第1讲：税法概论

1、江西财经大学江西财经大学 财税与公共管理学院财税与公共管理学院 税税 法法 授课授课: : 邱慈孙邱慈孙 20162016年年 授课安排授课安排 第第1 1讲讲 税法概论税法概论 第第2 2、3 3、4 4讲讲 增值税增值税 第第5 5、6 6讲讲 消费税消费税 第第7 7讲讲 营业税、城市维护建设税营业税、城市维护建设税 第第8 8讲讲 资源税、关税资源税、关税 第第9 9、1010、1111讲讲 企业所得税企业所得税 第第1212、1313讲讲 个人所得税个人所得税 第第1414讲讲 土地增值税、契税土地增值税、契税 第第1515讲讲 城镇土地使用税、房产税、车船税、印城镇土地使用税、房产

2、税、车船税、印 花税花税 第1讲 税法概论 一、税法的概念一、税法的概念 （一）税法（一）税法 税法是国家制定的用以调整国家与纳税人之税法是国家制定的用以调整国家与纳税人之 间在征纳税方面权利与义务关系的法律规范的间在征纳税方面权利与义务关系的法律规范的 总称。总称。 税收的定义与特征税收的定义与特征 税收的定义：税收的定义： 税收是国家为了实现其职能（提供公共产品），税收是国家为了实现其职能（提供公共产品）， 凭借政治权力，凭借政治权力， 按照预定标准，按照预定标准， 无偿地取得无偿地取得财政收入财政收入 的一种方式的一种方式。 税收的定义与特征税收的定义与特征 税收的特征：税收的特征： 二

3、、税收法律关系二、税收法律关系 （一）税收法律关系的概念： 税收法律关系是税法所确认和调整的，国家与纳 税人之间税收分配过程中形成的权利义务关系。 （二）税收法律关系的主体 1、征税主体： 国家是真正的征税主体，其通过法律授权，使得 税务机关成为法律意义上的征税主体。 2、纳税主体： 纳税人（自然人、法人、非法人单位） （三）税收法律关系的产生、变更、消灭 1、产生： 以引起纳税义务成立的法律事实为标志。 2、变更原因： （1）由于纳税人自身的组织状况发生变化 （2）由于纳税人的经营或财产情况发生变化 （3）由于税务机关组织结构或管理方式的变化 （4）由于税法的修订或调整 （5）因不可抗拒力造

4、成的破坏 （三）税收法律关系的产生、变更、消灭 3、消灭原因： （1）纳税人履行纳税义务 （2）纳税义务因超过期限而消灭：我国税法规定 ，未征、少征税款的一般追缴期限为3年，超过3年 ，除特殊情况外，税务机关不再追缴，税收法律关 系消灭。 （3）纳税义务的免除 （4）某些税法的废止 （5）纳税主体的消失 三、税法的分类三、税法的分类 1 1、按基本内容和效力不同：基本法和普通、按基本内容和效力不同：基本法和普通 法。税收基本法在税法体系中起着税收母法。税收基本法在税法体系中起着税收母 法的作用。法的作用。 2 2、按功能作用不同：实体法和程序法。、按功能作用不同：实体法和程序法。 3 3、按主

5、权国家行使管辖权不同：国内税法、按主权国家行使管辖权不同：国内税法、 国际税法和外国税法。国际税法和外国税法。 释义：实体法和程序法释义：实体法和程序法 实体法：实体法：是指所规定的主要是法律关系主体的实是指所规定的主要是法律关系主体的实 体权利和义务（职责、职权）的法律。体权利和义务（职责、职权）的法律。 如：企业所得税法、个人所得税法、增值税如：企业所得税法、个人所得税法、增值税 暂行条例等。暂行条例等。 程序法：程序法：是指所规定的主要是保证法律关系主体是指所规定的主要是保证法律关系主体 的权利和义务得以实施的程序或方式的法律。的权利和义务得以实施的程序或方式的法律。 如：税收征管法。如

6、：税收征管法。 四、我国税法的制定与实施四、我国税法的制定与实施 （一）税法的制定（一）税法的制定 （二）税法的实施（二）税法的实施 （一）税法的制定（一）税法的制定立法机关立法机关P6P6 法律；法律； 法规；法规； 规章。规章。 规范性文件，是指法律范畴以外的其他具有约规范性文件，是指法律范畴以外的其他具有约 束力的非立法性文件。束力的非立法性文件。 （一）税法的制定（一）税法的制定立法机关立法机关 法律：法律： 1 1、正式立法、正式立法全国人大和人大常委会全国人大和人大常委会- 法法 （一）税法的制定（一）税法的制定立法机关立法机关 法规：法规： 2 2、授权立法、授权立法国务院国务院

7、- 暂行条例暂行条例 3 3、行政法规、行政法规国务院国务院- 法实施细则法实施细则 4 4、地方法规、地方法规地方人大及其常委会。地方人大及其常委会。 （一）税法的制定（一）税法的制定立法机关立法机关 规章：规章： 5 5、部门规章、部门规章国务院税务主管部门（财政部、国务院税务主管部门（财政部、 国家税务总局、海关总署）国家税务总局、海关总署）- 暂行条例实暂行条例实 施细则施细则 6 6、地方规章、地方规章地方政府地方政府-地方政府制定某些地方政府制定某些 地方税种（如城建税、房产税等）制定地方税种（如城建税、房产税等）制定 暂暂 行条例实施细则行条例实施细则 （二）税法的实施（二）税法

