CH006财政总预算会计财政周转金的管理与核算课件

1、CH006财政总预算会计财政周转金的管理与核算1 第六章第六章 财政周转金的管理与核算财政周转金的管理与核算 本章要点：本章要点： l财政周转金及其管理原则财政周转金及其管理原则 l财政周转金资产的管理与核算财政周转金资产的管理与核算 l财政周转金负债和净资产的管理与核算财政周转金负债和净资产的管理与核算 l财政周转金收入和支出的管理与核算财政周转金收入和支出的管理与核算 CH006财政总预算会计财政周转金的管理与核算2 第一节第一节 财政周转金及其管理原则财政周转金及其管理原则 财政周转金的含义与特点财政周转金的含义与特点 含义含义：财政周转金是各级财政机关为了提高财政资金的使用：财政周转金

2、是各级财政机关为了提高财政资金的使用 效益，将财政资金由一次性无偿拨款改为有偿贷款所形成的效益，将财政资金由一次性无偿拨款改为有偿贷款所形成的 可周转使用的财政周转基金。如小型技措贷款、支农周转金可周转使用的财政周转基金。如小型技措贷款、支农周转金 等。等。 财政所代表的政府是债权人，资金使用者是债务人，构成财政所代表的政府是债权人，资金使用者是债务人，构成国国 家信用家信用。 国家信用与银行信用的国家信用与银行信用的区别区别： l信用主体不同。财政周转金属于国家信用，其主体是政府信用主体不同。财政周转金属于国家信用，其主体是政府 （国家），是一级国家政权的代表；银行信用的主体是企（国家），是

3、一级国家政权的代表；银行信用的主体是企 业性质的金融机构。业性质的金融机构。 CH006财政总预算会计财政周转金的管理与核算3 l资金来源不同。财政周转金来源于财政安排的预算资金，资金来源不同。财政周转金来源于财政安排的预算资金， 是无偿资金；银行信用的资金来源主要是社会闲散资金，是无偿资金；银行信用的资金来源主要是社会闲散资金， 并支付利息。并支付利息。 l目的不同。财政周转金往往是贷放于社会效益好经济效益目的不同。财政周转金往往是贷放于社会效益好经济效益 差、宏观效益好微观效益差的项目，不以营利为目的；银差、宏观效益好微观效益差的项目，不以营利为目的；银 行信用则是以营利为目的，在保证其资

4、产的安全性、流动行信用则是以营利为目的，在保证其资产的安全性、流动 性的前提下，强调项目的经济效益。性的前提下，强调项目的经济效益。 l在信用体系中的地位不同。在信用体系中，银行信用是主在信用体系中的地位不同。在信用体系中，银行信用是主 体，起主导作用；财政周转金则是一种补充，在国家信贷体，起主导作用；财政周转金则是一种补充，在国家信贷 计划中起计划中起“拾遗补缺拾遗补缺”的作用。的作用。 l资金运用范围不同。财政周转金的贷放有指定的范围；银资金运用范围不同。财政周转金的贷放有指定的范围；银 行贷款的原则是兼顾安全性、流动性和盈利性，择优发放，行贷款的原则是兼顾安全性、流动性和盈利性，择优发放

5、， 没有指定范围。没有指定范围。 CH006财政总预算会计财政周转金的管理与核算4 财政周转金的管理原则财政周转金的管理原则 控制规模控制规模 限定投向限定投向 健全制度健全制度 加强监督加强监督 对财政周转金核算的会计也称对财政周转金核算的会计也称地方财政周转金会计地方财政周转金会计，是地方，是地方 各级财政部门核算、反映和监督各级财政周转金的专业会计，各级财政部门核算、反映和监督各级财政周转金的专业会计， 是财政总预算会计的一个重要组成部分。是财政总预算会计的一个重要组成部分。 地方财政周转金会计概述地方财政周转金会计概述 CH006财政总预算会计财政周转金的管理与核算5 地方财政周转金地

6、方财政周转金会计核算业务会计核算业务分为：资产、负债、净资产、分为：资产、负债、净资产、 收入和支出五类。收入和支出五类。 类类 别别 科目设置科目设置 一、资产类一、资产类 102 其他财政存款其他财政存款 131 财政周转金放款财政周转金放款 132 借出财政周转金借出财政周转金 133 待处理财政周转金待处理财政周转金 五、支出类五、支出类 524 财政周转金支出财政周转金支出 类类 别别 科目设置科目设置 二、负债类二、负债类 223 借入财政周转金借入财政周转金 三、净资产类三、净资产类 322 财政周转基金财政周转基金 四、收入类四、收入类 425 财政周转金收入财政周转金收入 C

