 登记总账登记总账 登记日记账登记日记账 登记明细账登记明细账 检验会计记录与过账有无错检验会计记录与过

27、账有无错 误误 按权责发生制原则进行调整按权责发生制原则进行调整 资产负债表资产负债表 利润表利润表 现金流量表现金流量表 所有者权益变动表所有者权益变动表 附注附注 50 孔先生出资创办了一电器维修店孔先生出资创办了一电器维修店, ,名为名为: :“孔三电器医院孔三电器医院” （1 1）1 1日，孔先生出资库存现金日，孔先生出资库存现金50005000元，开办电器维修店；元，开办电器维修店； （2 2）1 1日，以库存现金预付营业部半年租金日，以库存现金预付营业部半年租金600600元；元； （3 3）3 3日，以库存现金购维修用电子元件甲日，以库存现金购维修用电子元件甲200200只，计只

28、，计500500 元，零配件乙元，零配件乙100100个，计个，计800800元。元。 （4 4）5 5日，以库存现金支付办公用品费日，以库存现金支付办公用品费8080元。元。 （5 5）1212日，收到客户电器维修费库存现金日，收到客户电器维修费库存现金15001500元。元。 （6 6）1313日，将库存现金日，将库存现金45004500元，送存银行。元，送存银行。 （7 7）1515日，从供应商日，从供应商A A处赊购电子元件甲处赊购电子元件甲100100只，计只，计250250 元，零配件乙元，零配件乙125125个，计个，计10001000元。元。 （8 8）1717日，从银行提取库

29、存现金日，从银行提取库存现金16001600元备用。元备用。 例题例题 51 （1212）2828日，以库存现金日，以库存现金750750元偿还欠款，供应商元偿还欠款，供应商A250A250元，供应元，供应 商商B500B500元。元。 （1313）2828日，以库存现金支付本月电费日，以库存现金支付本月电费120120元。元。 月末，月末，清理电器维修店清理电器维修店应予调整和结转应予调整和结转的事项：的事项： （1414）与合同单位的电器维修费按季结算，本月应收）与合同单位的电器维修费按季结算，本月应收200200元。元。 （1515）本月应付员工工资）本月应付员工工资250250元，约定

30、次月元，约定次月5 5日付。日付。 （1616）本月应交营业税）本月应交营业税150150元。元。 （1717）摊销营业部租金）摊销营业部租金100100元。元。 （1818）经库存物料盘点：本月耗用电子元件甲）经库存物料盘点：本月耗用电子元件甲140140只，单价只，单价2.52.5 元，计元，计350350元，耗用零配件乙元，耗用零配件乙5050个，单价个，单价8 8元，计元，计400400元，两元，两 项合计项合计750750元。元。 （9 9）1818日，以库存现金支付供应商日，以库存现金支付供应商A A货款货款10001000元。元。 （1010）2222日，从供应商日，从供应商B

31、B处购进电子元件甲处购进电子元件甲450450只，计只，计11251125元，元，425425 元以现元以现 金支付，其余暂欠。金支付，其余暂欠。 （1111）2727日，收到客户电器维修费库存现金日，收到客户电器维修费库存现金13001300元。元。 52 1、 编制会计分录编制会计分录 （1）1日，孔先生出资库存现金日，孔先生出资库存现金5000元，开元，开 办电器维修店；办电器维修店； 借：库存现金借：库存现金 5000 贷：实收资本贷：实收资本 5000 （2）1日，以库存现金日，以库存现金预付预付营业部半年租金营业部半年租金600元；元； 借：待摊费用借：待摊费用 600 贷：库存现

32、金贷：库存现金 600 53 （3）3日，以库存现金购维修用电子元件甲日，以库存现金购维修用电子元件甲 200只，计只，计500元，零配件乙元，零配件乙100个，计个，计800元。元。 借：原材料借：原材料 1300 贷：库存现金贷：库存现金 1300 （4）5日，以库存现金支付办公用品费日，以库存现金支付办公用品费80元。元。 借：管理费用借：管理费用 80 贷：库存现金贷：库存现金 80 54 （5）12日，收到客户电器维修费库存现金日，收到客户电器维修费库存现金 1500元。元。 借：库存现金借：库存现金 1500 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 1500 （6）13日，将库存现金日，