8、的实施 对税法的适用性或法律效力的判断原则：对税法的适用性或法律效力的判断原则： （1 1）层次高的法律优于层次低的法律。）层次高的法律优于层次低的法律。 （2 2）同一层次中，特别法优于一般法。同一层次中，特别法优于一般法。 （3 3）国际法优于国内法。国际法优于国内法。 （4 4）实体法从旧，程序法从新。实体法从旧，程序法从新。 五、我国现行税法体系五、我国现行税法体系 （一）税法体系。（一）税法体系。 1 1、概念。、概念。 税法体系，税法体系，即税收制度，简称税制，是一即税收制度，简称税制，是一 个国家各种税收法律、法规的总和。个国家各种税收法律、法规的总和。 五、我国现行税法体系五、

9、我国现行税法体系 （一）税法体系。（一）税法体系。 2 2、构成：税收实体法和税收征收管理法律制度。、构成：税收实体法和税收征收管理法律制度。 （1 1）由税务机关负责征收的税种的征收管理，）由税务机关负责征收的税种的征收管理， 按照全国人大常委会发布实施的按照全国人大常委会发布实施的税收征收管税收征收管 理法理法执行；执行； （2 2）由海关机关负责征收的税种的征收管理，）由海关机关负责征收的税种的征收管理， 按照按照海关法海关法及及进出口关税条例进出口关税条例等有关等有关 规定执行。规定执行。 五、我国现行税法体系五、我国现行税法体系 （一）税法体系。（一）税法体系。 3 3、按性质和作用

10、分类：流转税类（货物劳务税、按性质和作用分类：流转税类（货物劳务税 类）、所得税类、资源税类、特定目的税类、类）、所得税类、资源税类、特定目的税类、 财产税类、行为税类、农业税类。财产税类、行为税类、农业税类。P9P9 4 4、主体税种：流转税（间接税）和所得税（直接、主体税种：流转税（间接税）和所得税（直接 税）双主体。税）双主体。 （二）我国税收制度的沿革（二）我国税收制度的沿革 19501950年统一税制，颁布年统一税制，颁布全国税政实施要则全国税政实施要则。 19531953年修正税制，年修正税制， 试行商品流通税试行商品流通税。 19581958年改革工商税制，年改革工商税制，试行工

11、商统一税。试行工商统一税。 19731973年简化工商税制，把原工商统一税及其附加年简化工商税制，把原工商统一税及其附加 、城市房地产税、车船使用牌照税、屠宰税、盐、城市房地产税、车船使用牌照税、屠宰税、盐 税税合并为工商税合并为工商税。 （二）我国税收制度的沿革（二）我国税收制度的沿革 1983-19841983-1984年利改税。年利改税。 19941994年工商税制改革，实现年工商税制改革，实现内外统一的流转税制内外统一的流转税制 ，统一内资企业所得税统一内资企业所得税，统一个人所得税统一个人所得税。 1 1、19501950年统一税制。年统一税制。 全国税政实施要则全国税政实施要则，1

12、414种税：货物税、工商种税：货物税、工商 业税、盐税、关税、薪给报酬所得税、存款利息业税、盐税、关税、薪给报酬所得税、存款利息 所得税、印花税、遗产税、交易税、屠宰税、房所得税、印花税、遗产税、交易税、屠宰税、房 产税、地产税、特种消费税、使用牌照税。产税、地产税、特种消费税、使用牌照税。 2 2、19531953年修正税制。年修正税制。 试行商品流通税；试行商品流通税；调整货物税；调整屠宰税；修调整货物税；调整屠宰税；修 订工商业税；简化交易税；取消特种消费税。订工商业税；简化交易税；取消特种消费税。 经过经过19531953的税制修订，共的税制修订，共1414种税：商品流通税、种税：商品

13、流通税、 货物税、工商业税、盐税、关税、农（牧）业税货物税、工商业税、盐税、关税、农（牧）业税 、利息所得税、印花税、牲畜交易税、屠宰税、利息所得税、印花税、牲畜交易税、屠宰税、 城市房地产税、车船使用牌照税、文化娱乐税、城市房地产税、车船使用牌照税、文化娱乐税、 契税。契税。 3 3、19581958年改革工商税制。年改革工商税制。 试行工商统一税。试行工商统一税。将原货物税、商品流通税、营将原货物税、商品流通税、营 业税、印花税合并。业税、印花税合并。 共共1414种税，工商种税，工商9 9种税：工商统一税、工商所得种税：工商统一税、工商所得 税、盐税、屠宰税、利息所得税税、盐税、屠宰税、

14、利息所得税 、城市房地产、城市房地产 税、车船使用牌照税、文化娱乐税、牲畜交易税税、车船使用牌照税、文化娱乐税、牲畜交易税 。另有农业税、牧业税、契税、关税、船舶吨税。另有农业税、牧业税、契税、关税、船舶吨税 。 4 4、19731973年简化工商税制。年简化工商税制。 把原工商统一税及其附加、城市房地产税、车船把原工商统一税及其附加、城市房地产税、车船 使用牌照税、屠宰税、盐税使用牌照税、屠宰税、盐税合并为工商税合并为工商税。 工商工商7 7种税：工商税、工商统一税、城市房地产种税：工商税、工商统一税、城市房地产 税、车船使用牌照税、屠宰税、工商所得税、集税、车船使用牌照税、屠宰税、工商所得

