营改增政策宣贯

1、营改增政策宣贯 经营财务部 2016年4月 实务相关政策速查 对日常工作的影响 营改增基本政策解读 营改增政策宣贯 1.1 全面实施营改增时间表 2012年1月1日起，上海在交通运输业和部分现代 服务业，率先实行营改增试点。 上海营改增试点 2012年9月1日至12月1日，扩大至北京、江苏、 安徽、福建、广东、天津市、浙江省、湖北省等8 省，营改增部分行业试点全国推行。 营改增地区扩围 2013年8月1日起, 扩大到全国，并将广播影视作品 的制作、播映、发行等纳入试点。 营改增全国推行 2014年1月1日，铁路运输和邮政行业纳入营改增 试点。6月1日，电信纳入营改增试点。 营改增行业扩围 20

2、16年5月1日，建筑、房地产、金融、生活性服 务业全面实施营改增。 营改增全面推行 有形动产租赁有形动产租赁 0% 6% 11% 增值税项目税率分 五档，包括：17%、 13%、11%、6%、 0%。其中，营改增 的项目没有13%这 一档税率。 17% 交通运输、邮政、基础交通运输、邮政、基础 电信、建筑、不动产租电信、建筑、不动产租 赁服务，销售不动产，赁服务，销售不动产， 销售土地使用权销售土地使用权 其他营改其他营改 增服务增服务 跨境应税行为跨境应税行为 1.2 营改增税率和征收率确认 1.2.1 营改增征税范围和税率结构 陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务和管道运输服务。 交通

3、运输（11%） 邮政普遍服务与邮政特殊服务均免税 邮政（11%） 基础电信服务（11%）、增值电信服务（6%） 电信（11%） 工程服务、安装服务、修缮服务、装饰服务和其他建筑服务。 建筑（11%） 贷款服务、直接收费金融服务、保险服务和金融商品转让。 金融（6%） 研发和技术、信息技术、文化创意、物流辅助、鉴证咨询、广播影视、商务 辅助。有形动产租赁（17%，老合同继续营业税，老设备可选择简易征收， 融资租赁差额征收且超3%税负即征即退。 现代服务（6%） 文化体育、教育医疗、旅游娱乐、餐饮住宿、居民日常服务。 现代服务（6%） 建筑物、构筑物、土地使用权转让、不动产租赁。 不动产（11%）

4、 第三章第三章 税率和征收率税率和征收率 v 增值税征收率：增值税征收率为3%，财政部和国家 税务总局另有规定的除外。也就是说，增值税征收率 一般情况是3%，但存在不是3%的特殊情况。举例如 下： 个人销售 不动产5% 小规模房 地产企业 销售自行 开发的地 产项目 5% 个人出租 住房5%， 减按1.5% 1.2.2 征收率 1.3 营改增进项税额抵扣确定 一般纳税人购进货物、服务、无形资产、不动产或者接 受加工修理修配劳务，由购买方支付或者负担的增值税 额，准予从销项税额中抵扣。 2016年5月1日后取得并在会计制度上按固定资产核算 的不动产或者2016年5月1日后取得的不动产在建工程，

5、其进项税额应自取得之日起分2年从销项税额中抵扣，第 一年抵扣比例为60%，第二年抵扣比例为40%。 购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常 服务和娱乐服务不允许抵扣。 1.3.1 营改增进项税额抵扣 从销售方取得的增值税专用发票（含税控机动车销售统一发票，下同） 上注明的增值税额。 从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。 购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款 书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的 扣除率计算的进项税额。计算公式为： 进项税额=买价扣除率 买价，是指纳税人购进农产品在农产品收购发票或者销售发票上注 明的价

6、款和按照规定缴纳的烟叶税。 购进农产品，按照农产品增值税进项税额核定扣除试点实施办法 抵扣进项税额的除外。 从境外单位或者个人购进服务、无形资产或者不动产，自税务机关 或者扣缴义务人取得的解缴税款的完税凭证上注明的增值税额。 增纳税人取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规或者国家税务总局 有关规定的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。 1.3.2 不得从销项税额中抵扣的进项税额 用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体 福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、 无形资产和不动产。其中涉及的固定资产、无形资产、不 动产，仅指专用于上述项目的固定资产、无形资产（不包 括其他权益性