33、将库存现金4500元，送存银行。元，送存银行。 借：银行存款借：银行存款 4500 贷：库存现金贷：库存现金 4500 55 （7）15日，从供应商日，从供应商A处赊购电子元件甲处赊购电子元件甲100 只，计只，计250元，零配件乙元，零配件乙125个，计个，计1000元。元。 借：原材料借：原材料 1250 贷：应付账款贷：应付账款 1250 （8）17日，从银行提取库存现金日，从银行提取库存现金1600元备用。元备用。 借：库存现金借：库存现金 1600 贷：银行存款贷：银行存款 1600 56 （9）18日，以库存现金支付供应商日，以库存现金支付供应商A货款货款1000 元。元。 借：应

34、付账款借：应付账款 1000 贷：库存现金贷：库存现金 1000 （10）22日，从供应商日，从供应商B处购进电子元件处购进电子元件 甲甲450只，计只，计1125元，元，425元以现元以现 金支付，金支付， 其余暂欠。其余暂欠。 借：原材料借：原材料 1125 贷：库存现金贷：库存现金 425 应付账款应付账款 700 57 （11）27日，收到客户电器维修费库存现金日，收到客户电器维修费库存现金1300 元。元。 借：库存现金借：库存现金 1300 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 1300 （12）28日，以库存现金日，以库存现金750元偿还欠款，供元偿还欠款，供 应商应商A 250元，

35、供应商元，供应商B 500元。元。 借：应付账款借：应付账款 750 贷：库存现金贷：库存现金 750 58 （13）28日，以库存现金支付本月电费日，以库存现金支付本月电费120元。元。 借：管理费用借：管理费用 120 贷：库存现金贷：库存现金 120 59 （1）与合同单位的电器维修费按季结算，本月）与合同单位的电器维修费按季结算，本月 应收应收200元。元。 借：应收账款借：应收账款 200 贷；主营业务收入贷；主营业务收入 200 （2）本月应付员工工资）本月应付员工工资250元，约定次月元，约定次月5日日 付。付。 借：管理费用借：管理费用 250 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬

36、 250 月末，清理电器维修店应予调整和结转的事项：月末，清理电器维修店应予调整和结转的事项： 60 （3）本月应交营业税）本月应交营业税150元。元。 借：营业税金及附加借：营业税金及附加 150 贷：应交税费贷：应交税费 150 （4）摊销营业部租金）摊销营业部租金100元。元。 借：销售费用借：销售费用 100 贷：待摊费用贷：待摊费用 100 61 （5）经库存物料盘点：本月耗用电子元件甲）经库存物料盘点：本月耗用电子元件甲 140只，单价只，单价2.5元，计元，计350元，耗用零配件乙元，耗用零配件乙50 个，单价个，单价8元，计元，计400元，两项合计元，两项合计750元。元。 借

37、：主营业务成本借：主营业务成本 750 贷：原材料贷：原材料 750 62 二二.登记账户登记账户 库存现金库存现金 银行存款银行存款 原材料原材料 待摊费用待摊费用 应收账款应收账款 管理费用管理费用 主营业务成本主营业务成本 营业税金及附加营业税金及附加 5000 1500 1600 1300 600 1300 80 4500 1000 425 750 120 8775 余余625 4500 1600 1600 余余2900 1300 1250 1125 750 750 余余2925 600 100 600 100 余余 500 200 200 余余200 80 120 250 100 5

38、50 750 750 150 150 550 550 750 750 150 150 63 应付账款应付账款 应付职工薪酬应付职工薪酬 应交税费应交税费 实收资本实收资本 主营业务收入主营业务收入 1000 750 1250 700 250 150 5000 1500 1300 200 1950 余余 200 250 余余 250 150 余余 150 5000 余余5000 3000 3000 3000 64 19. 借：主营业务收入借：主营业务收入 3000 贷：本年利润贷：本年利润 3000 借：本年利润借：本年利润 1450 贷：主营业务成本贷：主营业务成本 750 管理费用管理费用

39、550 营业税金及附加营业税金及附加 150 本年利润本年利润 3000 1450 3000 1450 全部账户全部账户借方发生额借方发生额= =全部账户全部账户贷方发生额贷方发生额 全部账户全部账户借方余额借方余额= =全部账户全部账户贷方余额贷方余额 结转损益类账户结转损益类账户 三、试算平衡三、试算平衡 余余 1550 65 项项 目目 金金 额额 主营业务收入主营业务收入 减：主营业务成本减：主营业务成本 营业税金及附加营业税金及附加 管理费用管理费用 营业利润营业利润 3000 750 150 550 1550 编制单位编制单位: :孔三电器医院孔三电器医院 利润表利润表 66 资产