15、税、集 市交易税。另有农业税、牧业税、契税、关税、市交易税。另有农业税、牧业税、契税、关税、 船舶吨税。船舶吨税。 5 5、1983-19841983-1984年利改税。年利改税。 19831983年试行国营企业年试行国营企业“利改税利改税”（第一步第一步“ 利改税利改税”，大中型企业税后利润采取不同办法上大中型企业税后利润采取不同办法上 交交）。）。 19841984年实施年实施“第二步利改税第二步利改税”（大中型企业（大中型企业 所得税后利润交调节税），实行工商税制改革。所得税后利润交调节税），实行工商税制改革。 将原工商税按征税对象划分为产品税、增值税、将原工商税按征税对象划分为产品税、

16、增值税、 营业税、盐税。营业税、盐税。开征资源税，对开发原油、天然开征资源税，对开发原油、天然 气、煤炭等征税。气、煤炭等征税。 附：利改税后的附：利改税后的3232个工商税种个工商税种 产品税产品税/ /增值税增值税/ /营业税营业税/ /资源税资源税/ /盐税盐税/ /城镇土地使用税城镇土地使用税/ / 国营企业所得税国营企业所得税/ /国营企业调节税国营企业调节税/ /集体企业所得税集体企业所得税/ /私营私营 企业所得税企业所得税/ /城乡个体工商业户所得税城乡个体工商业户所得税/ /个人收入调节税个人收入调节税/ / 国营企业奖金税国营企业奖金税/ /集体企业奖金税集体企业奖金税/

17、/事业单位奖金税事业单位奖金税/ /国营国营 企业工资调节税企业工资调节税/ / 国定资产投资方向调节税国定资产投资方向调节税/ /城市维护建设税城市维护建设税/ /烧油特别税烧油特别税/ / 筵席税筵席税/ /特别消费税特别消费税/ / 房产税房产税/ /车船使用税车船使用税/ /印花税印花税/ /屠宰税屠宰税/ /集市交易税集市交易税/ /牲畜交牲畜交 易税易税/ / 外商投资企业和外国企业所得税外商投资企业和外国企业所得税/ /个人所得税个人所得税/ /工商统一工商统一 税税/ /城市房地产税城市房地产税/ /车船使用牌照税。车船使用牌照税。 6 6、19941994年工商税制改革。年工

18、商税制改革。 统一流转税制统一流转税制。增值税、消费税、营业税并行。增值税、消费税、营业税并行。 取消工商统一税。增值税实行税款抵制。取消工商统一税。增值税实行税款抵制。 统一内资企业所得税统一内资企业所得税。国营、集体、私营企业所。国营、集体、私营企业所 得税合并。得税合并。 统一个人所得税统一个人所得税。将外国个人的个人所得税、中。将外国个人的个人所得税、中 国个人的个人收入调节税、个体工商业户所得税国个人的个人收入调节税、个体工商业户所得税 合并。合并。 其他税种改革。其他税种改革。扩大资源税的征收范围；开征土扩大资源税的征收范围；开征土 地增值税；取消盐税、奖金税、集市交易税等；地增值

19、税；取消盐税、奖金税、集市交易税等； 屠宰税、筵席税管理权限下放。屠宰税、筵席税管理权限下放。 7 7、近些年渐进式税制改革。、近些年渐进式税制改革。 20002000年起，年起，固定资产投资方向调节税暂停征收。固定资产投资方向调节税暂停征收。 20012001年年1 1月月1 1日起，征收车辆购置税，取消车辆购日起，征收车辆购置税，取消车辆购 置附加费。置附加费。 20062006年起，年起，取消农业税，保留烟叶税取消农业税，保留烟叶税。 国务院令国务院令第 459459 号规定： 1994年1月30日中华人民共和国国务院令第143号 发布的国务院关于对农业特产收入征收农业税 的规定自200

20、6年2月17日起废止。对该规定中 的烟叶收入征税，另行制定办法。 1950年12月15日政务院第六十三次政务会议通过 ，1950年12月19日政务院发布的屠宰税暂行条 例自2006年2月17日起废止。 20072007年年1 1月月1 1日起，对原车船使用税和车船使用牌日起，对原车船使用税和车船使用牌 照税合并。照税合并。 7 7、近些年渐进式税制改革。、近些年渐进式税制改革。 20082008年年1 1月月1 1日起，内外资企业所得税合并，日起，内外资企业所得税合并，统一统一 实行企业所得税。实行企业所得税。 根据根据20082008年年1 1月月1515日国务院发布的日国务院发布的关于废止

21、部关于废止部 分行政法规的决定分行政法规的决定，实际上已经失效的，实际上已经失效的中华中华 人民共和国筵席税暂行条例人民共和国筵席税暂行条例即日起失效。至此即日起失效。至此 ，筵席税终于退出中国税制的历史舞台。筵席税终于退出中国税制的历史舞台。 20092009年年1 1月月1 1日起，实行消费型增值税日起，实行消费型增值税，对外购的，对外购的 机器设备允许扣税。机器设备允许扣税。 此前此前20042004年年7 7月起，消费型月起，消费型 增值税试点。增值税试点。 7 7、近些年渐进式税制改革。、近些年渐进式税制改革。 20092009年年1 1月月1 1日起，燃油税费改革，汽油、柴油消日起

