第二章 工业企业成本核算的要求和一般程序

1、第二章第二章 工业企业成本核算的要求和一般程序工业企业成本核算的要求和一般程序 教学目标：教学目标： 理解成本核算的原则要求，了解费用的分类及成本核理解成本核算的原则要求，了解费用的分类及成本核 算的一般程序，为后面相关章节的成本核算具体方法的学习算的一般程序，为后面相关章节的成本核算具体方法的学习 奠定基础。奠定基础。 教学重点：教学重点： 掌握成本核算的要求；掌握成本核算的要求； 掌握费用的分类及成本核算的一般程序掌握费用的分类及成本核算的一般程序。 正确划分各种费用界限。正确划分各种费用界限。 教学内容：教学内容： 成本核算的原则要求成本核算的原则要求 生产费用和期间费用的分类生产费用和

2、期间费用的分类 成本核算的一般程序和主要会计帐户成本核算的一般程序和主要会计帐户 第一节第一节 成本核算的要求成本核算的要求 一一、算管结合，算为管用、算管结合，算为管用 (P6) (P6) 算：成本核算；算：成本核算； 管：企业经营管理管：企业经营管理 二、正确划分各种费用界限二、正确划分各种费用界限(P7) (P7) （一）正确划分应否计入生产费用、期间费用的界限（一）正确划分应否计入生产费用、期间费用的界限 生产费用：生产费用：包括直接材料、直接人工和制造费用等包括直接材料、直接人工和制造费用等 期间费用：期间费用：管理费用、财务费用和营业费用（销售费管理费用、财务费用和营业费用（销售费

3、 用）用） （二（二) )正确划分生产费用与期间费用的界限正确划分生产费用与期间费用的界限 ( (三）正确划分各月份的生产费用和期间费用界限三）正确划分各月份的生产费用和期间费用界限 即：即：正确划分本期生产费用、期间费用和下期生产费正确划分本期生产费用、期间费用和下期生产费 用、期间费用的界限用、期间费用的界限 （四）正确划分不同产品的生产费用界限（四）正确划分不同产品的生产费用界限 直接费用直接计入；直接费用直接计入； 间接费用先归集再分配计入。间接费用先归集再分配计入。 （五）正确划分完工产品与在产品的生产费用（五）正确划分完工产品与在产品的生产费用 当期生产费用合计完工产品成本月末在产

4、品成本当期生产费用合计完工产品成本月末在产品成本 以上五个方面费用界限的划分过程，也就是产品生产成本的以上五个方面费用界限的划分过程，也就是产品生产成本的 计算和各项期间费用的归集过程。在这一过程中，应贯彻受计算和各项期间费用的归集过程。在这一过程中，应贯彻受 益原则，即何者受益何者负担费用，何时受益何时负担费用；益原则，即何者受益何者负担费用，何时受益何时负担费用； 负担费用的多少应与受益程度的大小成正比。负担费用的多少应与受益程度的大小成正比。 三、正确确定财产物资的计价和价值结转方法三、正确确定财产物资的计价和价值结转方法(P8) (P8) 固定资产原值的计算方法、折旧方法、折旧率，材料

5、固定资产原值的计算方法、折旧方法、折旧率，材料 成本的组成内容、计价方法等。成本的组成内容、计价方法等。 为了正确计算成本，对于各种财产物资的计价和价为了正确计算成本，对于各种财产物资的计价和价 值的结转，应严格执行国家统一的会计制度。各种方法值的结转，应严格执行国家统一的会计制度。各种方法 一经确定，应保持相对稳定，不能随意改变，以保证成一经确定，应保持相对稳定，不能随意改变，以保证成 本信息的可比性。本信息的可比性。 四、做好各项基础工作四、做好各项基础工作(P8) (P8) （一）做好定额的制定和修订工作（一）做好定额的制定和修订工作 （二）建立和健全材料物资的计量、收发、领退和盘点（二

