第四章应收及预付款项

1、第三章第三章 应收及预付款项应收及预付款项 一、一、 应收票据应收票据 商业汇票商业汇票 （一）基本规定（一）基本规定 、有效期、有效期最长个月最长个月 （提示付款期（提示付款期10日）日） 、分类、分类按承兑人不同按承兑人不同 商业承兑汇票商业承兑汇票 银行承兑汇票银行承兑汇票 (二二)应收票据的核算应收票据的核算 、取得时、取得时 借：应收票据（总和借：应收票据（总和面值）面值） 贷：主营业务收入（售价）贷：主营业务收入（售价） 应交税金应交税金应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） （增值税）（增值税） 、收回时、收回时 借：银行存款（或应收账款）借：银行存款（或应收账款） 贷：应

2、收票据（面值）贷：应收票据（面值） 、转让时、转让时 借：原材料等（实际成本）借：原材料等（实际成本） 应交税金应交税金应交增值税（进项税应交增值税（进项税 额）额） （增值税）（增值税） 贷：应收票据（面值）贷：应收票据（面值） 银行存款（差额）银行存款（差额） 例：例：A企业销售产品给企业销售产品给B公司，货款公司，货款50 000元，元， 增值税率增值税率17%。B公司交给公司交给A企业一张企业一张3个个 月期的商业承兑汇票，面额月期的商业承兑汇票，面额58 500元。元。 商业折扣商业折扣现金折扣现金折扣会计处理会计处理例子例子 A、无、无无无全部金额全部金额入账入账 B、有、有无无

3、扣除商业折扣扣除商业折扣 后的金额入账后的金额入账 C、无、无有有总价法总价法入账入账 D、有、有有有 扣除商业折扣扣除商业折扣 后按总价值法后按总价值法 二、应收账款二、应收账款 （一）核算内容（一）核算内容 协议价协议价+增值税增值税+代垫费用代垫费用 （二）计量（二）计量 实际发生额入账实际发生额入账 1、商业折扣：扣除后的金额、商业折扣：扣除后的金额 2、现金折扣：扣除前的金额、现金折扣：扣除前的金额 商业折扣商业折扣现金折扣现金折扣会计处理会计处理 A、无、无无无全部金额全部金额入账入账 B、有、有无无 扣除商业折扣扣除商业折扣 后的金额入账后的金额入账 C、无、无有有总价法总价法入

4、账入账 D、有、有有有 扣除商业折扣扣除商业折扣 后按总价值法后按总价值法 （三）核算（三）核算 1、销售时：、销售时： 借：应收账款借：应收账款 贷：主营营业收入贷：主营营业收入 应交税费应交税费应交增值税（销）应交增值税（销） 银行存款银行存款 （代垫运费）（代垫运费） 2、收到货款时：、收到货款时： 借：银行存款借：银行存款 财务费用（现金折扣） 贷：应收账款贷：应收账款 不单独设置不单独设置“预收账款预收账款”科目的企业，预科目的企业，预 收的账款也在收的账款也在“应收账款应收账款”科目核算。如科目核算。如 果期末余额在贷方，则反映企业预收的账果期末余额在贷方，则反映企业预收的账 款。

5、款。 例：甲企业向乙企业赊销产品一批，合同价例：甲企业向乙企业赊销产品一批，合同价 为为100000元，增值税元，增值税17000元，代垫运费元，代垫运费 5000元，产品已发出，货款暂欠。元，产品已发出，货款暂欠。 星球公司为增值税一般纳税人企业，增值税税率星球公司为增值税一般纳税人企业，增值税税率 为为17%。该公司本年度。该公司本年度3月月8日赊销甲产品日赊销甲产品1000件件 给东江公司，商业折扣率为给东江公司，商业折扣率为10%，付款条件为，付款条件为 2/10，1/20，n/30。该产品不含税单位售价为。该产品不含税单位售价为100 元，单位成本为元，单位成本为80元。要求：采用总

6、价法为星球元。要求：采用总价法为星球 公司编制下列业务会计分录。公司编制下列业务会计分录。 （1）销售时；）销售时； （2）假定）假定3月月16日收到款项时；日收到款项时； （3）假定）假定3月月26日收到款项时；日收到款项时； （4）假定）假定4月月5日收到款项时。日收到款项时。 （1）借：应收账款）借：应收账款105300 （117000*0.9） 贷：主营业务收入贷：主营业务收入90000（100000*0.9） 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）15300 同时结转销售成本：同时结转销售成本： 借：主营业务成本借：主营业务成本80000 贷：库存商品贷：库存商