22、，燃油税费改革，汽油、柴油消 费税税率分别由每升费税税率分别由每升0.20.2元、元、0.10.1元提高到元提高到1 1元和元和 0.80.8元，取消公路养路费等六项收费。元，取消公路养路费等六项收费。 20092009年年1 1月月1 1日起，内外资企业房产税合并，日起，内外资企业房产税合并，取消取消 城市房地产税。城市房地产税。 中华人民共和国中华人民共和国车船税法车船税法由第十一届全国人由第十一届全国人 大常委会第十九次会议于大常委会第十九次会议于20112011年年2 2月月2525日通过，日通过， 现予公布，现予公布，自自20122012年年1 1月月1 1日起施行。日起施行。 20

23、132013年年1 1月月1 1日起废止固定资产投资方向调节税日起废止固定资产投资方向调节税 19831983年国务院发布年国务院发布建筑税征收暂行办法建筑税征收暂行办法。 19871987年，国务院发布年，国务院发布建筑税暂行条例建筑税暂行条例。 19911991年，国务院颁布年，国务院颁布固定资产投资方向调节税暂行条固定资产投资方向调节税暂行条 例例，并于同年，并于同年1 1月月1 1日起施行，日起施行，同时废止了建筑税。投同时废止了建筑税。投 资税以在我国境内进行固定资产投资的内资单位和个人资税以在我国境内进行固定资产投资的内资单位和个人 为纳税人，按照为纳税人，按照1414个行业类别实

24、行差别税率，在调控国个行业类别实行差别税率，在调控国 民经济、遏制投资膨胀等方面发挥了一定作用。民经济、遏制投资膨胀等方面发挥了一定作用。 亚洲金融危机发生后，为了鼓励社会投资、拉动经济增亚洲金融危机发生后，为了鼓励社会投资、拉动经济增 长，减轻金融危机的不利影响，国务院决定自长，减轻金融危机的不利影响，国务院决定自20002000年年1 1月月 1 1日起暂停征收投资税，停征长达日起暂停征收投资税，停征长达1212年。年。 20132013年年1 1月月1 1日起废止了日起废止了固定资产投资方向调节税暂行固定资产投资方向调节税暂行 条例条例。 20122012年开始营改增试点年开始营改增试点

25、 20112011年，经国务院批准，财政部、国家税务总局联合下年，经国务院批准，财政部、国家税务总局联合下 发营业税改增值税试点方案。发营业税改增值税试点方案。从从20122012年年1 1月月1 1日起，在上日起，在上 海交通运输业和部分现代服务业海交通运输业和部分现代服务业开展营业税改征增值税开展营业税改征增值税 试点。试点。 自自20122012年年8 8月月1 1日起日起至年底，国务院将至年底，国务院将扩大营改增试点至扩大营改增试点至 1010省市。省市。 截止截止20132013年年8 8月月1 1日，日，“营改增营改增”范围已推广到全国试行范围已推广到全国试行 。 从从201420

26、14年年1 1月月1 1日起，日起，将将铁路运输和邮政服务业铁路运输和邮政服务业纳入营业纳入营业 税改征增值税试点，至此交通运输业已全部纳入营改增税改征增值税试点，至此交通运输业已全部纳入营改增 范围。范围。 自自20142014年年6 6月月1 1日起，将电信业日起，将电信业纳入营业税改征增值税试纳入营业税改征增值税试 点范围。点范围。 （三）（三）我国现行税种的设置与分类我国现行税种的设置与分类 （七大类（七大类1818个税种）个税种） 1 1、货物与劳务税类、货物与劳务税类 2 2、所得税类、所得税类 3 3、财产税类、财产税类 4 4、行为税类、行为税类 5 5、资源税类、资源税类 6

27、 6、特定目的税类、特定目的税类 7 7、农业税类、农业税类 增增值值税税 营营业业税税 消消费费税税 关关税税 流转税类 企企业业所所得得税税 个个人人所所得得税税 所得税类 车车辆辆购购置置税税 印印花花税税 契契税税 行为税类 资资源源税税 城城镇镇土土地地使使用用税税 资源税类 房房产产税税 车车船船税税 财产税类 城城市市维维护护建建设设税税 耕耕地地占占用用税税 土土地地增增值值税税 特定目的税类 烟烟叶叶税税 农业税类 中国现行税制体系 我国现行税制（我国现行税制（1818个税种）个税种） 1 1、流转税类流转税类货物与劳务税类货物与劳务税类(4(4个税种个税种):): 增值税增

28、值税 消费税消费税 营业税营业税 关税关税 2 2、资源税类资源税类(2(2个税种个税种):): 资源税资源税 城镇土地使用税城镇土地使用税 现行税制（续前）现行税制（续前） 3 3、所得税类所得税类(2(2个税种个税种):): 企业所得税企业所得税 个人所得税个人所得税 4 4、特定目的税特定目的税(4(4个税种个税种):): 城市维护建设税城市维护建设税 土地增值税土地增值税 耕地占用税耕地占用税 车辆购置税（车辆购置税（20012001年开征，年开征，10%10%，车辆购置，车辆购置 附加费改税而来）附加费改税而来） 现行税制（续前）现行税制（续前） 5 5、财产税类财产税类(3(3个税