40、负债表资产负债表 资资 产产 负负 债债 和和 所所 有有 者者 权权 益益 库存现金库存现金 625 银行存款银行存款 2900 应收账款应收账款 200 原材料原材料 2925 待摊费用待摊费用 500 应付账款应付账款 200 应付职工薪酬应付职工薪酬 250 应交税费应交税费 150 实收资本实收资本 5000 未分配利润未分配利润 1550 合合 计计 7150 合合 计计 7150 编制单位编制单位: :孔三电器医院孔三电器医院 67 星海有限责任公司星海有限责任公司2006年年12月初会计科目余额见下表：月初会计科目余额见下表： 库存现金库存现金 银行存款银行存款 应收账款应收账

41、款 原材料原材料 库存商品库存商品 预付账款预付账款 固定资产固定资产 生产成本生产成本 3740 70175 6000 128100 547785 2400 318000 68960 短期借款短期借款 应付账款应付账款 应付职工薪酬应付职工薪酬 应交税费应交税费 应付利息应付利息 累计折旧累计折旧 实收资本实收资本 324085 1550 1975 2250 4500 160800 650000 综合题综合题 68 要求：要求： （1）开设）开设“T”总分类账，并分别填入总分类账，并分别填入 期初余额期初余额 69 库库 存存 现现 金金 期初余额期初余额3740 80000 (8) 360

42、0 (4) 2000 80000 350 (6)(10) 800 本期发生额本期发生额 本期发生额本期发生额 83600 83150 余额余额4190 70 银行存款银行存款 期初余额期初余额70175 （1） 351000 （2） 152100 （5） 80000 （8） 3600 （9） 4000 （11） 6000 （13） 117000 （16） 234000 本期发生额本期发生额本期发生额本期发生额585000363402 291773余额余额 （3） 702 71 应收账款应收账款 期初余额期初余额6000 本期发生额本期发生额本期发生额本期发生额00 余额余额6000 72 坏账

43、准备坏账准备 本期发生额本期发生额本期发生额本期发生额030 余额余额 30 （16）/ 30 73 其他应收款其他应收款 （4） 2000 （7） 2000 本期发生额本期发生额本期发生额本期发生额20002000 余额余额0 74 应收利息应收利息 （16）/ 3000 本期发生额本期发生额本期发生额本期发生额30000 余额余额3000 75 原材料原材料 期初余额期初余额128100 （2） 130000 （13） 100000 （15） 294200 本期发生额本期发生额本期发生额本期发生额230000294200 余额余额63900 76 产成品（库存商品）产成品（库存商品） 期初

44、余额期初余额547785 （17）/ 402000 （17）/ 350000 本期发生额本期发生额本期发生额本期发生额402000350000 余额余额599785 77 预付账款预付账款 期初余额期初余额2400（16）/ 500 本期发生额本期发生额本期发生额本期发生额0500 余额余额1900 78 固定资产固定资产 期初余额期初余额318000 本期发生额本期发生额本期发生额本期发生额00 余额余额318000 79 生产成本生产成本 期初余额期初余额 68960 （11） 4000 （14） 64800 （15） 293500 （17）/ 1660 （17）/ 402000 本期发生

45、额本期发生额本期发生额本期发生额363960402000 余额余额30 920 80 短期借款短期借款 期初余额期初余额324085 本期发生额本期发生额本期发生额本期发生额00 余额余额324085 81 应付账款应付账款 期初余额期初余额1550 本期发生额本期发生额本期发生额本期发生额00 余额余额1550 82 应付职工薪酬应付职工薪酬 （6） 8 000 （14） 81000 本期发生额本期发生额本期发生额本期发生额808 00081000 余额余额2175 期初余额期初余额1975 （10） 800 83 应交税费应交税费 期初余额期初余额2250 （2） 22100（1） 510

46、00 （12） 34000 （16）/ 39372 （13） 17000 本期发生额本期发生额 本期发生额本期发生额39100124372 87522 余额余额 84 应付利息应付利息 （16）/ 5000 本期发生额本期发生额本期发生额本期发生额05000 余额余额9500 期初余额期初余额4500 85 累计折旧累计折旧 （16）/ 1 600 本期发生额本期发生额本期发生额本期发生额01600 余额余额162400 期初余额期初余额160 800 86 实收资本实收资本 期初余额期初余额650000 本期发生额本期发生额本期发生额本期发生额00 余额余额650000 87 制造费用制造费

