财政与税收--增值税概述

1、1 东南大学远程教育东南大学远程教育 财政与税收财政与税收 第第 二十七二十七 讲讲 主讲教师：主讲教师： 吴斌吴斌 2 第八章第八章 增值税增值税 【资料引证资料引证】 增值税是对在我国境内销售货物或者提供加工、修增值税是对在我国境内销售货物或者提供加工、修 理修配劳务，以及进口货物的单位和个人，就其理修配劳务，以及进口货物的单位和个人，就其 取得的货物或应税劳务销售额，以及进口货物金取得的货物或应税劳务销售额，以及进口货物金 额计算税款，并实行税款抵扣制的一种流转税。额计算税款，并实行税款抵扣制的一种流转税。 增值税征税范围既包括有形动产，也包括电力、热增值税征税范围既包括有形动产，也包括

2、电力、热 力、气体在内；加工劳务是指受托加工货物，即力、气体在内；加工劳务是指受托加工货物，即 委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方 要求制造货物，并收取加工费的业务；修理修配要求制造货物，并收取加工费的业务；修理修配 劳务是指受托对损伤和丧失功能的货物进行修复，劳务是指受托对损伤和丧失功能的货物进行修复， 使其恢复原状和功能的业务。使其恢复原状和功能的业务。 3 【本章提要本章提要】 增值税涉及内容比较多，是一个十分重要的税种，增值税涉及内容比较多，是一个十分重要的税种， 本章是对增值税内容的概括，主要介绍以下几方本章是对增值税内容的概括，主要

3、介绍以下几方 面的内容：面的内容： 第一节第一节 增值税概述增值税概述 重点掌握增值税的性质和基本特点。重点掌握增值税的性质和基本特点。 第二节第二节 增值税基本制度增值税基本制度 其内容包括：增值税的征税范围及纳税义务人；增其内容包括：增值税的征税范围及纳税义务人；增 值税两档税率的确定；值税两档税率的确定； 第三节第三节 增值税应纳税额的计算；增值税应纳税额的计算； 掌握增值税的计算方法，以及增值税的几种经营行掌握增值税的计算方法，以及增值税的几种经营行 为的税务处理；增值税出口货物退（免）税；为的税务处理；增值税出口货物退（免）税； 第四节第四节 增值税征收管理增值税征收管理 其内容包括

4、：增值税纳税义务发生时间和纳税期限其内容包括：增值税纳税义务发生时间和纳税期限 以及增值税纳税地点和增值税专用发票的使用和以及增值税纳税地点和增值税专用发票的使用和 管理。管理。 4 第一节第一节 增值税概述增值税概述 一、增值税及其特点一、增值税及其特点 1增值税的概念增值税的概念 增值税是以增值额为课税对象征收的一种税，是当增值税是以增值额为课税对象征收的一种税，是当 今世界许多国家采用的一个税种。对增值税的理今世界许多国家采用的一个税种。对增值税的理 解要从增值额入手，而增值额可以从两种角度来解要从增值额入手，而增值额可以从两种角度来 理解：理解： 5 增值额可以从两种角度来理解：增值额

5、可以从两种角度来理解： (1)从某一生产经营环节角度看，增值额是指某个生从某一生产经营环节角度看，增值额是指某个生 产经营环节在一定期间内销售商品和提供劳务所产经营环节在一定期间内销售商品和提供劳务所 取得的销售收入大于购进商品和劳务所支付金额取得的销售收入大于购进商品和劳务所支付金额 的差额，即该纳税人在本期新创造的价值，即产的差额，即该纳税人在本期新创造的价值，即产 品价值品价值C+V+M中的中的V+M。 增值额的具体内容视各国经济条件和政策因素而各增值额的具体内容视各国经济条件和政策因素而各 不相同，区别主要集中不相同，区别主要集中在外购的固定资产转移过在外购的固定资产转移过 来的这一部

6、分价值是扣除还是不扣除，如果扣除，来的这一部分价值是扣除还是不扣除，如果扣除， 是全部扣除还是部分扣除。是全部扣除还是部分扣除。 计算增值额时允许对购进的固定资产作一次或分次计算增值额时允许对购进的固定资产作一次或分次 扣除，其增值额相当于扣除，其增值额相当于V+M，接近理论增值额。，接近理论增值额。 而大多数发展中国家从增加财政收入或控制投资而大多数发展中国家从增加财政收入或控制投资 的角度考虑，在计算增值额时，对购进的固定资的角度考虑，在计算增值额时，对购进的固定资 产不允许扣除，其增值额相当于产不允许扣除，其增值额相当于C+V+M 6 (2)从某一商品生产经营过程看，增值额就是某种从某一

7、商品生产经营过程看，增值额就是某种 商品各个生产经营环节的增值额之和，即该商品实商品各个生产经营环节的增值额之和，即该商品实 现消费时的最终销售价。现消费时的最终销售价。 表表71 某产品销售额和增值额的关系某产品销售额和增值额的关系 销售额销售额增值额增值额 原材料加工原材料加工 成品生产成品生产 批发批发 零售零售 30 70 80 100 30 40 10 20 合合 计计280100 7 2增值税的特点增值税的特点 (1)以增值额为课税对象。以增值额为课税对象。 从征税对象看，增值税都是以从征税对象看，增值税都是以增值额而不是以销售增值额而不是以销售 全额为课税对象。全额为课税对象。以