29、种个税种):): 房产税房产税 车船税车船税 船舶吨税船舶吨税 6 6、行为税类行为税类(2(2个税种个税种):): 印花税印花税 契税契税 7 7、农业税类（农业税类（1 1个税种）：个税种）：烟叶税。烟叶税。 （四）税法构成要素（四）税法构成要素 1 1、纳税人、纳税人 2 2、征税对象、征税对象 3 3、税目、税目 4 4、税率、税率 5 5、纳税环节、纳税环节 6 6、纳税期限、纳税期限 7 7、纳税地点。、纳税地点。 8 8、减税免税。、减税免税。 1、纳税义务人：、纳税义务人： 是指税法中规定的直接负有纳税义务的单位和个 人。分为自然人和法人两种。 纳税人纳税人 直接负有纳税义直接

30、负有纳税义 务的单位和个人务的单位和个人 法人和自然人法人和自然人 解决某税种对解决某税种对“谁谁”征征 税的问题税的问题 负税人负税人最终负担税款的人最终负担税款的人 与纳税人同为一体与纳税人同为一体直接税直接税 与纳税人相分离与纳税人相分离间接税间接税 扣缴义务人扣缴义务人代为扣缴税款的人代为扣缴税款的人 既非纳税人既非纳税人 也非负税人也非负税人 纳税人、负税人与扣缴义务人纳税人、负税人与扣缴义务人 2、课税对象：、课税对象： 课税对象是税法诸要素中的基础性要素：是一种 税区别于另一种税的最主要标志；体现着各种税 的征税范围；其他要素的内容一般都是以课税对 象为基础确定的。 税法构成要素

31、税法构成要素 3 3、税目：、税目： 是各个税种所规定的具体征税项目。是各个税种所规定的具体征税项目。 它是它是征税对象的具体化征税对象的具体化。 课税对象课税对象 征税的目的物。征税的目的物。 对对“什么什么”课税课税 区别一个税种与另区别一个税种与另一个一个 税种税种的主要标志。的主要标志。 税目税目课税对象具体化课税对象具体化列举法和概括法。列举法和概括法。 计税依据计税依据 计算应纳税额的计算应纳税额的 直接根据直接根据 计税依据是课税对象的计税依据是课税对象的 数量上的表现。数量上的表现。 课税对象、税目、计税依据课税对象、税目、计税依据 税法构成要素税法构成要素 4 4、税率：、税

32、率： 按什么标准征税？按什么标准征税？ 是对征税对象的征收比例或征收额度。是对征税对象的征收比例或征收额度。 是计算税额的尺度，是计算税额的尺度，衡量税负轻重的重要标志衡量税负轻重的重要标志。 体现了征税的深度。体现了征税的深度。 现行税制的税率形式现行税制的税率形式 2、定额税率定额税率 3、超额累进税率超额累进税率 4、超率累进税率、超率累进税率 1、比例税率、比例税率 我国现行税制的税率形式我国现行税制的税率形式 对同一征税对象，不分数额大小，规定相对同一征税对象，不分数额大小，规定相 同的征收比例。同的征收比例。 如：增值税（如：增值税（17%、13%）、企业所得税）、企业所得税 （2

33、5%）。）。 1 1、比例税率、比例税率 我国现行税制的税率形式我国现行税制的税率形式 按征税对象确定的计算单位，直接规定一按征税对象确定的计算单位，直接规定一 个固定的税额。定额税率与销售收入没有个固定的税额。定额税率与销售收入没有 关系。关系。 如：资源税（元如：资源税（元/吨、立方米）；吨、立方米）； 城镇土地使用税（元城镇土地使用税（元/每平方米）；每平方米）； 消费税（黄酒、啤酒、成品油）。消费税（黄酒、啤酒、成品油）。 2 2、定额税率、定额税率 我国现行税制的税率形式我国现行税制的税率形式 3 3、超额累进税率、超额累进税率 将征税对象按数额大小划分为若干等级，将征税对象按数额大

34、小划分为若干等级， 每个等级由低到高规定相应的税率，每个每个等级由低到高规定相应的税率，每个 等级分别按该等级的税率计税。适用于个等级分别按该等级的税率计税。适用于个 人所得税。人所得税。 如：工资薪金适用如：工资薪金适用七级七级超额累进税率超额累进税率 （3%45%）；个体工商户生产、经营所）；个体工商户生产、经营所 得适用得适用五级五级超额率进税率（超额率进税率（535%）。）。 工资薪金所得适用税率表工资薪金所得适用税率表 七级超额累进税率表七级超额累进税率表 级数级数全月应纳税所得额全月应纳税所得额税率（税率（%） 速算扣除数速算扣除数 1不超过不超过1500元的元的（含（含1500元