7、H006财政总预算会计财政周转金的管理与核算6 第二节第二节 财政周转金资产的管理与核算财政周转金资产的管理与核算 财政周转金资产财政周转金资产是地方财政周转金管理机构掌握或控制的能以是地方财政周转金管理机构掌握或控制的能以 货币计量的经济资源。包括银行存款、财政周转金放款、借给货币计量的经济资源。包括银行存款、财政周转金放款、借给 下级的财政周转金、待处理财政周转金等。下级的财政周转金、待处理财政周转金等。 含义含义：地方财政周转金存款是地方财政周转金管理机构代表：地方财政周转金存款是地方财政周转金管理机构代表 政府掌管的财政资金，须在央行批准的金融机构开设计息的政府掌管的财政资金，须在央行

8、批准的金融机构开设计息的 存款账户，并按照实际发生数及时入账进行管理核算。存款账户，并按照实际发生数及时入账进行管理核算。 核算核算：设置：设置“其他财政存款其他财政存款”科目核算。借方反映财政周转科目核算。借方反映财政周转 金的增加数，贷方反映财政周转金的减少数，余额在借方，金的增加数，贷方反映财政周转金的减少数，余额在借方， 反映地方财政周转金的实际结存数。反映地方财政周转金的实际结存数。 地方财政周转金存款的管理与核算地方财政周转金存款的管理与核算 CH006财政总预算会计财政周转金的管理与核算7 含义含义：财政周转金放款是地方财政周转金管理机构直接贷给用：财政周转金放款是地方财政周转金

9、管理机构直接贷给用 款单位的财政有偿资金，财政对此拥有债权。款单位的财政有偿资金，财政对此拥有债权。 核算核算：设置：设置“财政周转金放款财政周转金放款”科目，将财政周转金贷给用款科目，将财政周转金贷给用款 单位时，借记本科目，贷记单位时，借记本科目，贷记“其他财政存款其他财政存款”科目；收回时，科目；收回时， 借记借记“其他财政存款其他财政存款”科目，贷记本科目。借方余额反映总预科目，贷记本科目。借方余额反映总预 算会计掌握的财政有偿资金放款数，年终余额结转下年。算会计掌握的财政有偿资金放款数，年终余额结转下年。 财政周转金放款的管理与核算财政周转金放款的管理与核算 例例1、某市财政周转金管

10、理机构将财政周转金、某市财政周转金管理机构将财政周转金50 000元，贷给用元，贷给用 款单位。款单位。 借：财政周转金放款借：财政周转金放款 50 000 贷：其他财政存款贷：其他财政存款 50 000 CH006财政总预算会计财政周转金的管理与核算8 例例2、某县财政向某种粮专业户贷放支农周转金、某县财政向某种粮专业户贷放支农周转金50 000元。元。 借：财政周转金放款借：财政周转金放款 50 000 贷：其他财政存款贷：其他财政存款 50 000 例例3、某市财政收回贷放的小型技措贷款、某市财政收回贷放的小型技措贷款10万元，资金占用费收万元，资金占用费收 入入5 000元。元。 借：

11、其他财政存款借：其他财政存款 105 000 贷：财政周转金放款贷：财政周转金放款 100 000 财政周转金收入财政周转金收入资金占用费收入资金占用费收入 5 000 CH006财政总预算会计财政周转金的管理与核算9 含义含义：借出财政周转金是上下级之间调剂借用财政周转金。：借出财政周转金是上下级之间调剂借用财政周转金。 当下级财政发生专项周转金不敷支出时，可向上一级财政借当下级财政发生专项周转金不敷支出时，可向上一级财政借 款。款。 核算核算：设置：设置“借出财政周转金借出财政周转金”科目。借给下级财政部门周科目。借给下级财政部门周 转金时，借记本科目，贷记转金时，借记本科目，贷记“其他财

12、政存款其他财政存款”科目；下级财科目；下级财 政部门归还时作相反的会计分录。借方余额反映借出财政周政部门归还时作相反的会计分录。借方余额反映借出财政周 转金尚未收回的数额，年终余额结转下年。转金尚未收回的数额，年终余额结转下年。 借出财政周转金的管理与核算借出财政周转金的管理与核算 例例4 4、某市财政向所属、某市财政向所属A A县借出专项周转金县借出专项周转金2020万元。万元。 借：借出财政周转金借：借出财政周转金AA县县 200 000200 000 贷：其他财政存款贷：其他财政存款 200 000200 000 CH006财政总预算会计财政周转金的管理与核算10 含义含义：待处理财政周