8、增值额为课税对象是增值税以增值额为课税对象是增值税 的最基本的特点，否则，就不属于增值税。的最基本的特点，否则，就不属于增值税。 (2)实行普遍征税。实行普遍征税。 从征税范围看，增值税依据普遍征税原则，从征税范围看，增值税依据普遍征税原则，对从事对从事 商品生产经营和提供劳务的所有单位和个人征税。商品生产经营和提供劳务的所有单位和个人征税。 虽然各国的征税范围有宽有窄，但增值税的又一虽然各国的征税范围有宽有窄，但增值税的又一 基本特点是它至少不是只局限于对少数商品或劳基本特点是它至少不是只局限于对少数商品或劳 务征税。务征税。 8 (3)实行多环节征税。实行多环节征税。 从纳税环节看，增值税

9、实行多环节征税，即在生产、从纳税环节看，增值税实行多环节征税，即在生产、 批发、零售、劳务提供和进口等各个经营环节分批发、零售、劳务提供和进口等各个经营环节分 别课税，而不是只在某一环节征税。别课税，而不是只在某一环节征税。 9 二、增值税的形成和发展二、增值税的形成和发展 对于增值税的形成和发展我们主要介绍对于增值税的形成和发展我们主要介绍 1994年的税年的税 制改革中有关增值税的内容。制改革中有关增值税的内容。 第一，第一，形成了较大的增值税征税范围形成了较大的增值税征税范围。在我国境内。在我国境内 销售货物或者提供加工、修理修配劳务，以及进销售货物或者提供加工、修理修配劳务，以及进 口

10、货物的单位和个人，就其取得的货物或应税劳口货物的单位和个人，就其取得的货物或应税劳 务销售额，以及进口货物都应该缴纳增值税。务销售额，以及进口货物都应该缴纳增值税。 第二，第二，实行价外计税的办法实行价外计税的办法，以不含增值税的价格，以不含增值税的价格 为计税依据，使成本、价格和利润均不含增值税为计税依据，使成本、价格和利润均不含增值税 因素，从而能够较真实地反映企业的经营业绩；因素，从而能够较真实地反映企业的经营业绩； 10 第三，实行发票扣税法第三，实行发票扣税法 实行凭增值税专用发票注明的税款进行抵扣的制度，实行凭增值税专用发票注明的税款进行抵扣的制度， 在计算本环节销售货物和提供劳务

11、的应纳税款时，在计算本环节销售货物和提供劳务的应纳税款时， 允许将购进货物和应税劳务的已纳税款予以扣除，允许将购进货物和应税劳务的已纳税款予以扣除， 即实行所谓发票扣税法，从而较好地解决重复征即实行所谓发票扣税法，从而较好地解决重复征 税的矛盾；税的矛盾； 例如，某企业购货取得发票计税价例如，某企业购货取得发票计税价1000元增值税元增值税 170元，本期销售产品计税价元，本期销售产品计税价3000元增值税元增值税 510元，则应纳税额为元，则应纳税额为510-170=340元。元。 第四，减少税率档次，简化计税办法。第四，减少税率档次，简化计税办法。 税率档次确定为税率档次确定为17的基本税

12、率和的基本税率和13的优惠税率的优惠税率 两档，同时对不符合条件的纳税人两档，同时对不符合条件的纳税人(即小规模纳即小规模纳 税人税人)按固定比例的征收率，实行简易计税办法。按固定比例的征收率，实行简易计税办法。 11 三、增值税制的理论优点三、增值税制的理论优点 1消除重叠征税消除重叠征税 周转税按全额实行多环节征税，因而形成重复征税周转税按全额实行多环节征税，因而形成重复征税 或重叠征税，而且商品周转环节越多，重叠征税或重叠征税，而且商品周转环节越多，重叠征税 的矛盾也就越突出。的矛盾也就越突出。 增值税是按增值额征税，从而消除了重复征税、重增值税是按增值额征税，从而消除了重复征税、重 叠

13、征税，并且不会因商品周转环节变化而影响税叠征税，并且不会因商品周转环节变化而影响税 负的变化，因此，税收负担比较合理。负的变化，因此，税收负担比较合理。 12 2、促进专业化协作、促进专业化协作 周转税因商品周转环节的变化而影响商品税负的变周转税因商品周转环节的变化而影响商品税负的变 化，使周转环节多的专业化协作企业生产的产品化，使周转环节多的专业化协作企业生产的产品 的税负重于周转环节少的非专业化协作企业生产的税负重于周转环节少的非专业化协作企业生产 的产品的税负，从而限制了生产的专业化协作发的产品的税负，从而限制了生产的专业化协作发 展。展。 增值税不存在重复征税、重叠征税，也不因商品周增

14、值税不存在重复征税、重叠征税，也不因商品周 转环节的变化而影响商品税负的变化，使专业化转环节的变化而影响商品税负的变化，使专业化 协作企业和非专业化协作企业同等纳税，从而为协作企业和非专业化协作企业同等纳税，从而为 生产的专业化协作发展消除了税收上的障碍。生产的专业化协作发展消除了税收上的障碍。 13 3稳定财政收入稳定财政收入 周转税由于商品周转环节的变化而影响商品税负的周转税由于商品周转环节的变化而影响商品税负的 变化，为企业通过改变协作生产，减少周转环节，变化，为企业通过改变协作生产，减少周转环节， 进行合法避税提供了可能，从而使财政收入失去进行合法避税提供了可能，从而使财政收入失去 了

15、稳定性和可靠性。了稳定性和可靠性。 增值税既不会因经济结构的变化而影响财政收入的增值税既不会因经济结构的变化而影响财政收入的 变化，也不会因生产组织方式的变化而影响财政变化，也不会因生产组织方式的变化而影响财政 收入的变化，使财政收入比较稳定。收入的变化，使财政收入比较稳定。 14 4激励国际贸易激励国际贸易 周转税按全额征税，并因商品周转环节的变化而影周转税按全额征税，并因商品周转环节的变化而影 响商品税负的变化，在商品出口时因难以核算该响商品税负的变化，在商品出口时因难以核算该 商品已纳税额而无法按实际已纳税额退税，因此，商品已纳税额而无法按实际已纳税额退税，因此， 一般只退该商品最后一道