35、）元）3%0 2超过超过1500-4500元的部分元的部分10%105 3超过超过4500-9000元的部分元的部分20%555 4超过超过9000-35000元的部分元的部分25%1005 5超过超过35000-55000元的部分元的部分30%2755 6超过超过55000-80000元的部分元的部分35%5505 7超过超过80000元的部分元的部分45%13505 个人所得税税率表（个人所得税税率表（20112011年年9 9月月1 1日起适用日起适用） 个体工商户的生产、经营所得适用个体工商户的生产、经营所得适用 级级 数数 全年应纳税所得额全年应纳税所得额 税税 率（率（% %） 1

36、 1 不超过不超过1500015000元的部分元的部分 5 5 2 2 超过超过1500015000至至3000030000元的部分元的部分 1010 3 3 超过超过3000030000至至6000060000元的部分元的部分 20 20 4 4 超过超过6000060000至至100000100000元的部分元的部分 30 30 5 5 超过超过100000100000元的部分元的部分 35 35 我国现行税制的税率形式我国现行税制的税率形式 4 4、超率累进税率、超率累进税率 即以征税对象数额的相对率划分若干级距，即以征税对象数额的相对率划分若干级距， 分别规定相应的差别税率。适用于土地

37、增分别规定相应的差别税率。适用于土地增 值税。值税。 如：土地增值税适用四级超率累进税率如：土地增值税适用四级超率累进税率 （30%、40%、50%、60%）。）。 5、减税免税：、减税免税： 减税是从应征税款中减征部分税款；免税是免征 全部税款。 减免税依据法律和国务院制定的行政法规执行。 （1）减免税的基本形式： 税基式减免税基式减免 直接缩小计税依据的方式实现减免税。具体包括： a.起征点：征税对象达到一定数额开始征税的起点。 b.免征额：在征税对象的全部数额中免予征税的数额 。 c.项目扣除：在课税对象中扣除一定项目数额，以其 余额作为依据计算税额。 d.跨期结转：将以前年度的经营亏损

38、等在本纳税年度 经营利润中扣除。 税率式减免税率式减免 通过直接降低税率的方式实行的减税免税。 具体包括重新确定税率、选用其他税率、零税率 等形式。 税额式减免税额式减免 通过直接减少应纳税额的方式实行的减免税。 具体包括：全部免征、减半征收、核定减免率（ 如减征30%）、另定减征税额等。 区分三种形式的数学模式： A（计税依据）*B（税率）=C（税额）： 税基式减免A， 税率式减免B， 税额式减免C。 如：即征即退，退的是税额（C），所以是税额 式减免。 （2）减免税的分类： 法定减免: 各税种基本法规中规定的，长期的适 用性 临时减免 :又称“困难减免”，通常是定期减免 或一次性的减免税

39、特定减免 :大多是定期减免 （3）税收附加与税收加成：与减免税相对应， 是加重税负的措施，包括两种形式： A.税收附加：也称地方附加，税收附加的计算方 法是以正税税款为依据，按规定的附加率计算附 加额。主要目的是为地方政府筹措一定的机动财 力。 B.税收加成：根据规定税率计税后，再以应纳税 额为依据加征一定成数的税额，一成相当于加征 应纳税额的10%。主要目的是为调节和限制某些 纳税人获得的过多收入或者是对纳税人违章行为 进行处罚。如劳务报酬个人所得税有加成征收规 定。 6 6、纳税环节：、纳税环节： 纳税环节是指税法规定的课税对象从生产到消费 的流转过程中应当缴纳税款的环节。 例如： 生产环

40、节（如资源税）、 流通环节（商品税）、 分配环节（所得税）。 按照纳税环节的多少，可分为一次课征制（单环 节）和多次课征制（多环节）。 7 7、纳税期限：、纳税期限： 纳税期限是纳税人向国家缴纳税款的法定期限。 纳税期限有三种形式： （1）按期纳税； （2）按次纳税； （3）按年计征，分期预缴或缴纳。 六、我国税收管理体制六、我国税收管理体制 （一）税收管理体制（一）税收管理体制: : 税收管理体制是在各级国家机构之间税收管理体制是在各级国家机构之间划分划分 税权税权的制度。有纵向划分的制度。有纵向划分( (中央与各级地方政中央与各级地方政 府府) )和横向划分和横向划分( (立法、司法、行政

41、立法、司法、行政) )的区别。的区别。 （二）税收管理权限：（二）税收管理权限： 包括包括税收立法权税收立法权、税法解释权、税种开征、税法解释权、税种开征 或停征权、税目和税率的调整权、税收的加征或停征权、税目和税率的调整权、税收的加征 和减免权等。和减免权等。 （三）税务机构的设置及征管范围的划分（三）税务机构的设置及征管范围的划分 1 1、国家税务局系统：增值税、消费税、车、国家税务局系统：增值税、消费税、车 辆购置税、辆购置税、企业所得税企业所得税；证券交易印花税；（储；证券交易印花税；（储 蓄存款利息个人所得税，蓄存款利息个人所得税，20082008年年1010月月9 9日起暂免日起暂

42、免 征收）。征收）。 2 2、地方税务局系统：营业税、地方税务局系统：营业税、企业所得税、企业所得税、 个人所得税；其他地方税。个人所得税；其他地方税。 3 3、海关：关税、行邮税；进口环节的增值、海关：关税、行邮税；进口环节的增值 税和消费税；船舶吨税。税和消费税；船舶吨税。 4 4、财政部门：契税、耕地占用税。（现改、财政部门：契税、耕地占用税。（现改 为由地税系统征收）为由地税系统征收） 新增企业所得税征管范围调整新增企业所得税征管范围调整 发布日期：发布日期：20082008年年1212月月3131日日 来源来源 : : 中国税务报中国税务报 1 1、从、从20092009年起，新增企