7、无形资产）、不动产（如果同时用于应税项 目不作扣除）。纳税人的交际应酬消费属于个人消费。 购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常 服务和娱乐服务。 所称货物，是指构成不动产实体的材料和设备，包括 建筑装饰材料和给排水、采暖、卫生、通风、照明、通讯、 煤气、消防、中央空调、电梯、电气、智能化楼宇设备及 配套设施。 1.3.3不得从销项税额中抵扣的进项税额 非正常损失的购进货物，以及相关的加工修理修配劳务和交 通运输服务。 非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固 定资产）、加工修理修配劳务和交通运输服务。 非正常损失的不动产，以及该不动产所耗用的购进货物、设 计服务和建筑服

8、务。 非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物、设计服务 和建筑服务。纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均 属于不动产在建工程。 只有登记为增值税一般纳税人的生活服务单位才涉及增值税 进项税额抵扣。 非正常损失，是指因管理不善造成货物被盗、丢失、霉烂 变质，以及因违反法律法规造成货物或者不动产被依法没 收、销毁、拆除的情形。 1.4 进项税转出 已抵扣进项税额的购进货物（不含固定资产）、劳务、服务，发生不得抵扣的， 应当将该进项税额从当期进项税额中扣减；无法确定该进项税额的，按照当期实 际成本计算应扣减的进项税额。 已抵扣进项税额的固定资产、无形资产或者不动产，如果发生不得抵扣进项的

9、情 形，应按下面公式计算不得抵扣的进项税额： 不得抵扣的进项税额 = 固定资产、无形资产或者不动产的净值 适用税率 固定资产、无形资产或者不动产净值，是指纳税人根据财务会计制度计提折旧或 摊销后的余额。 按照试点实施办法第二十七条第（一）项规定不得抵扣且未抵扣进项税额的 固定资产、无形资产、不动产，发生用途改变，用于允许抵扣进项税额的应税项 目，可在用途改变的次月按照下列公式计算可以抵扣的进项税额： 可以抵扣的进项税额=固定资产、无形资产、不动产净值/（1+适用税率）适用 税率 上述可以抵扣的进项税额应取得合法有效的增值税扣税凭证。（注意操作流程， 先认证后转出） 1.5 增值税期末留抵税额

10、原增值税一般纳税人兼有销售服务、无形资产或者不 动产的，截止到纳入营改增试点之日前的增值税期末 留抵税额，不得从销售服务、无形资产或者不动产的 销项税额中抵扣。 应从销售货物、加工修理修配劳务销项税额中抵扣。 实务相关政策速查 对日常工作的影响 营改增基本政策解读 营改增政策宣贯 国务院总理李克强政府工作报告中提出，全面实施营改增，要确保所有行业税 负只减不增。 请各单位结今年成本削减工作与协作单位分享本次营改增政策红利，具体原则 建议如下： 2016年合同费用与上年对应合同费用削减基数比下降15%及以上的，原则上 政策效益最多可分享60%；下降15%-10%的，最多可分享40%；下降10%-

11、5% 的，最多可分享20%，下降5%以下或未下降的，原则上不可分享。 本次成本削减未包括工程投资，建议工程建安业务原则上不分享。 2.1 减税红利分享原则 财务费用方面，贷款利息及其相关手续费支出不能抵扣进项税。 管理费用方面，机票、火车票、出租车票以及餐饮类发票均不能抵扣进项税。 其他用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费等 项目的进项税额不得从销项税额中抵扣。 例如：为餐厅、职工宿舍购买的固定资产，采购礼品、烟、酒等项目的进项税 额等均不能抵扣。 2.2 实际业务中不能抵扣进项税的项目 2016年5月1日营改增以后，取得增值税专业发票时，务必正确填写公司全称、 纳税

12、人识别号、地址电话、开户行及银行账户。若发票开具错误将无法报支。 以宝钢国际本部出差住宿费发票报支为例，要求开具的发票信息包括： 公司名称（发票抬头）：上海宝钢国际经济贸易有限公司； 纳税人识别号：31011513221289X； 地址、电话：上海市浦东新区浦电路370号宝钢大厦 58350000 开户行及账户：建行浦电路支行 31001527400055630250 2.3 实际报支的注意事项 实务相关政策速查 对日常工作的影响 营改增基本政策解读 营改增政策宣贯 无论简易计税还是一般计税，发包方均可以开具增值税专用发票；承包方均可以抵扣。无论简易计税还是一般计税，发包方均可以开具增值税专用