16、环节税。一般只退该商品最后一道环节税。 增值税是按增值额征税，各环节已纳增值税等同于增值税是按增值额征税，各环节已纳增值税等同于 按最终销售额计算的总体税负，因而，可以在商按最终销售额计算的总体税负，因而，可以在商 品出口时把各环节已纳税款全部退还给企业，使品出口时把各环节已纳税款全部退还给企业，使 出口商品实行彻底退税，从而促进对外贸易的发出口商品实行彻底退税，从而促进对外贸易的发 展。展。 15 5，减少税收扭曲，减少税收扭曲 周转税由于按全额、多环节、差别税率征收，使税周转税由于按全额、多环节、差别税率征收，使税 收直接渗透于生产、流转过程。从积极意义上看，收直接渗透于生产、流转过程。从

17、积极意义上看， 在市场缺陷或计划价格下，周转税能发挥配合价在市场缺陷或计划价格下，周转税能发挥配合价 格、调节产销供求的积极作用。从消极意义上看，格、调节产销供求的积极作用。从消极意义上看， 在市场经济有效运行的情况下，则干预了市场经在市场经济有效运行的情况下，则干预了市场经 济的正常运行。济的正常运行。 增值税由于按增值额、多环节、相对单一税率征收，增值税由于按增值额、多环节、相对单一税率征收， 使税收保持中性，减少了税收对经济的干预，在使税收保持中性，减少了税收对经济的干预，在 市场有效运行的情况下，减少了税收对经济的扭市场有效运行的情况下，减少了税收对经济的扭 曲；但在市场缺陷情况下，增

18、值税也较难起到改曲；但在市场缺陷情况下，增值税也较难起到改 善资源配置的调节作用。善资源配置的调节作用。 16 6强化税收制约强化税收制约 周转税只按销售额生产，各企业纳税是独立的，没周转税只按销售额生产，各企业纳税是独立的，没 有相互间的税收制约关系。有相互间的税收制约关系。 而增值税是按增值额征税，采用税收抵扣的方法，而增值税是按增值额征税，采用税收抵扣的方法， 即每一道生产流转环节征税取决于本生产流转环即每一道生产流转环节征税取决于本生产流转环 节的销售税额，以及前道生产流转环节的销售税节的销售税额，以及前道生产流转环节的销售税 额。在实行凭发票抵扣税款的情况下，增值税就额。在实行凭发票

19、抵扣税款的情况下，增值税就 形成了各道生产流转环节企业之间的税收制约，形成了各道生产流转环节企业之间的税收制约， 健全了税款核算制度。健全了税款核算制度。 增值税的局限性。主要是征收管理比较复杂，征收增值税的局限性。主要是征收管理比较复杂，征收 成本费用比较高，需要严格完整的会计和核算制成本费用比较高，需要严格完整的会计和核算制 度，因而增加了推行增值税制的难度。度，因而增加了推行增值税制的难度。 17 第二节第二节 增值税基本制度增值税基本制度 一、增值税的纳税义务人一、增值税的纳税义务人 凡在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳凡在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳 务以及进口货

20、物的单位和个人，均为增值税的纳务以及进口货物的单位和个人，均为增值税的纳 税人。在纳税实务中，我国将增值税的纳税人区税人。在纳税实务中，我国将增值税的纳税人区 分为一般纳税人和小规模纳税人。分为一般纳税人和小规模纳税人。 18 【理解分析理解分析】 增值税纳税人中的单位包括增值税纳税人中的单位包括企业单位和非企业单位，企业单位和非企业单位， 个人包括个体户以及其他个人。个人包括个体户以及其他个人。 增值税的纳税人还包括：（增值税的纳税人还包括：（1）境外的单位或个人）境外的单位或个人 在境内销售应税劳务而在境内未设立经营机构的，在境内销售应税劳务而在境内未设立经营机构的， 以其代理人为扣缴义务

21、人；无代理人的，以购买以其代理人为扣缴义务人；无代理人的，以购买 者为扣缴义务人。（者为扣缴义务人。（2）进口货物的收货人或办）进口货物的收货人或办 理报关手续的单位和个人。（理报关手续的单位和个人。（3）企业租赁或承）企业租赁或承 包给他人经营的，以承租人或承包人为纳税人。包给他人经营的，以承租人或承包人为纳税人。 （4）货物期货增值税的纳税环节为期货的实物）货物期货增值税的纳税环节为期货的实物 交割环节。交割时采取由交易所开具发票的，交交割环节。交割时采取由交易所开具发票的，交 易所为纳税人；交割时采取由供货的会员单位直易所为纳税人；交割时采取由供货的会员单位直 接将发票开给购货会员单位的

22、，以供货的会员单接将发票开给购货会员单位的，以供货的会员单 位为纳税人。位为纳税人。 19 小规模纳税人小规模纳税人 小规模纳税人是指年销售额在规定标准以下，且会小规模纳税人是指年销售额在规定标准以下，且会 计核算不健全，不能按规定报送有关税务资料的计核算不健全，不能按规定报送有关税务资料的 增值税纳税人。增值税纳税人。 具体认定标准如下：具体认定标准如下： 1规模标准规模标准 一般纳税人和小规模纳税人的基本划分依据是生一般纳税人和小规模纳税人的基本划分依据是生 产经营规模。凡是从事货物生产或提供应税劳务，产经营规模。凡是从事货物生产或提供应税劳务， 以及以从事货物生产或提供劳务为主并兼营货物

