同一控制下合并日后的合并财务报表编制PPT学习教案

1、会计学1 同一控制下合并日后的合并财务报表编同一控制下合并日后的合并财务报表编 制制 例1 假设P公司于204年12月31日以174 000元的代 价获取了S公司80%的股权，当时S公司股东权益由股本100 000元、资本公积20 000元、盈余公积20 000元、未分配利 润40 000元构成，合计180 000元。S公司205年账面净利 润为50 000元，派发现金股利30 000元。两家公司均按照净 利润的10%提取盈余公积。 204年12月31日，P公司取得S公司80%的股权时： 借：长期股权投资 144 000 资本公积 30 000 贷：银行存款 174 000 第1页/共20页

2、205年P公司收到S公司派发的现金股利： 借：银行存款 24 000 贷：投资收益 24 000 假设两家公司的股本和资本公积没有任何变化， 205 年P公司和S公司的利润表、股东权益变动表中的利润分配 表部分、资产负债表如表1中的P公司和S公司栏目所示。 第2页/共20页 项项 目目P公司公司 S公司公司 （80%） 调整与抵销分录调整与抵销分录 合并财务报表合并财务报表 借借贷贷 利润表：利润表： 营业收入营业收入500 000130 000 减：营业成本减：营业成本300 00060 000 减：管理费用减：管理费用100 00020 000 加：投资收益加：投资收益S公司公司24 00

3、0 减：少数股东损益减：少数股东损益 表1 205年12月31日P公司与S公司合并财务报表工作底稿 单位：元 净利润净利润124 00050 000 股东权益变动表：股东权益变动表： 未分配利润未分配利润年初年初5 40040 000 加：净利润加：净利润124 00050 000 减：提取盈余公积减：提取盈余公积12 4005 000 减：已分配股利减：已分配股利 60 00030 000 未分配利润未分配利润年末年末57 00055 000 第3页/共20页 资产负债表：资产负债表： 货币资金货币资金80 00020 000 存货存货180 000100 000 长期股权投资长期股权投资S

4、 公司公司 144 000 固定资产固定资产500 000140 000 资产总计资产总计904 000260 000 应付票据应付票据160 00060 000 股本股本500 000100 000 资本公积资本公积170 00020 000 盈余公积盈余公积17 00025 000 未分配利润未分配利润57 00055 000 少数股东权益少数股东权益 负债和股东权益总计负债和股东权益总计904 000260 000 第4页/共20页 205年12月31日，应编制如下四笔调整与抵销分录： （1）将S公司在企业合并前实现的留存收益中归属于P公 司的部分，自P公司的资本公积转入留存收益。 借：

5、资本公积 48 000 贷：盈余公积 16 000 未分配利润年初 32 000 （2）按照权益法调整P公司对S公司的长期股权投资 调整金额为：50 00080% 24 000=16 000（元） 借：长期股权投资 16 000 贷：投资收益 16 000 调整后P公司的长期股权投资为：144 000+16 000=160 000（元） 投资收益为24 000+16 000=40 000（元） 第5页/共20页 第6页/共20页 第7页/共20页 第8页/共20页 项项 目目P公司公司 S公司公司 （80%） 调整与抵销分录调整与抵销分录 合并财务报表合并财务报表 借借贷贷 利润表：利润表：

6、营业收入营业收入500 000130 000630 000 减：营业成本减：营业成本300 00060 000360 000 减：管理费用减：管理费用100 00020 000120 000 加：投资收益加：投资收益S公司公司24 000（3）40 000（2）16 000 减：少数股东损益减：少数股东损益（3）10 00010 000 表1 205年12月31日P公司与S公司合并财务报表工作底稿 单位：元 净利润净利润124 00050 000140 000 股东权益变动表：股东权益变动表： 未分配利润未分配利润年初年初5 40040 000（3）40 000（1）32 00037 400

7、加：净利润加：净利润124 000 50 000 140 000 减：提取盈余公积减：提取盈余公积12 4005 000（3）5 00012 400 减：已分配股利减：已分配股利 60 00030 000（3）30 00060 000 未分配利润未分配利润年末年末57 00055 000105 000 第9页/共20页 资产负债表：资产负债表： 货币资金货币资金80 00020 000100 000 存货存货180 000100 000280 000 长期股权投资长期股权投资S公公 司司 144 000（2）16 000（4）160 000 固定资产固定资产500 000140 000640

8、000 资产总计资产总计904 000260 0001 020 000 应付票据应付票据160 00060 000220 000 股本股本500 000100 000 （4）100 000500 000 资本公积资本公积170 00020 000 （1）48 000 （4）20 000 122 000 盈余公积盈余公积17 00025 000（4）25 000（1）16 00033 000 未分配利润未分配利润57 000 55 000 （4）55 000（3）55 000105 000 少数股东权益少数股东权益（4）40 00040 000 负债和股东权益总计负债和股东权益总计904 000