6、）建立和健全材料物资的计量、收发、领退和盘点 制度制度 （三）建立和健全原始记录工作（三）建立和健全原始记录工作 （四）做好厂内计划价格的制定和修订工作（四）做好厂内计划价格的制定和修订工作 五、适应生产特点和管理要求，五、适应生产特点和管理要求， 采用适当的成本计算方法采用适当的成本计算方法(P9) (P9) 第二节第二节 生产费用和期间费用的分类生产费用和期间费用的分类 一、费用、成本与支出（一、费用、成本与支出（P10P10） 1 1、费用：、费用：与会计期间相联系，其表现形式为资产减少与会计期间相联系，其表现形式为资产减少 或负债增加而引起的所有者权益减少，但不包括向所或负债增加而引起

7、的所有者权益减少，但不包括向所 有者进行分配等业务引起的所有者权益减少，费用必有者进行分配等业务引起的所有者权益减少，费用必 须抵减当期的收入，从而导致利润的减少。须抵减当期的收入，从而导致利润的减少。 2 2、成本：、成本： 广义成本是指为了取得资产或达到特定目的而发生或广义成本是指为了取得资产或达到特定目的而发生或 应发生的价值牺牲；应发生的价值牺牲； 狭义成本是生产产品或劳务成本（简称生产成本），狭义成本是生产产品或劳务成本（简称生产成本）， 与某种对象相联系，产品成本是产成品存货的一种计与某种对象相联系，产品成本是产成品存货的一种计 量属性，当对外出售取得收入时，才转化为与销售收量属性

8、，当对外出售取得收入时，才转化为与销售收 入相配比的费用入相配比的费用-营业成本。营业成本。 3 3、支出：、支出：泛指各项资产的减少，包括偿债性支出、泛指各项资产的减少，包括偿债性支出、 成本性支出、费用性支出和权益性支出。成本性支出、费用性支出和权益性支出。 二、生产费用的分类二、生产费用的分类(P11) (P11) 生产费用可以按不同的标准分类，其中生产费用可以按不同的标准分类，其中最基本最基本的是按的是按 生产费用的生产费用的经济内容经济内容和和经济用途经济用途的分类。的分类。 ( (一一) )生产费用按经济内容分类生产费用按经济内容分类( (称之为要素费用称之为要素费用 产品的生产过

9、程，也是物化劳动（包括劳动对象和劳产品的生产过程，也是物化劳动（包括劳动对象和劳 动手段）和活劳动的耗费过程。因而生产过程中发生的生动手段）和活劳动的耗费过程。因而生产过程中发生的生 产费用，按其经济内容分类，可划归为劳动对象方面的费产费用，按其经济内容分类，可划归为劳动对象方面的费 用、劳动手段方面的费用和活劳动方面的费用三大类。生用、劳动手段方面的费用和活劳动方面的费用三大类。生 产费用按照经济内容分类，就是在这一划分的基础上，将产费用按照经济内容分类，就是在这一划分的基础上，将 生产费用划分为若干要素费用。生产费用划分为若干要素费用。 1 1材料费用。材料费用。指企业为生产产品而耗用的原

10、料及主要材指企业为生产产品而耗用的原料及主要材 料、半成品、辅助材料、包装物、修理用备件和低值易耗料、半成品、辅助材料、包装物、修理用备件和低值易耗 品等。品等。 2 2燃料费用。燃料费用。指企业为生产产品而耗用的各种固体、液指企业为生产产品而耗用的各种固体、液 体和气体燃料。体和气体燃料。 3 3外购动力费用。外购动力费用。指企业为生产产品而耗用的一切从外指企业为生产产品而耗用的一切从外 单位购进的各种动力。单位购进的各种动力。 4 4工资费用。工资费用。指企业应计入生产费用的职工工资。指企业应计入生产费用的职工工资。 5 5提取的职工福利费。提取的职工福利费。指企业应计入生产费用的职工工指