23、以及以从事货物生产或提供劳务为主并兼营货物 批发或零售，年应税销售额在批发或零售，年应税销售额在100万元以下的纳万元以下的纳 税人；或者从事货物批发或零售，年应税销售额税人；或者从事货物批发或零售，年应税销售额 在在180万元以下的纳税人，均为小规模纳税人。万元以下的纳税人，均为小规模纳税人。 反之，则为一般纳税人。反之，则为一般纳税人。 20 2核算标准核算标准 如果企业规模达不到一般纳税人标准，但只要会计如果企业规模达不到一般纳税人标准，但只要会计 核算健全，即能够按照会计制度和税务机关的要核算健全，即能够按照会计制度和税务机关的要 求准确核算销项税额、进项税额和应纳税额，并求准确核算销

24、项税额、进项税额和应纳税额，并 能提供准确的税务资料的，经主管税务机关批准，能提供准确的税务资料的，经主管税务机关批准， 可以被认定为一般纳税人。可以被认定为一般纳税人。 但从事货物零售业务的小规模纳税人，不被认定为但从事货物零售业务的小规模纳税人，不被认定为 一般纳税人。一般纳税人。 21 一般纳税人和小规模纳税人的区别一般纳税人和小规模纳税人的区别 1、二者的业务水平和会计核算水平不同；、二者的业务水平和会计核算水平不同； 2、一般纳税人销售货物或应税劳务，除另有规定、一般纳税人销售货物或应税劳务，除另有规定 外必须使用专用发票小规模纳税人只能使用普通外必须使用专用发票小规模纳税人只能使用

25、普通 发票；发票； 3、一般纳税人购进货物或接受应税劳务从销售方、一般纳税人购进货物或接受应税劳务从销售方 取得的专用发票上注明的增值税额作为进项税额取得的专用发票上注明的增值税额作为进项税额 可在销项税额中抵扣，小规模纳税人则不论其是可在销项税额中抵扣，小规模纳税人则不论其是 否从销售方取得专用发票，均不得抵扣进项税额；否从销售方取得专用发票，均不得抵扣进项税额； 4、一般纳税人适用于、一般纳税人适用于17或或13的税率纳税，小的税率纳税，小 规模纳税人适用于规模纳税人适用于6的征收率纳税。需注意的的征收率纳税。需注意的 是，自是，自1998年年7月月1日起，商业企业小规模纳税人日起，商业企

26、业小规模纳税人 的增值税征收率调减为的增值税征收率调减为4。 5、一般纳税人的计税方法是：、一般纳税人的计税方法是： “当期销项税额当期进项税额当期销项税额当期进项税额”； 小规模纳税人的计税方法是：小规模纳税人的计税方法是：“销售额销售额征收率征收率”。 22 二、征税范围。二、征税范围。 增值税的征税范围包括：增值税的征税范围包括： 23 【理解分析理解分析】 1、销售或者进口货物。、销售或者进口货物。 “货物货物”是指有形动产，包括电力、热力、气体在是指有形动产，包括电力、热力、气体在 内。目前不包括无形资产和不动产。内。目前不包括无形资产和不动产。 无形资产和不动产的销售，按现行税法规

27、定属于营无形资产和不动产的销售，按现行税法规定属于营 业税的征收范围。业税的征收范围。 24 2、加工、修理修配劳务。、加工、修理修配劳务。 加工劳务是指受托加工货物，即委托方提供原料及加工劳务是指受托加工货物，即委托方提供原料及 主要材料，受托方按照委托方要求制造货物，并主要材料，受托方按照委托方要求制造货物，并 收取加工费的业务；收取加工费的业务； 修理修配劳务是指受托对损伤和丧失功能的货物进修理修配劳务是指受托对损伤和丧失功能的货物进 行修复，使其恢复原状和功能的业务。行修复，使其恢复原状和功能的业务。 25 3、特殊项目和特殊行为、特殊项目和特殊行为 属于征税范围的属于征税范围的： 货

28、物期货；货物期货； 银行销售金银的业务；银行销售金银的业务； 典当业销售的死当物品，寄售商店代销的寄售物典当业销售的死当物品，寄售商店代销的寄售物 品的业务；品的业务； 集邮商品的生产、调拨，以及邮政部门以外的其集邮商品的生产、调拨，以及邮政部门以外的其 他单位和个人销售的他单位和个人销售的 26 特殊行为特殊行为 包括视同销售行为、混合销售行为和兼营行为。包括视同销售行为、混合销售行为和兼营行为。 视同销售行为中，使用自产产品虽未直接发生销售，视同销售行为中，使用自产产品虽未直接发生销售， 没产生货币资金的流入，但也要按照销售行为征没产生货币资金的流入，但也要按照销售行为征 税，其目的是防止

29、税款的流失，保证国家财政收税，其目的是防止税款的流失，保证国家财政收 入，平衡自产品和外购产品的税负。所以税法规入，平衡自产品和外购产品的税负。所以税法规 定下列视同销售行为应征收增值税：定下列视同销售行为应征收增值税： 视同销售行为，即没有直接发生销售，但也要按照 正常销售行为征税，通常有8种。 27 将货物交付他人代销。将货物交付他人代销。 例如：某汽车制造厂将汽车交付将汽车交付某汽车销售商代销代销， 应当征收增值税。 28 销售代销货物。销售代销货物。 例如：某汽车销售商代销代销某汽车制造厂的汽车，应 当征收增值税。 29 非同一县（市），将货物从一个机构非同一县（市），将货物从一个机构