13、转金是周转金放款经初步审计已成呆账，：待处理财政周转金是周转金放款经初步审计已成呆账， 但未按但未按地方财政周转金呆账处理暂行办法地方财政周转金呆账处理暂行办法的程序报批、的程序报批、 核销的逾期财政周转金放款，以及因生产经营停止、项目停核销的逾期财政周转金放款，以及因生产经营停止、项目停 建等因素暂不能收回的周转金。建等因素暂不能收回的周转金。 核算核算：设置：设置“待处理财政周转金待处理财政周转金”科目，逾期未还的财政周科目，逾期未还的财政周 转金经批准转入时，借记本科目，贷记转金经批准转入时，借记本科目，贷记“财政周转金放款财政周转金放款” 科目；按规定程序报经核销时，借记科目；按规定程

14、序报经核销时，借记“财政周转基金财政周转基金”科目，科目， 贷记本科目。借方余额反映尚待核销的待处理资金数。贷记本科目。借方余额反映尚待核销的待处理资金数。 待处理财政周转金的管理与核算待处理财政周转金的管理与核算 CH006财政总预算会计财政周转金的管理与核算11 例例5、某市财政周转金管理机构向市属化工公司贷放的技术改造、某市财政周转金管理机构向市属化工公司贷放的技术改造 贷款贷款150 000元，经初步审核已经成为呆账，转入待处理财政元，经初步审核已经成为呆账，转入待处理财政 周转金账户。周转金账户。 借：待处理财政周转金借：待处理财政周转金 150 000 贷：财政周转金放款贷：财政周

15、转金放款 150 000 例例6、经审核批准，将上例的待处理财政周转金冲减财政周转基、经审核批准，将上例的待处理财政周转金冲减财政周转基 金。金。 借：财政周转基金借：财政周转基金 150 000 贷：待处理财政周转金贷：待处理财政周转金 150 000 CH006财政总预算会计财政周转金的管理与核算12 第三节第三节 财政周转金负债和净资产财政周转金负债和净资产 的管理与核算的管理与核算 含义含义：财政周转金负债是财政周转金管理机构承担的能以货：财政周转金负债是财政周转金管理机构承担的能以货 币计量、需以资产偿还的债务。币计量、需以资产偿还的债务。 核算核算：设置：设置“借入财政周转金借入财

16、政周转金”科目。借入时，借记科目。借入时，借记“其他其他 财政存款财政存款”科目，贷记本科目；还款时，作相反的会计分录。科目，贷记本科目；还款时，作相反的会计分录。 贷方余额反映尚未归还的借入财政周转金数，年终余额结转贷方余额反映尚未归还的借入财政周转金数，年终余额结转 下年。下年。 财政周转金负债的管理与核算财政周转金负债的管理与核算 CH006财政总预算会计财政周转金的管理与核算13 例例1、某市财政向上级财政部门有偿借入财政专项周转金、某市财政向上级财政部门有偿借入财政专项周转金500 000元。元。 借：其他财政存款借：其他财政存款 500 000 贷：借入财政周转金贷：借入财政周转金

17、 500 000 例例2、接上例，归还上级财政专项周转金，本金、接上例，归还上级财政专项周转金，本金500 000元，利元，利 息息2 000元。元。 借：借入财政周转金借：借入财政周转金 500 000 财政周转金支出财政周转金支出 2 000 贷：其他财政存款贷：其他财政存款 502 000 CH006财政总预算会计财政周转金的管理与核算14 第三节第三节 财政周转金负债和净资产财政周转金负债和净资产 的管理与核算的管理与核算 资金来源资金来源： 财政周转金净资产的管理与核算财政周转金净资产的管理与核算 l预算支出安排，如基本建设拨改贷支出，企业挖潜改造资预算支出安排，如基本建设拨改贷支出

18、，企业挖潜改造资 金支出、支援农村生产支出等；金支出、支援农村生产支出等； l周转金的利息收入周转金的利息收入( (或占用费收入或占用费收入) )按规定扣除必要的业务按规定扣除必要的业务 费用后转入，用于补充财政周转金。费用后转入，用于补充财政周转金。 核算核算：设置：设置“财政周转基金财政周转基金”科目，用预算资金增补有偿使科目，用预算资金增补有偿使 用周转基金时，借记有关支出科目上，贷记用周转基金时，借记有关支出科目上，贷记 “ “国库存款国库存款” 科目，同时，借记科目，同时，借记“其他财政存款其他财政存款”科目，贷记本科目；收科目，贷记本科目；收 回财政周转基金时，借记本科目，贷记有关