7、品80000 （2）借：银行存款）借：银行存款103194 （ 105300 *0.98） 财务费用财务费用2106（105300*0.02） 贷：应收账款贷：应收账款105300 （3）借：银行存款）借：银行存款104247（105300*0.99） 财务费用财务费用1053（105300*0.01） 贷：应收账款贷：应收账款105300 （4）借：银行存款）借：银行存款105300 贷：应收账款贷：应收账款105300 【例题【例题7】某企业销售商品一批，增值税专】某企业销售商品一批，增值税专 用发票上注明的价款为用发票上注明的价款为60万元，适用的增万元，适用的增 值税税率为值税税率为1

8、7，为购买方代垫运杂费，为购买方代垫运杂费2万万 元，款项尚未收回。该企业确认的应收账元，款项尚未收回。该企业确认的应收账 款为（款为（ ）万元。（）万元。（2007年考题）年考题） A. 60 B62 C70.2 D72.2 【答案】【答案】D 【例题【例题8】下列各项中，通过】下列各项中，通过“应收账款应收账款” 科目核算的有（科目核算的有（ ）。）。 A赊销商品货款赊销商品货款 B.赊销商品时发票赊销商品时发票 上的增值税销项税额上的增值税销项税额 C.销售商品时代垫的运杂费销售商品时代垫的运杂费 D.预付供应预付供应 单位的货款单位的货款 【答案】【答案】ABC 三、预付账款三、预付账

9、款 预付账款是指企业按照合同规定预付的款预付账款是指企业按照合同规定预付的款 项。项。 预付款项情况不多的企业，可以不设置预付款项情况不多的企业，可以不设置 “预付账款预付账款”科目，而直接通过科目，而直接通过“应付账应付账 款款”科目核算。科目核算。 1、预付时、预付时 借：预付账款借：预付账款 贷：银行存款贷：银行存款 （预付额）（预付额） 2、收到物资时、收到物资时 借：原材料等借：原材料等 （实际成本）（实际成本） 应交税金应交税金应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） （增值税）（增值税） 贷：预付账款贷：预付账款 （预付额）（预付额） 银行存款银行存款 （差额）（差额） 例：

10、乙企业用存款向甲企业预付产品订金例：乙企业用存款向甲企业预付产品订金 10000元；一个月后收到产品的实际价款为元；一个月后收到产品的实际价款为 50000元，增值税元，增值税8500元，差额用存款补元，差额用存款补 足。足。 四、其他应收款四、其他应收款 (一一)其他应收款的内容其他应收款的内容 其他应收款是指企业除应收票据、应收账款、预付其他应收款是指企业除应收票据、应收账款、预付 账款等以外的其他各种应收及暂付款项。其主要内容账款等以外的其他各种应收及暂付款项。其主要内容 包括：包括： 1应收的各种赔款、罚款，如因企业财产等遭受应收的各种赔款、罚款，如因企业财产等遭受 意外损失而应向有关

11、保险公司收取的赔款等；意外损失而应向有关保险公司收取的赔款等； 2应收的出租包装物租金；应收的出租包装物租金； 3应向职工收取的各种垫付款项，如为职工垫付应向职工收取的各种垫付款项，如为职工垫付 的水电费、应由职工负担的医药费、房租费等；的水电费、应由职工负担的医药费、房租费等； 4存出保证金，如租入包装物支付的押金；存出保证金，如租入包装物支付的押金； 5其他各种应收、暂付款项。其他各种应收、暂付款项。 五、应收款项减值五、应收款项减值 (一一)应收款项减值损失的确认应收款项减值损失的确认 企业应当在资产负债表日对应收款项的企业应当在资产负债表日对应收款项的 账面价值进行检查，有客观证据表明

12、该应账面价值进行检查，有客观证据表明该应 收款项发生减值的，应当将该应收款项的收款项发生减值的，应当将该应收款项的 账面价值减记至预计未来现金流量现值，账面价值减记至预计未来现金流量现值， 减记的金额确认减值损失，计提坏账准备。减记的金额确认减值损失，计提坏账准备。 (二)计提坏账准备的会计处理 坏账准备可按以下公式计算：坏账准备可按以下公式计算： 当期应计提的坏账准备当期按应收款当期应计提的坏账准备当期按应收款 项计算应提坏账准备金额项计算应提坏账准备金额(或或)“坏账准坏账准 备备”科目的贷方科目的贷方(或借方或借方)余额余额 （1）计提时）计提时 借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：坏账准备贷：坏账准备 （实提数）（实提数） 若冲减，则分录相反。若冲减，则分录相反。 （2）发生坏账时）发生坏账时 借：坏账准备借：坏账准备 贷：应收账款等贷：应收账款等 （发生数）（发生数） （3）收回已核销坏账时）收回已核销坏账时 借：应收账款等借：应收账款等 贷：坏账准备贷：坏账准备 （收回数）（收回数） 同时：借：银行存款同时：借：银行存款 贷：应收账款贷：应收账款 （收回数）（收回数） 或：借：银行存款或：借：银行存款 贷：坏账准备贷：坏账准备 （收回数）（收回数） 例：某企业例：某