47、用 （15） 700 （16）/ 960 （17）/ 1660 本期发生额本期发生额本期发生额本期发生额16601660 余额余额 0 88 （2） 根据资料编制会计分录，根据资料编制会计分录， 并计入各总分类账并计入各总分类账 89 （1）1日，销售产品一批，计日，销售产品一批，计300000元，增值税为元，增值税为51000（税（税 率率17），共计），共计351000元，已通过银行收款。元，已通过银行收款。 东方有限责任公司东方有限责任公司2006年年12月分发生以下经济业务：月分发生以下经济业务： 借：银行存款借：银行存款 351000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 300000

48、应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 51000 借：原材料借：原材料 130000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 22100 贷：银行存款贷：银行存款 152100 （2）2日，从广通公司购入材料一批，计日，从广通公司购入材料一批，计130000元，增值税元，增值税 为为22100（税率（税率17），共计），共计152100元，材料已验收入库，元，材料已验收入库， 材料款已通过银行付款。材料款已通过银行付款。 90 （3）3日，从百货商厦购买办公用品日，从百货商厦购买办公用品600元，增值税为元，增值税为102（税（税 率率17），共计

49、），共计702元，以转账支票付款。元，以转账支票付款。 借：管理费用借：管理费用 702 贷：银行存款贷：银行存款 702 借：其他应收款借：其他应收款李华李华 2000 贷：库存现金贷：库存现金 2000 （4）6日李华出差借款日李华出差借款2000元，以库存现金支付。元，以库存现金支付。 （5）8日从银行提取库存现金日从银行提取库存现金80000元，准备发工资。元，准备发工资。 借：库存现金借：库存现金 80000 贷：银行存款贷：银行存款 80000 91 （6）8日以库存现金支付工资日以库存现金支付工资80000元。元。 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 80000 贷：库存现金贷：库

50、存现金 80000 借：管理费用借：管理费用 2350 贷：其他应收款贷：其他应收款李华李华 2000 库存现金库存现金 350 （7）11日李华报销差旅费日李华报销差旅费2350元。元。 （8）13日从银行提取库存现金日从银行提取库存现金3600元，备日常零星支出。元，备日常零星支出。 借：库存现金借：库存现金 3600 贷：银行存款贷：银行存款 3600 92 （9）16日通过银行支付广告费日通过银行支付广告费4000元。元。 借：销售费用借：销售费用 4000 贷：银行存款贷：银行存款 4000 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 800 贷：库存现金贷：库存现金 800 （10）17日职

51、工报销医药费日职工报销医药费800元，付库存现金。元，付库存现金。 （11）22日，通过银行支付全公司的电费日，通过银行支付全公司的电费6000元，其中车间元，其中车间 生产用电费生产用电费4000元，公司管理部门用电费元，公司管理部门用电费2000元。元。 借：生产成本借：生产成本 4000 管理费用管理费用 2000 贷：银行存款贷：银行存款 6000 93 （12）24日，销售产品一批，计日，销售产品一批，计200000元，增值税为元，增值税为34000 （税率（税率17），共计），共计234000元，已通过银行收款。元，已通过银行收款。 借：银行存款借：银行存款 234000 贷：主营

52、业务收入贷：主营业务收入 200000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 34000 借：原材料借：原材料 100000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 17000 贷：银行存款贷：银行存款 117000 （13）25日从星光公司购入材料一批，计日从星光公司购入材料一批，计100000元，增值税元，增值税 为为17000（税率（税率17），共计），共计117000元，材料已验收入库，材元，材料已验收入库，材 料款已通过银行付款。料款已通过银行付款。 94 （14）30日，将本月工资日，将本月工资81000元进行分配，工工资中生产人元进行

53、分配，工工资中生产人 员工资员工资64800元，管理人员工资元，管理人员工资16200元元. 借：生产成本借：生产成本 64800 管理费用管理费用 16200 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 81000 95 （15）30日，本月耗材日，本月耗材294200元，生产产品用元，生产产品用293500元，修理元，修理 设备用设备用700元。元。 借：生产成本借：生产成本 293500 制造费用制造费用 700 贷：原材料贷：原材料 294200 96 （16）31日，按权责发生制作以下账项的调整：日，按权责发生制作以下账项的调整： 97 预提本月负担的短期借款利息预提本月负担的短期借款利息50