19、预算支出科目；回财政周转基金时，借记本科目，贷记有关预算支出科目； 用财政周转金收入补充财政周转基金时，借记用财政周转金收入补充财政周转基金时，借记“财政周转金财政周转金 收入收入”科目，贷记本科目。贷方余额反映财政部门财政周转科目，贷记本科目。贷方余额反映财政部门财政周转 基金总额，年终余额结转下年。基金总额，年终余额结转下年。 CH006财政总预算会计财政周转金的管理与核算15 例例3、某市财政经研究决定，将基本建设拨款支出、某市财政经研究决定，将基本建设拨款支出500 000元改元改 为有偿使用，转入财政周转基金。为有偿使用，转入财政周转基金。 借：一般预算支出借：一般预算支出 500

20、000 贷：国库存款贷：国库存款 500 000 同时记同时记 借：其他财政存款借：其他财政存款 500 000 贷：财政周转基金贷：财政周转基金 500 000 CH006财政总预算会计财政周转金的管理与核算16 例例4、某市财政本年周转金利息收入、某市财政本年周转金利息收入30 000元，发生的利息支出元，发生的利息支出 和手续费等支出共计和手续费等支出共计10 000元，净结余元，净结余20 000元转入财政周元转入财政周 转基金。转基金。 借：财政周转金收入借：财政周转金收入 10 000 贷：财政周转金支出贷：财政周转金支出 10 000 将将“财政周转金收入财政周转金收入”科目余额

21、转入财政周转基金，记科目余额转入财政周转基金，记 借：财政周转金收入借：财政周转金收入 20 000 贷：财政周转基金贷：财政周转基金 20 000 CH006财政总预算会计财政周转金的管理与核算17 第四节第四节 财政周转金收入和支出财政周转金收入和支出 的管理与核算的管理与核算 含义含义：财政周转金收入是财政周转金管理机构收取的资金占：财政周转金收入是财政周转金管理机构收取的资金占 用费及利息收入等。用费及利息收入等。资金占用费资金占用费是指因财政周转金放款和借是指因财政周转金放款和借 出财政周转金而收取的资金占用费收入；出财政周转金而收取的资金占用费收入；利息收入利息收入是指地方是指地方

22、 财政周转金管理机构在银行存款的利息。财政周转金管理机构在银行存款的利息。 核算核算：设置设置“财政周转金收入财政周转金收入”科目，并设科目，并设“利息收入利息收入”和和 “占用费收入占用费收入”两个明细科目。取得收入时，借记两个明细科目。取得收入时，借记“其他财其他财 政存款政存款”科目，贷记本科目。年终结账时，应将科目，贷记本科目。年终结账时，应将“财政周转财政周转 金支出金支出”科目余额转入本科目，借记本科目，贷记科目余额转入本科目，借记本科目，贷记“财政周财政周 转金支出转金支出”；本科目余额结转，借记本科目，贷记；本科目余额结转，借记本科目，贷记“财政周财政周 转基金转基金”科目，无

23、余额。科目，无余额。 财政周转金收入的管理与核算财政周转金收入的管理与核算 CH006财政总预算会计财政周转金的管理与核算18 例例1、某市财政收回贷放财政周转金，本金、某市财政收回贷放财政周转金，本金20万元，资金占用万元，资金占用 费收入费收入1 000元。元。 借：其他财政存款借：其他财政存款 201 000 贷：财政周转金放款贷：财政周转金放款 200 000 财政周转金收入财政周转金收入占用费占用费 1 000 例例2、收回银行存款利息收入、收回银行存款利息收入1 500元。元。 借：其他财政存款借：其他财政存款 1 500 贷：财政周转金收入贷：财政周转金收入利息收入利息收入 1

24、500 CH006财政总预算会计财政周转金的管理与核算19 例例3、年末，将、年末，将“财政周转金支出财政周转金支出”科目借方余额科目借方余额10 000元转元转 入入“财政周转金收入财政周转金收入”科目。科目。 借：财政周转金收入借：财政周转金收入 10 000 贷：财政周转金支出贷：财政周转金支出 10 000 例例4、接上例，将对冲后、接上例，将对冲后“财政周转金收入财政周转金收入”科目余额科目余额12 000 元转入元转入“财政周转基金财政周转基金”科目。科目。 借：财政周转金收入借：财政周转金收入 12 000 贷：财政周转基金贷：财政周转基金 12 000 CH006财政总预算会计财政周转金的管理与核算20 含义含义：财政周转金支出是财政周转金管理机构在开展业务过：财政周转金支出是财政周转金管理机构在开展业务过 程中发生的必要费用开支，包括占用费支出和业务费支出。程中发生的必要费用开支，包括占用费支出和业务费支出。