9、260 0001 020 000 注意：在表注意：在表1 1中股东权益变动表中的净利润和资产负债表中股东权益变动表中的净利润和资产负债表 的未分配利润不受调整与抵销的支配。的未分配利润不受调整与抵销的支配。 第10页/共20页 例2 接例1的资料，假设P公司在整个206年在S公司 中80%的股东权益不变。S公司206年账面净利润为60 000元，派发现金股利30 000元。两家公司均按照净利润的 10%提取盈余公积。 206年P公司收到S公司派发的现金股利： 借：银行存款 24 000 贷：投资收益 24 000 第11页/共20页 假设两家公司的股本和资本公积没有任何变化， 206 年P公司

10、和S公司的利润表、股东权益变动表中的利润分配 表部分、资产负债表如表2中的P公司和S公司栏目所示。 206年12月31日，应编制如下四笔调整与抵销分录： （1）将S公司在企业合并前实现的留存收益中归属于P公 司的部分，自P公司的资本公积转入留存收益。 借：资本公积 48 000 贷：盈余公积 16 000 未分配利润年初 32 000 第12页/共20页 第13页/共20页 第14页/共20页 第15页/共20页 表表2 202 206 6年年1212月月3131日日P P公司与公司与S S公司合并财务报表工作底稿公司合并财务报表工作底稿 单位：元单位：元 项项 目目P公司公司 S公司公司 （

11、80%） 调整与抵销分录调整与抵销分录 合并财务合并财务 报表报表 借借贷贷 利润表：利润表： 营业收入营业收入600 000150 000750 000 减：营业成本减：营业成本350 00060 000410 000 减：管理费用减：管理费用138 00030 000168 000 加：投资收益加：投资收益S公司公司24 000（3）48 000（2）24 000 减：少数股东损益减：少数股东损益（3）12 00012 000 净利润净利润136 00060 000160 000 股东权益变动表：股东权益变动表： 未分配利润未分配利润年初年初57 00055 000（3）55 000 （1

12、）32 000 （2）14 400 103 400 加：净利润加：净利润136 00060 000160 000 减：提取盈余公积减：提取盈余公积13 6006 000（3）6 00013 600 减：已分配股利减：已分配股利90 00030 000（3）30 00090 000 第16页/共20页 续表续表 项项 目目P公司公司 S公司公司 （80%） 调整与抵销分录调整与抵销分录 合并财务报表合并财务报表 借借贷贷 未分配利润未分配利润年末年末89 40079 000159 800 资产负债表：资产负债表： 货币资金货币资金92 00040 000132 000 存货存货214 00014

13、0 000354 000 长期股权投资长期股权投资S公公 司司 144 000（2）40 000（4）184 000 固定资产固定资产480 000120 000600 000 资产总计资产总计930 000300 0001 086 000 应付票据应付票据140 00070 000210 000 股本股本500 000100 000（4）100 000500 000 资本公积资本公积170 00020 000 （1）48 000 （4）20 000 122 000 盈余公积盈余公积30 60031 000（4）31 000 （1）16 000 （2）1 600 48 200 未分配利润未分配

14、利润89 40079 000（4）79 000（3）79 000159 800 少数股东权益少数股东权益（4）46 00046 000 负债和股东权益总计负债和股东权益总计930 000300 0001 086 000 第17页/共20页 206年P公司和S公司的现金流量表如表3中的P公司和 S公司栏目所示。 206年12月31日，在合并现金流量表工作底稿中，应 将P公司从S公司取得投资收益收到的现金与S公司分配给P公 司的股利进行抵销。抵销分录如下： 借：分配股利、利润或偿付利息支付的现金 24 000 贷：取得投资收益收到的现金 24 000 第18页/共20页 项项 目目P P公司公司

15、S S公司公司 （80%80%） 调整与抵销分录调整与抵销分录 合并现金合并现金 流量表流量表 借借贷贷 现金流量表项目：现金流量表项目： 经营活动产生的现金流量：经营活动产生的现金流量： 销售商品、提供劳务收到的现金销售商品、提供劳务收到的现金702702 000000175 500175 500877 500877 500 购买商品、接受劳务支付的现金购买商品、接受劳务支付的现金（371 680371 680）（80 30080 300）（451 980451 980） 支付给职工以及为职工支付的现金支付给职工以及为职工支付的现金 （121121 000000）（2525 000000）（

16、146146 000000） 支付的各项税费支付的各项税费（33 32033 320）（10 20010 200）（43 52043 520） 支付其他与经营活动有关的现金支付其他与经营活动有关的现金（9898 000000）（1010 000000）（108108 000000） 经营活动产生的现金流量净额经营活动产生的现金流量净额7878 0000005050 000000128128 000000 投资活动产生的现金流量：投资活动产生的现金流量： 取得投资收益收到的现金取得投资收益收到的现金2424 000000（1 1）2424 000000 投资活动产生的现金流量净额投资活动产生的现金流量净额2424 000000 筹资活动产生的现金流量：筹资活动产生的现金流量： 分配股利、利润或偿付利息支付的现金分配股利、利润或偿付利息支付的现金（9090 000000）（3030 000000）（1 1）2424 000000（9696 000000） 筹资活动产生的现金流量净额筹资活动产生的现金流量净额（9090 000000）（3030 000000）（9696 000000）