13、发票；承包方均可以抵扣。 3.1 营改增对工程报价的影响 表格来源：表格来源： 上海税务官网上海税务官网 3.2 建筑单位 征管规定 3.3 与公司业务相关条款摘要 3.3.1 与公司业务相关条款摘要 财税201636号 附件1：营业税改征增值税试点实施办法 第十条 （二）单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供取得工资的服务。 （三）单位或者个体工商户为聘用的员工提供服务 第十五条 增值税税率： （一）纳税人发生应税行为，除本条第（二）项、第（三）项、第（四）项规定外， 税率为6。 （二）提供交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动产租赁服务，销售不动产，转 让土地使用权，税率为11%。

14、 （三）提供有形动产租赁服务，税率为17%。 （四）境内单位和个人发生的跨境应税行为，税率为零。具体范围由财政部和国家 税务总局另行规定。 第十六 增值税征收率为3%，财政部和国家税务总局另有规定的除外。 3.3.2 与公司业务相关条款摘要 财税201636号 附件1：营业税改征增值税试点实施办法 第十八条 一般纳税人发生应税行为适用一般计税方法计税。 一般纳税人发生财政部和国家税务总局规定的特定应税行为，可以选择适用简易计 税方法计税，但一经选择，36个月内不得变更。 第二十七条 下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣： 用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货

15、 物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产。其中涉及的固定资产、无形资 产、不动产，仅指专用于上述项目的固定资产、无形资产（不包括其他权益性无形 资产）、不动产。 （六）购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务。 纳税人的交际应酬消费属于个人消费。 3.3.3 与公司业务相关条款摘要 财税201636号 附件1：营业税改征增值税试点实施办法 税目注释税目注释 一、销售服务 销售服务,是指提供交通运输服务、邮政服务、电信服务、建筑服务、金融服务、 现代服务、生活服务。 现代服务。 8.商务辅助服务。 商务辅助服务，包括企业管理服务、经纪代理服务、人力资源服务、安全保护服

16、 务。 （1）企业管理服务，是指提供总部管理、投资与资产管理、市场管理、物业管理、 日常综合管理等服务的业务活动。 （3）人力资源服务，是指提供公共就业、劳务派遣、人才委托招聘、劳动力外包 等服务的业务活动 生活服务 5.居民日常服务。 居民日常服务，是指主要为满足居民个人及其家庭日常生活需求提供的服务，包 括市容市政管理、家政、婚庆、养老、殡葬、照料和护理、救助救济、美容美发、 按摩、桑拿、氧吧、足疗、沐浴、洗染、摄影扩印等服务。 3.3.4 与公司业务相关条款摘要 财税201636号 附件1：营业税改征增值税试点实施办法 税目注释税目注释 一、销售服务 销售服务,是指提供交通运输服务、邮政

17、服务、电信服务、建筑服务、金融服务、 现代服务、生活服务。 现代服务。 8.商务辅助服务。 商务辅助服务，包括企业管理服务、经纪代理服务、人力资源服务、安全保护服 务。 （1）企业管理服务，是指提供总部管理、投资与资产管理、市场管理、物业管理、 日常综合管理等服务的业务活动。 （3）人力资源服务，是指提供公共就业、劳务派遣、人才委托招聘、劳动力外包 等服务的业务活动 生活服务 5.居民日常服务。 居民日常服务，是指主要为满足居民个人及其家庭日常生活需求提供的服务，包 括市容市政管理、家政、婚庆、养老、殡葬、照料和护理、救助救济、美容美发、 按摩、桑拿、氧吧、足疗、沐浴、洗染、摄影扩印等服务。

18、3.3.5 与公司业务相关条款摘要 附件2： 营业税改征增值税试点有关事项的规定 第一条第（四）项第3款规定：纳税人接受贷款服务向贷款方支付的与该笔贷款直 接相关的投融资顾问费、手续费、咨询费等费用，其进项税额不得从销项税额中抵 扣。 第一条第（七）项：一般纳税人为建筑工程老项目提供的建筑服务，可以选择适用 简易计税方法计税。 建筑工程老项目，是指： （1）建筑工程施工许可证注明的合同开工日期在2016年4月30日前的建筑工程 项目； （2）未取得建筑工程施工许可证的，建筑工程承包合同注明的开工日期在 2016年4月30日前的建筑工程项目。 3.3.6 与公司业务相关条款摘要 附件2： 营业税改征增值税试点有关事项的规定 第一条第（八）项：销售不动产。 1.一般纳税人销售其2016年4月30日前取得（不含自建）的不动产，可以选择适用 简易计税方法，以取得的全部价款和价外费用减去该项不动产购置原价或者取得不 动产时的作价后的余额为销售额，按照5%的征收率计算应纳税额。纳税人应按照 上述计税方法在不动产所在地预缴税款后，向机构所在地主管税务