43、业所得税纳税人中，年起，新增企业所得税纳税人中，应应 缴纳增值税的企业，其企业所得税由国税局管理缴纳增值税的企业，其企业所得税由国税局管理 ；应缴纳营业税的企业，其企业所得税由地税局；应缴纳营业税的企业，其企业所得税由地税局 管理。管理。 2 2、以、以20082008年为基年，年为基年，20082008年底之前国税局、地年底之前国税局、地 税局各自管理的企业所得税纳税人不作调整。税局各自管理的企业所得税纳税人不作调整。 新增企业所得税征管范围调整新增企业所得税征管范围调整 发布日期：发布日期：20082008年年1212月月3131日日 来源来源 : : 中国税务报中国税务报 3 3、从、从

44、20092009年起，下列新增企业的所得税征管范年起，下列新增企业的所得税征管范 围实行以下规定：围实行以下规定：企业所得税全额为中央收入的企业所得税全额为中央收入的 企业和在国税局缴纳营业税的企业，其企业所得企业和在国税局缴纳营业税的企业，其企业所得 税由国税局管理。税由国税局管理。银行（信用社）、保险公司的银行（信用社）、保险公司的 企业所得税由国税局管理，除上述规定外的其他企业所得税由国税局管理，除上述规定外的其他 各类金融企业的企业所得税由地税局管理。各类金融企业的企业所得税由地税局管理。外商外商 投资企业和外国企业常驻代表机构的企业所得税投资企业和外国企业常驻代表机构的企业所得税 仍

45、由国税局管理。仍由国税局管理。 （四）分税制：中央政府与地方政府收入划分（四）分税制：中央政府与地方政府收入划分 1 1、中央税：、中央税： 消费税、车辆购置税、关税、船舶吨税、进口增消费税、车辆购置税、关税、船舶吨税、进口增 值税。值税。 2 2、中央地方共享税：、中央地方共享税： 增值税（增值税（75%/25%75%/25%） 企业所得税（企业所得税（60%/40%60%/40%；铁道部、各银行总行、；铁道部、各银行总行、 石油企业）石油企业） 个人所得税（个人所得税（60%/40%60%/40%；利息税）；利息税） （四）中央政府与地方政府的收入划分（四）中央政府与地方政府的收入划分 3

46、 3、地方税。、地方税。 营业税和城建税（铁道部、各银行总行、各保险营业税和城建税（铁道部、各银行总行、各保险 总公司集中缴纳的部分归中央）；总公司集中缴纳的部分归中央）； 资源税（海洋石油企业归中央；其余部分归地方资源税（海洋石油企业归中央；其余部分归地方 ）；）； 印花税（证券交易印花税印花税（证券交易印花税94%/6%94%/6%；其他印花税全；其他印花税全 归地方）；归地方）； 其他税种（城镇土地使用税、耕地占用税、土地其他税种（城镇土地使用税、耕地占用税、土地 增值税、房产税、车船税、契税、烟叶税等）。增值税、房产税、车船税、契税、烟叶税等）。 20132013年全国公共财政收入情况

47、年全国公共财政收入情况 20142014年年1 1月月2323日日 来源：财政部网站财政数据栏来源：财政部网站财政数据栏 20132013年年1-121-12月累计，全国公共财政收入月累计，全国公共财政收入129143129143亿亿 元，元，比上年增加比上年增加1188911889亿元，亿元，增长增长10.110.1。 其中，中央财政收入其中，中央财政收入6017460174亿元（占全国财政收亿元（占全国财政收 入的入的46.646.6），比上年增加），比上年增加39993999亿元，增长亿元，增长7.17.1 ；地方财政收入（本级）；地方财政收入（本级）6896968969亿元，比上年亿元

48、，比上年 增加增加78917891亿元，增长亿元，增长12.912.9。 税收收入税收收入110497110497亿元亿元，比上年，比上年增长增长9.89.8。 非税收入非税收入1864618646亿元，亿元，比上年增长比上年增长12.112.1。 其中，中央非税收入其中，中央非税收入35403540亿元，增长亿元，增长22.922.9，主，主 要是部分企业一次性上缴利润增加；地方非税收要是部分企业一次性上缴利润增加；地方非税收 入入1510615106亿元，增长亿元，增长9.89.8。 20132013年全国公共财政收入情况年全国公共财政收入情况 20142014年年1 1月月2323日日

49、来源：财政部网站财政数据栏来源：财政部网站财政数据栏 全国全国税收收入税收收入110497110497亿元亿元，比上年增长，比上年增长9.89.8。 国内国内增值税增值税2880328803亿元亿元，比上年增长，比上年增长9 9。占税收收。占税收收 入入110497110497亿元的亿元的26.07%26.07%。 国内国内消费税消费税82308230亿元，亿元，比上年增长比上年增长4.54.5。占税收收。占税收收 入的入的7.45%7.45%。 营业税营业税1721717217亿元亿元，比上年增长，比上年增长9.39.3。占税收收入。占税收收入 的的15.58%15.58%。 企业所得税企业

