2019秋第十一单元非流动负债修改ppt课件

1、 资产=负债+所有者权益 负债=流动负债+非流动负债 应付债券应付债券 （一应付债券的概念 债券是企业为筹集长期使用资金而实际发 行的一种书面凭证。应付债券是指发行 期限在一年以上不含一年的长期应 付债券，属于企业长期负债。 债券筹资的特点：范围广，金额大，可以 在市场上自由流通转让，比较灵活。 应付债券 （二债券的发行（二债券的发行 1、债券的发行方式、债券的发行方式 （1面值发行面值发行 发行价格发行价格=面值面值 条件：票面利率条件：票面利率=同期银行存款利率同期银行存款利率 （2溢价发行溢价发行 发行价格发行价格面值面值 条件：票面利率条件：票面利率同期银行存款利率同期银行存款利率 应

2、付债券 （3折价发行折价发行 发行价格发行价格面值面值 条件：票面利率条件：票面利率同期银行存款利率同期银行存款利率 2、债券发行的账务处理、债券发行的账务处理 科目：应付债券科目：应付债券面值面值 利息调整利息调整 应计利息一次还本应计利息一次还本 付息）付息） 应付利息分次付息）应付利息分次付息） 应付债券应付债券 应付债券应付债券 例例1：某公司为筹集扩大生产规模所需资：某公司为筹集扩大生产规模所需资 金，于金，于2019年年1月月1日发行日发行4年期，年利年期，年利 率为率为12%的债券，面值为的债券，面值为100万，每年万，每年 末付息一次，到期一次还本。末付息一次，到期一次还本。

3、（1市场利率市场利率12%，面值发行。，面值发行。 发行方：发行方： 借：银行存款借：银行存款 1 000 000 贷：应付债券贷：应付债券面值面值 1 000 000 购买方：购买方： 借：持有至到期投资借：持有至到期投资 本钱本钱 1 000 000 贷：银行存款贷：银行存款 1 000 000 应付债券应付债券 （2若市场利率为若市场利率为10%，票面利率大于，票面利率大于 市场利率，则溢价发行。发行价格为市场利率，则溢价发行。发行价格为 1063397。 应付债券应付债券 发行方：发行方： 借：银行存款借：银行存款 1 063 397 贷：应付债券贷：应付债券面值面值 1 000 00

4、0 应付债券应付债券利息调整利息调整 63 397 购买方：购买方： 借：持有至到期投资借：持有至到期投资 本钱本钱 1 000 000 利息调整利息调整 63 397 贷：银行存款贷：银行存款 1 063 397 应付债券应付债券 （3若市场利率为若市场利率为13%，票面利率小于，票面利率小于 市场利率，则折价发行。发行价格为市场利率，则折价发行。发行价格为 970 256。 应付债券应付债券 发行方：发行方： 借：银行存款借：银行存款 970 256 应付债券应付债券利息调整利息调整 29 744 贷：应付债券贷：应付债券面值面值 1 000 000 购买方：购买方： 借：持有至到期投资借

5、：持有至到期投资 本钱本钱 1 000 000 贷：银行存款贷：银行存款 970 256 持有至到期投资持有至到期投资 利息调整利息调整 29 744 应付债券应付债券 （三利息调整的摊销（三利息调整的摊销 利息调整应在债券存续期间采用实际利率利息调整应在债券存续期间采用实际利率 法进行摊销。法进行摊销。 实际利息实际利息=期初摊余成本期初摊余成本实际利率实际利率 期末摊余成本期末摊余成本=期初摊余成本期初摊余成本+实际利息实际利息- 现金流出现金流出 最后一期采用倒挤的方法，调整尾数。最后一期采用倒挤的方法，调整尾数。 应付债券应付债券 账务处理：账务处理： 借：财务费用借：财务费用 或在建

6、工程或在建工程 （实际利息）（实际利息） 贷：应付利息贷：应付利息 或或 银行存款分次付息）银行存款分次付息） 应付债券应付债券应计利息一次还本付息）应计利息一次还本付息） 应付债券应付债券利息调整差额，也可能在利息调整差额，也可能在 借方）借方） 应付债券应付债券 （四债券的偿还（四债券的偿还 1、一次还本、分次付息债券、一次还本、分次付息债券 借：应付债券借：应付债券面值面值 贷：银行存款贷：银行存款 2、一次还本付息的债券、一次还本付息的债券 借：应付债券借：应付债券面值面值 应计利息应计利息 贷：银行存款贷：银行存款 应付债券应付债券 例例2：C公司于公司于2019年年1月月1日发行日

7、发行10万元，万元， 3年期的债券，票面利率为年期的债券，票面利率为10%，市场，市场 利率为利率为8%，发行价格为，发行价格为105 242元，元， 债券每年债券每年12月月31日付息一次，债券溢价日付息一次，债券溢价 摊销采用实际利率法。摊销采用实际利率法。D公司全部购买。公司全部购买。 实际利率摊销如下表所示：实际利率摊销如下表所示： 时间时间实际利实际利 息息=上期上期 8% 现金流现金流 出出 摊销的摊销的 利息调整利息调整 =- 年末摊年末摊 余成本余成本= 上期上期 +- 2019.1.1105 242 2019.12.31 841910 0001581103 661 2009.