11、企业应计入生产费用的职工工 资的一定比例计提的职工福利费。资的一定比例计提的职工福利费。 6 6折旧费。折旧费。指企业直接用来生产产品的固定资产和车间指企业直接用来生产产品的固定资产和车间 管理用固定资产提取的折旧费用。管理用固定资产提取的折旧费用。 7 7其他生产费用。其他生产费用。指不属于以上各要素费用但应计入产指不属于以上各要素费用但应计入产 品生产成本的生产费用，如旅差费、租赁费、外部加工费品生产成本的生产费用，如旅差费、租赁费、外部加工费 以及保险费等。以及保险费等。 ( (二二) )生产费用按经济用途分类生产费用按经济用途分类 为具体反映计入产品成本的生产费用的各种用途，提供为具体

12、反映计入产品成本的生产费用的各种用途，提供 产品成本构成情况的资料，还应将其进一步划分为若干个项产品成本构成情况的资料，还应将其进一步划分为若干个项 目，即产品生产成本项目（简称产品成本项目或成本目）。目，即产品生产成本项目（简称产品成本项目或成本目）。 成本项目：成本项目： 要素费用按其经济用途分类而划分的项目。要素费用按其经济用途分类而划分的项目。 工业企业一般应设置以下几个成本项目：工业企业一般应设置以下几个成本项目： （1 1）原材料）原材料，也称直接材料。指直接用于产品生产、，也称直接材料。指直接用于产品生产、 构成产品实体的原料、主要材料以及有助于产品形成的辅助构成产品实体的原料、

13、主要材料以及有助于产品形成的辅助 材料费用。材料费用。 （2 2）燃料及动力）燃料及动力，也称直接燃料及动力。指直接用于，也称直接燃料及动力。指直接用于 产品生产的各种燃料和动力费用。产品生产的各种燃料和动力费用。 （3 3）工资及福利费）工资及福利费，也称直接人工。指直接参加产，也称直接人工。指直接参加产 品生产的工人工资及福利费。品生产的工人工资及福利费。 （4 4）制造费用）制造费用。指间接用于产品生产的各项费用，。指间接用于产品生产的各项费用， 以及虽直接用于产品生产，但不便于直接计入产品成以及虽直接用于产品生产，但不便于直接计入产品成 本，因而没有专设成本项目的费用（如机器设备的折本

14、，因而没有专设成本项目的费用（如机器设备的折 旧费用）。旧费用）。 企业可根据生产特点和管理要求对上述成本项目企业可根据生产特点和管理要求对上述成本项目 做适当调整。对于管理上需要单独反映、控制和考核做适当调整。对于管理上需要单独反映、控制和考核 的费用，以及产品成本中比重较大的费用，应专设成的费用，以及产品成本中比重较大的费用，应专设成 本项目；否则，为了简化核算，不必专设成本项目。本项目；否则，为了简化核算，不必专设成本项目。 （三）生产费用按计入产品成本的方法分类（三）生产费用按计入产品成本的方法分类 1 1、直接（计入）费用：可分清哪种产品耗用，可直接计、直接（计入）费用：可分清哪种产

15、品耗用，可直接计 入该种产品成本的生入该种产品成本的生 产费用。（直接费用直接计入成本产费用。（直接费用直接计入成本 计算对象）计算对象） 2 2、间接（计入）费用：为几种产品共同耗用，不能直接、间接（计入）费用：为几种产品共同耗用，不能直接 计入某种产品成本的生产费用。（间接费用先归集再分计入某种产品成本的生产费用。（间接费用先归集再分 配计入成本计算对象）配计入成本计算对象） 三、期间费用按经济用途分类三、期间费用按经济用途分类(P12) (P12) 营业费用（销售费用或经营费用）营业费用（销售费用或经营费用） 管理费用管理费用 财务费用财务费用 一、成本核算的一般程序一、成本核算的一般程