54、00元。元。 借：财务费用借：财务费用 5000 贷：应付利息贷：应付利息 5000 借：应收利息借：应收利息 3000 贷：财务费用贷：财务费用 3000 本月份应计提银行存款利息收入本月份应计提银行存款利息收入3000元。元。 12月月29日，预付账款摊入本期日，预付账款摊入本期500元，其中摊销保险费元，其中摊销保险费300 元，管理部门报刊费元，管理部门报刊费200元。元。 借：管理费用借：管理费用 500 贷：预付账款贷：预付账款 500 98 30日提取本月折旧费日提取本月折旧费1600元，其中，车间折旧费元，其中，车间折旧费960元，管元，管 理部门折旧费理部门折旧费640元。元

55、。 借：制造费用借：制造费用 960 管理费用管理费用 640 贷：累计折旧贷：累计折旧 1600 借：资产减值损失借：资产减值损失 30 贷：坏账准备贷：坏账准备 30 已知东方公司已知东方公司2002年应收账款期末余额为年应收账款期末余额为6000元，按应收元，按应收 账款余额账款余额5计算坏账准备。计算坏账准备。 计提本月所得税计提本月所得税39372。 借：所得税费用借：所得税费用 39372 贷：应交税费贷：应交税费应交所得税应交所得税 39372 99 （17）31日结转产成品成本及产品销售成本。日结转产成品成本及产品销售成本。 100 将本月制造费用将本月制造费用1660元分配计

56、入生产成本。元分配计入生产成本。 借：生产成本借：生产成本 1660 贷：制造费用贷：制造费用 1660 借：产成品借：产成品 （库存商品）（库存商品） 402000 贷：生产成本贷：生产成本 402000 本月生产完工产品一批，结转本月产成品成本本月生产完工产品一批，结转本月产成品成本402000元。元。 从从“产成品产成品”账户结转本月产品销售成本账户结转本月产品销售成本350000元。元。 借：主营业务成本借：主营业务成本 350000 贷：产成品贷：产成品 （库存商品）（库存商品） 350000 101 （3）编制收入和费用账户的结账分录，）编制收入和费用账户的结账分录， 并记入有关总

57、分类账并记入有关总分类账 102 （18）期末（）期末（12月月31日日)结转虚账户结转虚账户 （损益类）账户：（损益类）账户： 103 借：主营业务收入借：主营业务收入 500000 贷：本年利润贷：本年利润 500000 借：本年利润借：本年利润 417794 贷：主营业务成本贷：主营业务成本 350000 销售费用销售费用 4000 财务费用财务费用 2000 管理费用管理费用 22392 资产减值损失资产减值损失 30 所得税费用所得税费用 39372 104 主营业务收入主营业务收入 （18）/ 500000 （1） 300000 本期发生额本期发生额本期发生额本期发生额500000

58、500000 余额余额0 （12） 200000 105 销售费用销售费用 （9） 4000 （18）/ 4000 本期发生额本期发生额本期发生额本期发生额40004000 余额余额 0 106 管理费用管理费用 （7） 2350 （11） 2000 （14） 16200 （14） 2268 （16）/ 500 （16）/ 640 本期发生额本期发生额本期发生额本期发生额2239222392 余额余额0 （3） 702 107 所得税费用所得税费用 （16）/ 39372 （18）/ 39372 本期发生额本期发生额本期发生额本期发生额3937239372 余额余额 0 108 财务费用财务费

59、用 （16）/ 5000 （16）/ 3000 本期发生额本期发生额本期发生额本期发生额20002000 余额余额 0 109 主营业务成本主营业务成本 （17）/ 350000 （18）/ 350000 本期发生额本期发生额本期发生额本期发生额350000350000 余额余额 0 110 （19）将）将“本年利润本年利润”结转至结转至“利润分配利润分配未分配利未分配利 润润 借：本年利润借：本年利润 82206 贷：利润分配贷：利润分配未分配利润未分配利润 82206 111 本年利润本年利润 （19）/ 417794 （18）/ 500000 本期发生额本期发生额本期发生额本期发生额41

60、7794500000 0余额余额 （20） 82206 112 利润分配利润分配未分配利润未分配利润 （20） 82206 本期发生额本期发生额本期发生额本期发生额082206 余额余额 82206 113 （4）对各总分类账进行结账。）对各总分类账进行结账。 （5）编制东方有限责任公司）编制东方有限责任公司2009年年12月月 份结账后的试算平衡表。份结账后的试算平衡表。 114 会计科目会计科目 库存现金库存现金 银行存款银行存款 应收账款应收账款 坏账准备坏账准备 其他应收款其他应收款 原材料原材料 库存商品库存商品 生产成本生产成本 待摊费用待摊费用 固定资产固定资产 累计折旧累计折旧