30、 其他机构用于销售。其他机构用于销售。 设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货 物从一个机构移送其他机构用于销售时，相关机物从一个机构移送其他机构用于销售时，相关机 构不是设在同一县（市）的，要视同销售交纳增构不是设在同一县（市）的，要视同销售交纳增 值税。相关机构设在同一县（市）的，仍在货物值税。相关机构设在同一县（市）的，仍在货物 最终实现销售时纳税，中间移送时则不交税。最终实现销售时纳税，中间移送时则不交税。 例：某电视机公司，发往外省市分支机构例：某电视机公司，发往外省市分支机构2020台电视台电视 机用于销售，每台不含税售价机用于销售

31、，每台不含税售价1000010000元。则在将元。则在将 计算机移交时，应计算销项税额为：计算机移交时，应计算销项税额为： 2020 10000 10000 17%=3400017%=34000（元）（元） 30 将自产和委托加工的货物用于非应税项将自产和委托加工的货物用于非应税项 目。目。 将购买的货物用于非应税收项目时，纳税人就成为将购买的货物用于非应税收项目时，纳税人就成为 购买货物的最终消费者，而且是消费在不征增值购买货物的最终消费者，而且是消费在不征增值 税的项目上。这种情况只关系到其进项税额能否税的项目上。这种情况只关系到其进项税额能否 抵扣（按规定不得抵扣进项税），而不是销售问抵

32、扣（按规定不得抵扣进项税），而不是销售问 题。而视同是要求计算销项税。题。而视同是要求计算销项税。 如：某企业委托其他单位加工一批货物，用于本企如：某企业委托其他单位加工一批货物，用于本企 业职工浴室，应当征收增值税。业职工浴室，应当征收增值税。 31 将自产、委托加工或购买的货物作为投将自产、委托加工或购买的货物作为投 资，提供给其他单位或个体经营者。资，提供给其他单位或个体经营者。 例如：某汽车制造厂将完工的汽车作为投资，提供作为投资，提供 给甲单位给甲单位，应当征收增值税。 32 将自产、委托加工或购买的货物分配给将自产、委托加工或购买的货物分配给 股东投资者。股东投资者。 如：某服装厂

33、，将自产的服装分配给股东投资者。分配给股东投资者。 该批产品成本20万元，利润率为10%，当月同类 产品平均价格为30万元，则计征增值税的 。 33 将自产、委托加工的货物用于集体福利将自产、委托加工的货物用于集体福利 或个人消费。或个人消费。 将购买的货物用于集体福利及个人消费时，纳税人将购买的货物用于集体福利及个人消费时，纳税人 就成为购买货物的最终消费者，而且是消费在不就成为购买货物的最终消费者，而且是消费在不 征增值税的项目上。这种情况只关系到其进项税征增值税的项目上。这种情况只关系到其进项税 额能否抵扣（按规定不得抵扣进项税），而不是额能否抵扣（按规定不得抵扣进项税），而不是 销售问

34、题。而视同是要求计算销项税。销售问题。而视同是要求计算销项税。 如：某服装厂，将自产的服装作为福利发给本厂职如：某服装厂，将自产的服装作为福利发给本厂职 工，该批产品成本工，该批产品成本100100万元，利润率为万元，利润率为10%10%，当月，当月 同类产品平均价格为同类产品平均价格为180180万元，则计征增值税的万元，则计征增值税的 。 34 将自产、委托加工或购买的货物无偿赠将自产、委托加工或购买的货物无偿赠 送他人送他人 如：某计算机公司，为即将举行的省体育运动会赠 送计算机10台，每台不含税价格为10000元， 如：某商场，开展促销活动，买一赠一。在这次活 动中，销货取得销售额为1

35、0万元。赠送商品价值 0.5万元，因未取得收入，企业应该按10 .5万元 销售额计算销项税金。 35 注意注意 8种视同销售行为在日常经济活动中大量发生，需种视同销售行为在日常经济活动中大量发生，需 要重点掌握。应该注意的是要重点掌握。应该注意的是视同销售不仅要计征视同销售不仅要计征 增值税还会影响企业所得税的计算。增值税还会影响企业所得税的计算。 36 4、混合销售行为、混合销售行为 是指一项销售行为如果既涉及增值税应税货物又涉是指一项销售行为如果既涉及增值税应税货物又涉 及非应税劳务，为混合销售行为。及非应税劳务，为混合销售行为。非应税劳务是非应税劳务是 指属于营业税的征收范围的劳务。指属

36、于营业税的征收范围的劳务。 需要强调的是，混合销售行为只是针对一项销售行需要强调的是，混合销售行为只是针对一项销售行 为而言的，也就是说，提供非应税劳务是直接为为而言的，也就是说，提供非应税劳务是直接为 了销售一批货物而做的，二者之间是紧密相连的了销售一批货物而做的，二者之间是紧密相连的 从属关系，它与一般既从事这个税的应税项目，从属关系，它与一般既从事这个税的应税项目， 又从事另一个税的应税项目，二者之间没有直接又从事另一个税的应税项目，二者之间没有直接 从属关系的兼营行为是完全不同的。从属关系的兼营行为是完全不同的。 要准确掌握混合销售与兼营的区别。要准确掌握混合销售与兼营的区别。 如：建

37、筑公司既承担建筑施工业务，同时又向该施 工业工程销售建筑材料，对这项混合销售行为应 视为销售非应税劳务（即视为从事营业税应税劳 务）不征收增值税，而是将建筑业务收入和建筑 材料款合并在一起，按3%的税率征收营业税。 37 从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位 及个体经营者以及从事货物的生产、批发或零售 为主，并兼营非应税劳务（小于50%）的企业、 企业性单位及个体经营者的混合销售行为，视为 销售货物，； 例：某彩电厂向本市一新落成的宾馆销售额房用的 21寸彩电800台，含税价2000元/台。由本企业车 队运送该批彩电取得运输收入10000元。 解：销项税额=800 2000（1+17%