50、所得税2241622416亿元亿元，比上年增长，比上年增长1414。占税收收。占税收收 入的入的20.29%20.29%。 个人所得税个人所得税65316531亿元亿元，比上年增长，比上年增长12.212.2。占税收。占税收 收入的收入的5.91%5.91%。其中，工薪所得税。其中，工薪所得税40924092亿元，增长亿元，增长14.414.4 。 20132013年全国公共财政收入情况年全国公共财政收入情况 20142014年年1 1月月2323日日 来源：财政部网站财政数据栏来源：财政部网站财政数据栏 全国税收收入全国税收收入110497110497亿元亿元，比上年增长，比上年增长9.89

51、.8。 进口货物增值税、消费税进口货物增值税、消费税1400314003亿元，比上年减少亿元，比上年减少 799799亿元，下降亿元，下降5.45.4；关税；关税26302630亿元，比上年减少亿元，比上年减少154154亿亿 元，下降元，下降5.55.5。 出口退税出口退税1051510515亿元，比上年多退亿元，比上年多退8686亿元，比上年增亿元，比上年增 长长0.80.8。 车辆购置税车辆购置税25962596亿元，比上年增长亿元，比上年增长16.5%16.5%。 地方其他税种收入情况：地方其他税种收入情况： 契税契税38443844亿元，增长亿元，增长33.833.8； 土地增值税土

52、地增值税32943294亿元，增长亿元，增长21.121.1； 耕地占用税耕地占用税18081808亿元，增长亿元，增长11.611.6； 城镇土地使用税城镇土地使用税17191719亿元，增长亿元，增长11.511.5。 2012014 4年全国公共财政收入情况年全国公共财政收入情况 2012015 5年年1 1月月3030日日 来源：财政部网站财政数据栏来源：财政部网站财政数据栏 1-121-12月累计，全国一般公共月累计，全国一般公共财政收入财政收入140350140350亿元，亿元，比上比上 年增加年增加1114011140亿元，亿元，增长增长8.6%8.6%。 其中，中央一般公共财政

53、收入其中，中央一般公共财政收入6449064490亿元，比上年增加亿元，比上年增加 42924292亿元，增长亿元，增长7.1%7.1%；地方一般公共财政收入（本级）；地方一般公共财政收入（本级） 7586075860亿元，比上年增加亿元，比上年增加68496849亿元，增长亿元，增长9.9%9.9%。 一般公共财政收入中的一般公共财政收入中的税收收入税收收入119158119158亿元，同比增长亿元，同比增长 7.8%7.8%。 ( (税收占公共财政收入税收占公共财政收入84.90%)84.90%) （全年国内生产总值（全年国内生产总值636463636463亿元，按可比价格计算，比亿元，按

54、可比价格计算，比 上年增长上年增长7.4%7.4%。税收占。税收占GDPGDP的的18.72%18.72%） 非税收入非税收入2119221192亿元，同比增加亿元，同比增加25132513亿元，增长亿元，增长13.5%13.5%。 2012014 4年全国公共财政收入情况年全国公共财政收入情况 2012015 5年年1 1月月3030日日 来源：财政部网站财政数据栏来源：财政部网站财政数据栏 1.1.国内增值税国内增值税3085030850亿元，亿元，同比增长同比增长7.1%7.1%，扣除营改增转移收入因素，扣除营改增转移收入因素 后增长后增长2.5%2.5%。（占全部税收收入。（占全部税收

55、收入119158119158亿元的亿元的25.89%25.89%） 2.2.国内消费税国内消费税89078907亿元亿元，同比增长，同比增长8.2%8.2%。其中，卷烟消费税。其中，卷烟消费税48234823亿亿 元，增长元，增长12.5%12.5%。（占。（占7.47%7.47%） 3.3.营业税营业税1778217782亿元亿元，同比增长，同比增长3.2%3.2%，考虑营改增收入转移因素后增，考虑营改增收入转移因素后增 长长10.1%10.1%。分行业看，受房地产市场调整、商品房销售额下降影响，。分行业看，受房地产市场调整、商品房销售额下降影响， 房地产营业税房地产营业税56275627亿

56、元，增长亿元，增长4%4%；建筑业营业税；建筑业营业税47894789亿元，增长亿元，增长11%11% ；金融业营业税；金融业营业税38173817亿元，增长亿元，增长20.3%20.3%。（占。（占14.92%14.92%） 4.4.企业所得税企业所得税2463224632亿元亿元，同比增长，同比增长9.8%9.8%。分行业看，工业企业所得。分行业看，工业企业所得 税税78377837亿元，增长亿元，增长5.6%5.6%；金融业企业所得税；金融业企业所得税75297529亿元，增长亿元，增长20%20%；房；房 地产企业所得税地产企业所得税29612961亿元，增长亿元，增长3.9%3.9%。（占。（占20.67%20.67%） 5.5.个人所得税个人所得税73777377亿元亿元，同比增长，同比增长12.9%12.9%。（占。（占6.19%6.19%） 以上三商品税占以上三商品税占48.28%48.28%； 以上两所得税占以上两所得税占26.86%26.86%。 以上五税合计占全部税收收入的以上五税合计占全部税收收入的75.14%75