16、序(P13) (P13) 第三节第三节 成本核算的一般程序和主要会计账户成本核算的一般程序和主要会计账户 1 1、审核生产过程发生的各项支出，划分应否计入生产费用、审核生产过程发生的各项支出，划分应否计入生产费用、 期间费用以及应计入生产费用还是期间费用。期间费用以及应计入生产费用还是期间费用。 2 2、正确处理支出、费用的跨期摊提工作。（划分当期成本、正确处理支出、费用的跨期摊提工作。（划分当期成本 费用与下期成本费用）。费用与下期成本费用）。 3 3、将应计入当期的生产费用，在各产品之间进行分配和归、将应计入当期的生产费用，在各产品之间进行分配和归 集，计算出各种产品成本。集，计算出各种产

17、品成本。 4 4、将各种产品的生产费用在完工产品和在产品之间进行分、将各种产品的生产费用在完工产品和在产品之间进行分 配。配。 二、成本核算的主要会计账户二、成本核算的主要会计账户(P13) (P13) “基本生产成本基本生产成本”账户账户 应按产品品种或产品批别、生产步骤等成本计算对象设应按产品品种或产品批别、生产步骤等成本计算对象设 置产品成本明细帐，帐内按成本项目分设专栏进行明细登记。置产品成本明细帐，帐内按成本项目分设专栏进行明细登记。 “辅助生产成本辅助生产成本”账户账户 应按辅助生产车间、生产产品品种或劳务设置产品成本应按辅助生产车间、生产产品品种或劳务设置产品成本 明细帐，帐内按

18、成本项目或费用项目分设专栏进行明细登记。明细帐，帐内按成本项目或费用项目分设专栏进行明细登记。 “制造费用制造费用”账户账户 应按车间、部门设置明细帐，帐内按费用项目分设专应按车间、部门设置明细帐，帐内按费用项目分设专 栏进行明细登记。栏进行明细登记。 “废品损失废品损失”账户账户 应按产品品种设置明细帐，帐内按成本项目分设专栏进应按产品品种设置明细帐，帐内按成本项目分设专栏进 行明细登记。行明细登记。 以上均为一级帐户，以上均为一级帐户，“基本生产成本基本生产成本”帐户、帐户、“辅助生产辅助生产 成本成本”帐户也可作为帐户也可作为“生产成本生产成本”帐户下设的二级帐户，视企帐户下设的二级帐户

19、，视企 业管理需要而定。业管理需要而定。 “营业费用营业费用”账户账户 借方登记实际发生的各项销售费用，贷方登记期末转借方登记实际发生的各项销售费用，贷方登记期末转 入入“本年利润本年利润”账户的销售费用，期末结转后该账户应账户的销售费用，期末结转后该账户应 无余额。无余额。 明细账内应按费用项目设置专栏，进行明细登记。明细账内应按费用项目设置专栏，进行明细登记。 “管理费用管理费用”账户账户 借方登记发生的各项管理费用，贷方登记期末转入借方登记发生的各项管理费用，贷方登记期末转入 “本年利润本年利润”账户的管理费用，期末结转后应无余额。账户的管理费用，期末结转后应无余额。 明细账内应按费用项

20、目设置专栏，进行明细登记。明细账内应按费用项目设置专栏，进行明细登记。 “财务费用财务费用”账户账户 借方登记发生的各项财务费用，贷方登记应冲减财务借方登记发生的各项财务费用，贷方登记应冲减财务 费用的利息收入、汇兑收益以及期末转入费用的利息收入、汇兑收益以及期末转入“本年利润本年利润” 账户的财务费用，期末结转后应无余额。账户的财务费用，期末结转后应无余额。 明细账内应按费用项目设置专栏，进行明细登记。明细账内应按费用项目设置专栏，进行明细登记。 “待摊费用待摊费用”账户账户 “预提费用预提费用”账户账户 本章涉及的名词：本章涉及的名词： 成本核算要素费用产品成本项目成本核算要素费用产品成本项目 制造费用管理费用制造费用管理费用 营业费用财务费用营业费用财务费用 直接计入费用间接计入费用直接计入费用间接计入费用 基本生产基本生产 辅助