38、） 17%（销货） +10000（1+17%） 17% （运费） =234000（元） 38 混合销售行为是征营业税，还是征增值税，混合销售行为是征营业税，还是征增值税， 划分的原则划分的原则 划分的原则是按企业的性质和行为来确定。即：凡划分的原则是按企业的性质和行为来确定。即：凡 是从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性是从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性 单位及个体经营者的混合销售行为，视为销售货单位及个体经营者的混合销售行为，视为销售货 物，征收增值税；其他单位和个人的混合销售行物，征收增值税；其他单位和个人的混合销售行 为，视为提供应纳营业税的劳务，征收营业税。为，视为提供应纳

39、营业税的劳务，征收营业税。 但有两种情况例外：但有两种情况例外： 对从事货物生产、批发或零售，并且兼营营业税对从事货物生产、批发或零售，并且兼营营业税 劳的企业、企业性单位及个体经营者发生的混合劳的企业、企业性单位及个体经营者发生的混合 销售行为，如果要征增值税，必须是该企业、企销售行为，如果要征增值税，必须是该企业、企 业性单位及个体经营者的年货物销售额与营业税业性单位及个体经营者的年货物销售额与营业税 货和劳务的销售额超过货和劳务的销售额超过50。反之，不征增值税，。反之，不征增值税， 征收营业税。征收营业税。 从事运输业务的单位与个人，发生销售货物并负从事运输业务的单位与个人，发生销售货

40、物并负 责运输的混合销售行为应一律征收增值税。责运输的混合销售行为应一律征收增值税。 39 5、兼营行为、兼营行为 一种兼营行为是指纳税人销售不同税率的货物，或一种兼营行为是指纳税人销售不同税率的货物，或 者即销售货物又提供应税劳务。如农村供销社既者即销售货物又提供应税劳务。如农村供销社既 销售税率为销售税率为17的家用电器，又销售税率为的家用电器，又销售税率为13 的化肥、农药等。纳税人兼营不同税率的货物或的化肥、农药等。纳税人兼营不同税率的货物或 者应税劳务，应当分别核算不同税率货物或应税者应税劳务，应当分别核算不同税率货物或应税 劳务的销售额，分别计税。未分别核算销售额的，劳务的销售额，

41、分别计税。未分别核算销售额的， 从高适用税率征税。从高适用税率征税。 另一种兼营是指增值税纳税人在从事应税货物销售另一种兼营是指增值税纳税人在从事应税货物销售 或提供应税劳务的同时，还从事非应税劳务（即或提供应税劳务的同时，还从事非应税劳务（即 营业税规定的各项劳务），且该非应税劳务与某营业税规定的各项劳务），且该非应税劳务与某 一项销售货物或提供应税劳务并无直接的联系和一项销售货物或提供应税劳务并无直接的联系和 从属关系。从属关系。 40 纳税人兼营非应税劳务，应分别核算货物或应税劳纳税人兼营非应税劳务，应分别核算货物或应税劳 务和非应税劳务的销售额，按各自适用的税率分务和非应税劳务的销售额

42、，按各自适用的税率分 别征收增值税和营业税。别征收增值税和营业税。 如果不分别核算或者不能准确地核算货物或应税劳如果不分别核算或者不能准确地核算货物或应税劳 务和非应税劳务销售额，其非应税劳务应与货物务和非应税劳务销售额，其非应税劳务应与货物 或应税劳务一并征收增值税。或应税劳务一并征收增值税。 纳税人兼营的非应税劳务是否应当一并征收增值税，纳税人兼营的非应税劳务是否应当一并征收增值税， 由国家税务总局所属征收机关确定。由国家税务总局所属征收机关确定。 41 例:某建筑装饰材料商店为增值税一般纳税人,并兼 营装修业务和工具出租业务。在某一纳税期内, 该商店购进商品,取得增值税专用发票上注明的

43、价款是200000元；销售商品取得销售收入价税合 计333450元,装修业务收入65200元,租赁业务收 入3800元。商店分别核算货物销售额和非应税劳 务营业额。 请计算该商店当期应纳营业税税额和增值税税 额（装修业务营业税率为3%，租赁业务营业税率 为5%）（97CPA考题） 42 解： =65200 3%+3800 5%=2146（元） （2）增值税进项税额=200000 17%=34000（元） （3）不含税销售额 =333450 （1+17%）=285000（元） （4）增值税销项税额=285000 17%=48450（元） =48450-34000=14450（元） 43 总结总结

44、 在掌握混合消费和兼营行为时，注意把握好三个问在掌握混合消费和兼营行为时，注意把握好三个问 题：题： 一、什么混合和兼营行为；一、什么混合和兼营行为； 二、征什么税；二、征什么税； 三、如何计算（计算增值税时，进销项税额的要求三、如何计算（计算增值税时，进销项税额的要求 和一般要求一致）。和一般要求一致）。 44 三、增值税税率：三、增值税税率： 一般纳税人一般纳税人 17至至13 小规模纳税人小规模纳税人 6至至4 45 【理解分析理解分析】 我国增值税采用了基本税率加一档低税率的模式。我国增值税采用了基本税率加一档低税率的模式。 基本税率为基本税率为17；低税率为；低税率为13。另外，出口

45、货。另外，出口货 物适用零税率（国务院另有规定的除外）；物适用零税率（国务院另有规定的除外）； 小规模纳税人适用小规模纳税人适用6和和4的征收率。的征收率。 46 适用适用13低税率的货物有：低税率的货物有： 1、粮食、食用植物油。、粮食、食用植物油。 2、自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化、自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化 气、天然气、沼气、居民用煤炭制品。气、天然气、沼气、居民用煤炭制品。 3、图书、报纸、杂志。、图书、报纸、杂志。 4、饲料、化肥、农药、农机、农膜。、饲料、化肥、农药、农机、农膜。 5、国务院规定的其他货物。如农产品、金属矿采、国务院规定的其他货物。如农产品

