对外财务报告决策-3 应收账款

1、CMA PART 1 外部财务报告决策 应收帐款 应收帐款 应收账款 (Accounts receivable / Receivables) 是指公司在正常的经营过程中因销售 产品、提供劳务等业务，应向购买单位收取的款项。 公司财务报表上的应收帐款需要按照可变现净值 (NRV) 列示。 应收帐款可变现净值 (NRV of accounts receivable = 应收帐款总额 (Gross accounts receivable) 坏账准备 (Allowance for uncollectible accounts receivable) 应收帐款 应收帐款会计处理 ABC公司在7月赊销收入

2、为500,000美元； 管理层预计其中1%的款项不能收回； 1. 确认销售收入 Dr. 应收帐款 (Accounts receivable)$500,000 Cr. 主营业务收入 (Sales)$500,000 应收帐款 应收帐款会计处理 2. 确认坏账准备 Dr. 坏账费用 (Bad debt expenses) $500,000 Cr. 坏账准备 (Allowance for uncollectible accounts) $500,000 应收帐款 坏账准备会计处理 计量坏账费用和坏账准备的方法主要有两种： 收入百分比法 (利润表法)；以及 (The percentage-of-sale

3、s method is an income statement approach)； 应收帐款百分比法 (资产负债表法) (The percentage-of-receivables method is a balance sheet approach)； 应收帐款 坏账准备会计处理 收入百分比法 (利润表法) ABC公司年底未经调整的试算平衡表 (trial balance) 数据如下： 应收帐款总额$100,000 坏账准备 (期初金额)$1,000 全年赊销 $250,000 应收帐款 坏账准备会计处理 收入百分比法 (利润表法) 根据ABC公司的历史经验，预计2%的赊销款项不能收回，公

4、司使用利润表法 计算坏账费用。 ABC公司当年应计提的坏账准备为5,000美元 ($250,000*2%)，分录如下： Dr. 坏账费用 (Bad debt expenses)$5,000 Cr. 坏账准备 (Allowance for uncollectible accounts)$5,000 期末调整后的坏账准备金额为6,000美元 ($1,000 + $5,000)。 应收帐款 坏账准备会计处理 应收帐款百分比法 (资产负债表法) 使用前例，如果公司使用资产负债表法计算坏账费用，根据ABC公司 的历史经验，预计应收帐款金额的6%不能收回。 期末坏账准备的金额应为6,000美元 ($100

5、,000 * 6%)，由于当前账面 上已经有1,000美元的坏账准备，所以当年还需要计提的坏账准备为 5,000美元，分录如下： Dr. 坏账费用 (Bad debt expenses)$5,000 Cr. 坏账准备 (Allowance for uncollectible accounts)$5,000 应收帐款 坏账准备会计处理 应收帐款百分比法 (资产负债表法) 应收帐款百分比法 (资产负债表法)下公司一般会根据应收帐款的帐龄 (aging schedule) 选择不同的比率计算坏账，而不是对所有的应收帐款 使用同一个比率计算。 当确定客户不能支付欠款时需要冲销 (write-off)

6、对应的应收帐款，但该 会计处理并不影响当期损益，分录如下： Dr. 坏账准备 (Allowance for uncollectible accounts) Cr. 应收帐款 (Accounts receivable) 应收帐款 应收帐款保理 (Factoring) 会计处理 应收帐款保理 (Factoring) 是公司将其应收帐款转让给一个第三方 (保理商)，该第三方承 担回收应收帐款金额的责任。 如果保理是无追索权的 (without recourse)，受让方承担应收帐款回收的风险和报酬。出 售方对于受让方不再承担任何后续义务，该应收账款应在出售方的账面上终止确认。 如果保理是有追索权的

7、(with recourse)，出售方在受让方不能收回应收款项时需要支付 受让方相关款项，因此该应收帐款回收的风险和报酬任在出售方，所以该应收账款应任然 在出售方的账面上。对于出售方而言，该业务应该作为以应收帐款作为抵押 (collateral) 的 借款业务，在收到受让方的款项时增加现金和负债。 应收帐款 应收帐款保理 (Factoring) 会计处理 一个保理商的保理条款如下： 保理商提供无追索权保理，预支的现金为转让应收帐款总额的90%； 按照转让应收账款总额的2%计算保理费用； 按照转让应收账款预支现金扣除2%的保理费后的余额按照13%计算 利息费用； 出售方收到的现金需要扣除上述所有费用； 应收帐款 应收帐款保理 (Factoring) 会计处理 ABC公司的赊销为100,000美金，应收帐款的信用期为60天。 应收帐款总额$100,000 扣减：10% 留存 ($10,000) 扣减： 2% 保理费用 $90,000 2%($2,000) $88,000 扣减： 18% 60天利息费用 $88,000 18% (60 360)($2,640) 出售方收到现金$85,360 应收帐款 应收帐款保理 (Factoring) 会计处理 Dr. 现金 (Cash) $85,360 Dr. 应收保理商 (Due from factor) $10,000 Dr. 转让应