8、12.31 829310 0001707101 954 2019.12.31 8046 110 000 1954 0 应付债券应付债券 C公司账务处理：公司账务处理： （12019年年1月月1日发行日发行 借：银行存款借：银行存款 105 242 贷：应付债券贷：应付债券面值面值 100 000 应付债券应付债券利息调整利息调整 5 242 D公司账务处理：公司账务处理： （12019年年1月月1日购买日购买 借：持有至到期投资借：持有至到期投资本钱本钱 100 000 利息调整利息调整 5 242 贷：银行存款贷：银行存款 105 242 应付债券应付债券 C公司：公司： （22019年年1

9、2月月31日日 借：财务费用借：财务费用 8 419 应付债券应付债券利息调整利息调整 1 581 贷：银行存款贷：银行存款 10 000 D公司：公司： （22019年年12月月31日日 借：银行存款借：银行存款 10 000 贷：投资收益贷：投资收益 8 419 持有至到期投资持有至到期投资 利息调整利息调整 1 581 应付债券应付债券 C公司：公司： （32009年年12月月31日日 借：财务费用借：财务费用 8 293 应付债券应付债券利息调整利息调整 1 707 贷：银行存款贷：银行存款 10 000 D公司：公司： （32009年年12月月31日日 借：银行存款借：银行存款 10

10、 000 贷：投资收益贷：投资收益 8 293 持有至到期投资持有至到期投资 利息调整利息调整 1 707 应付债券应付债券 C公司：公司： （42019年年12月月31日日 支付最后一期利息和本金支付最后一期利息和本金 借：财务费用借：财务费用 8 046 应付债券应付债券利息调整利息调整 1 954 应付债券应付债券面值面值 100 000 贷：银行存款贷：银行存款 110 000 D公司：公司： （42019年年12月月31日日 收回最后一期利息和本金收回最后一期利息和本金 借：银行存款借：银行存款 110 000 贷：投资收益贷：投资收益 8046 持有至到期投资持有至到期投资 利息调

11、整利息调整 1 954 持有至到期投资持有至到期投资本钱本钱 100 000 应付债券应付债券 习题：甲上市公司发行公司债券为建造专习题：甲上市公司发行公司债券为建造专 用生产线筹集资金，有关资料如下：用生产线筹集资金，有关资料如下： （12019年年12月月31日，委托证券公司日，委托证券公司 以以7 755万元的价格发行万元的价格发行3年期分期付息年期分期付息 公司债券，该债券面值为公司债券，该债券面值为8 000万元，万元， 票面年利率为票面年利率为4.5%，实际年利率为，实际年利率为 5.64%，每年付息一次，到期后按面值，每年付息一次，到期后按面值 偿还。偿还。 应付债券应付债券 （

12、2 2生产线建造工程采用出包方式，于生产线建造工程采用出包方式，于20192019年年1 1 月月1 1日开始动工，发行债券所得款项当日全部日开始动工，发行债券所得款项当日全部 支付给建造承包商，支付给建造承包商，20092009年年1212月月3131日所建造生日所建造生 产线达到预定可使用状态。产线达到预定可使用状态。 （3 3假定各年度利息的实际支付日期均为下年假定各年度利息的实际支付日期均为下年 度的度的1 1月月1010日，日，20192019年年1 1月月1010日支付日支付20192019年度利年度利 息，一并偿付面值。息，一并偿付面值。 （4 4所有款项均以银行存款收付。所有款

13、项均以银行存款收付。 要求：（要求：（1 1填列下表：填列下表： 应付债券应付债券 时间时间实际利息实际利息 应付利息应付利息 摊销的利摊销的利 息调整息调整 年末摊余年末摊余 成本成本 2019.12.31 2019.12.31 2009.12. 31 2019.12.31 应付债券应付债券 （2 2分别编制甲公司分别编制甲公司20192019年年1212月月3131日债券日债券 发行、发行、20192019年年1212月月3131日、日、20192019年年1212月月3131 日年末确认债券利息以及日年末确认债券利息以及20192019年年1 1月月1010日日 支付利息和面值业务相关的

14、会计分录。支付利息和面值业务相关的会计分录。 （答案中的金额单位用万元表示）（答案中的金额单位用万元表示） 答案： 时间时间实际利息实际利息应付利息应付利息 摊销的利息摊销的利息 调整调整 年末摊余成年末摊余成 本本=上期上期 + - 2019.12.317755 2019.12.31437.3836077.387832.38 2009.12. 31441.7536081.757914.13 2019.12.31445.87（*）36085.87（*）8000 应付债券应付债券 （2 2）20192019年年1212月月3131日发行债券：日发行债券： 借：银行存款借：银行存款 7 7557 755 应付债券应付债券利息调整利息调整 245 245 贷：应付债券贷：应付债券面值面值 8 000 8 000 20192019年年1212月月3131日计提利息：日计提利息： 借：在建工程借：在建工程 437.38 437.38 贷：应付债券贷：应付债券利息调整利息调整 77.38 77.38 应付利息应付利息 360 360 应付债券应付债券 20192019年年1212月月3131日计提利息：日计提利息： 借：财务费用借：财务费用 445.87 445.87 贷：应付债券贷：应付债