46、、金属矿采 选产品和非金属矿采选产品。选产品和非金属矿采选产品。 其中农产品既包括种植业、养殖业、林业、牧业、其中农产品既包括种植业、养殖业、林业、牧业、 水产业生产的各种植物、动物的农产品（免征增水产业生产的各种植物、动物的农产品（免征增 值税的除外）；也包括加工后仍属于农产品的货值税的除外）；也包括加工后仍属于农产品的货 物。物。 金属矿采选产品和非金属矿采选产品包括采矿原矿金属矿采选产品和非金属矿采选产品包括采矿原矿 和选矿及煤炭。和选矿及煤炭。 除上述货物适用除上述货物适用13的税率外，其他货物均适用的税率外，其他货物均适用17 的税率。的税率。 47 第三节第三节 增值税应纳税额的计

47、算增值税应纳税额的计算 应纳税额的计算是增值税中的重点部分，必须掌握应纳税额的计算是增值税中的重点部分，必须掌握 48 一、内销业务应纳税额的计算一、内销业务应纳税额的计算 【理解分析理解分析】 1、销售额及销项税额。、销售额及销项税额。 销售额是指纳税人销售货物或提供应税劳务向购买销售额是指纳税人销售货物或提供应税劳务向购买 方收取的全部价款和价外费用。但不包括向买方方收取的全部价款和价外费用。但不包括向买方 收取的销项税额，因为增值税是价外税，销售额收取的销项税额，因为增值税是价外税，销售额 是按下含税价款计算的货款，所以不包括销项税是按下含税价款计算的货款，所以不包括销项税 额。额。 如

48、果是含税价款应换算成不含税价款。如果是含税价款应换算成不含税价款。 49 是指价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集是指价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集 资费、返还利润、奖励费、违约金（延期付款利资费、返还利润、奖励费、违约金（延期付款利 息）、包装费、包装物租金、储备费、优质费、息）、包装费、包装物租金、储备费、优质费、 运输装卸费、代收款项及其他各种性质的价外费运输装卸费、代收款项及其他各种性质的价外费 用。用。 不包括以下三项费用不包括以下三项费用： （1 1）向购买方收取的）向购买方收取的销项税额销项税额。 （2 2）受托加工应征消费税的货物，而由受托方向）受托加工应征消费税

49、的货物，而由受托方向 委托方委托方代收代缴的消费税代收代缴的消费税。 （3 3）同时）同时符合符合以下两个以下两个条件的代垫运费条件的代垫运费： 承运部门的运费发票开具给购货方的；承运部门的运费发票开具给购货方的； 纳税人将该项发票转交给购货方的。纳税人将该项发票转交给购货方的。 另外，税法对以下几种销售方式分别确定了其销售另外，税法对以下几种销售方式分别确定了其销售 额：额： 50 在掌握销售额的确定时，要特别注意以下在掌握销售额的确定时，要特别注意以下 七种特殊情况：七种特殊情况： （1）采取折扣方式销售时，销售额的确定：）采取折扣方式销售时，销售额的确定： 销售额与折扣额在同一张发票上分

50、别注明的，按折销售额与折扣额在同一张发票上分别注明的，按折 扣后的余额作为销售额。折扣额另开发票的，不扣后的余额作为销售额。折扣额另开发票的，不 论财务如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。论财务如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。 在掌握折扣销售方式时，还要注意它和销售折扣、在掌握折扣销售方式时，还要注意它和销售折扣、 销售折让的区别。销售折让的区别。 销售折扣是企业的融资行为，国家不能为企业的融销售折扣是企业的融资行为，国家不能为企业的融 资行为而承担责任少征税，所以在销售折扣方式资行为而承担责任少征税，所以在销售折扣方式 下应全额计税，折扣额不得从销售额中减除。下应全额计税，折扣额不得

51、从销售额中减除。 51 举例说明举例说明 如：如：某工业企业当月销售货物销售额为某工业企业当月销售货物销售额为200200万元。万元。 以折扣方式销售货物，销售额为以折扣方式销售货物，销售额为100100万元，另开万元，另开 红字发票折扣红字发票折扣1010万元，销售的货物已发出。万元，销售的货物已发出。 解：销项税额解：销项税额= =（200+100200+100） 17%=5117%=51（万元）（万元） 注：折扣销售仅限于价格折扣，不包括实物折扣，注：折扣销售仅限于价格折扣，不包括实物折扣， 实物折扣要按实物折扣要按“视同销售货物视同销售货物”处理。处理。 如：为鼓励及早付款给予购货方的

52、一种折扣优待。如：为鼓励及早付款给予购货方的一种折扣优待。 如：如：2/102/10、1/201/20、N/30N/30。销售折扣不得从销售额。销售折扣不得从销售额 中减除。中减除。 如：某商场批发一批货物，不含税销售额为如：某商场批发一批货物，不含税销售额为2020万元，万元， 因对方提前因对方提前1010天付款，所以按合同规定给予天付款，所以按合同规定给予5%5%的的 折扣，只收折扣，只收1919万元。万元。 解：销项税额解：销项税额=20 =20 17%=3.4(17%=3.4(万元万元) ) 52 销售折让销售折让 销售折让是因为品种、质量问题而减少了销售额，销售折让是因为品种、质量问

53、题而减少了销售额， 因此应以折让后的货款为销售额。实物折扣应按因此应以折让后的货款为销售额。实物折扣应按 视同销售处理，不能扣减原销售额。视同销售处理，不能扣减原销售额。 53 （2）采取以旧换新方式销售货物的）采取以旧换新方式销售货物的 应按新货物的同期销售价格确定销售额，销售额中应按新货物的同期销售价格确定销售额，销售额中 不能抵减收购额。不能抵减收购额。 如：某电视机公司，采取如：某电视机公司，采取以旧换新以旧换新方式，销售方式，销售 电视机电视机100100台，每台电视机不含税售价台，每台电视机不含税售价1000010000元，元， 收购旧型号电视机不含税折价收购旧型号电视机不含税折价

54、10001000元。元。 解：销项税额解：销项税额=100 =100 10000 10000 17%=170000 17%=170000（元）（元） 54 （3）还本销售方式下）还本销售方式下 销售额是货物的销售价格，不得从销售额中减除还销售额是货物的销售价格，不得从销售额中减除还 本支出。本支出。 纳税人采取还本销售货物的，其销售额就是货物的 销售价格，不得从销售额中减除还本支出。 理由：国家不能以减少税收来承担企业销售还本 的责任。 55 （4）以物易物销售方式下）以物易物销售方式下 双方都应做购销处理，以各自发出的货物核算购货双方都应做购销处理，以各自发出的货物核算购货 额计算进项税。额

55、计算进项税。 以物易物双方都应作购销处理：以物易物双方都应作购销处理： 以各自以各自发出的货物发出的货物核算核算销售额销售额并计算销项税额，以并计算销项税额，以 各自各自收到的货物收到的货物核算核算购货额购货额并计算进项税额。并计算进项税额。 例：某彩电厂（增值税一般纳税人）采取以物例：某彩电厂（增值税一般纳税人）采取以物 易物方式向显像管厂提供易物方式向显像管厂提供2121寸彩电寸彩电20002000台，每台台，每台 售价售价20002000元（含税价）。显像管厂向彩电厂提供元（含税价）。显像管厂向彩电厂提供 显像管显像管40004000台。双方均已收到货物，并商定不再台。双方均已收到货物，

56、并商定不再 进行货币结算。进行货币结算。 解：彩电厂的销项税解：彩电厂的销项税=2000 =2000 2000 2000 (1+17%(1+17%） 17%=581200(17%=581200(元元) ) 56 （5）包装物押金与包装物租金的处理。）包装物押金与包装物租金的处理。 包装物的租金属于价外费，应并入销售额计算销项包装物的租金属于价外费，应并入销售额计算销项 税；包装物押金单独记账核算的，不并入销售额税；包装物押金单独记账核算的，不并入销售额 征税，但对因逾期未收回包装物不再退还的押金，征税，但对因逾期未收回包装物不再退还的押金， 应按所包装货物的适用税率计算销项税。应按所包装货物的

57、适用税率计算销项税。“逾期逾期” 是以一年为期限，即最长不能超过一年。是以一年为期限，即最长不能超过一年。 对收取一年以上的押金无论是否退还，均应按不含对收取一年以上的押金无论是否退还，均应按不含 税价并入销售额征税。适用的税率则为被包装物税价并入销售额征税。适用的税率则为被包装物 品适用的税率。品适用的税率。 57 （6）销售自己使用过的固定资产如何处理。）销售自己使用过的固定资产如何处理。 凡单位和个体经营者销售自己使用过的游艇、摩托凡单位和个体经营者销售自己使用过的游艇、摩托 车和应征消费税的汽车，无论销售者是否属于一车和应征消费税的汽车，无论销售者是否属于一 般纳税人，一律按简易办法依

58、照般纳税人，一律按简易办法依照6的征收率计的征收率计 算增值税。算增值税。 其他使用过的固定资产，凡列入固定资产目录，确其他使用过的固定资产，凡列入固定资产目录，确 已使用过，售价不超过原值的，销售时不征税。已使用过，售价不超过原值的，销售时不征税。 不同时具备上述条件的，均按不同时具备上述条件的，均按6的征收率征收的征收率征收 增值税。增值税。 例:某摩托车生产企业，将本厂售后服务部已使 用2年的10辆摩托车定价为1.06万元/辆,售给了 本厂职工。其应缴增值税销项税额为： 销项税额=1.06 10 (1+6%) 6%=0.6(万元) 58 （7）对视同销售货物行为的销售额的确定。）对视同销

59、售货物行为的销售额的确定。 视同销售的货物，销售额按下列顺序确定；视同销售的货物，销售额按下列顺序确定； 按纳税人当月同类货物的平均销售价格确定；按纳税人当月同类货物的平均销售价格确定； 如果当月没有同类货物，按纳税人最近时期同类货物的如果当月没有同类货物，按纳税人最近时期同类货物的 平均销售价格确定；平均销售价格确定； 按期没有同类货物时，按组成计税价格确定。组成计税按期没有同类货物时，按组成计税价格确定。组成计税 价格成本价格成本（1成本利润率）。成本利润率）。 如果该货物属于消费税的征收范围时，上述公式中还应如果该货物属于消费税的征收范围时，上述公式中还应 加消费税金，即：加消费税金，即

60、： 组成计税价格成本组成计税价格成本（1成本利润率）消费税金成本利润率）消费税金 成本利润率按成本利润率按消费税若干具体问题的规定消费税若干具体问题的规定执行。执行。 如果该货物不属于消费税的征收范围，成本利润率按如果该货物不属于消费税的征收范围，成本利润率按10 计算。计算。 正确确定销售额后，按下面的公式计算销项税额并由买方正确确定销售额后，按下面的公式计算销项税额并由买方 支付：支付： 销项税额销售额销项税额销售额增值税率增值税率 59 如:某钢厂，将成本价为16万元的钢材，用于对外 投资，假设成本利润率为10%，应计算增值税的 销项税额为： 60 2、进项税额、进项税额 纳税人购进货物