五章 法律责任

1、 G股份有限公司，股份有限公司，1994年年6月在证券交易所上市。自月在证券交易所上市。自1998年至年至 2001年期间，年期间，G公司通过伪造购销合同、出口报关单、免税文件、虚开公司通过伪造购销合同、出口报关单、免税文件、虚开 增值税发票等手段虚增巨额利润，其中增值税发票等手段虚增巨额利润，其中1999年和年和2000年利润分别为年利润分别为 1.78亿和亿和5.67亿，实际分别亏损亿，实际分别亏损0.50亿和亿和1.49亿元。负责亿元。负责G公司公司 1999年和年和2000年财务报表审计的年财务报表审计的Z事务所都出具了严重失实的无保留事务所都出具了严重失实的无保留 意见的审计报告。意

2、见的审计报告。 2001年财政部、证监会查确认年财政部、证监会查确认Z事务所及其签字注册会计师以下在事务所及其签字注册会计师以下在 专业胜任能力和职业道德方面的重大过失：专业胜任能力和职业道德方面的重大过失： 1.编制编制G公司合并报表时，未抵销与子公司之间的关联交易，也未按股公司合并报表时，未抵销与子公司之间的关联交易，也未按股 权协议的比例合并子公司，从而虚增巨额资产和利润。权协议的比例合并子公司，从而虚增巨额资产和利润。 2.未能有效执行应收账款函证程序，审计人员在运用替代程序时，未未能有效执行应收账款函证程序，审计人员在运用替代程序时，未 取得海关报关单、运单、提单等外部证据，仅根据公

3、司内部证据便确认取得海关报关单、运单、提单等外部证据，仅根据公司内部证据便确认 公司应收账款。公司应收账款。 3.未能有效执行分析性测试程序，对于未能有效执行分析性测试程序，对于G公司在公司在2000年度主营业务收年度主营业务收 入大幅增长的情况下生产用电的电费费用却降低的情况竟没有发现或报入大幅增长的情况下生产用电的电费费用却降低的情况竟没有发现或报 告。告。 4.G公司天津子公司审计项目负责人由非注册会计师担任，审计人员普公司天津子公司审计项目负责人由非注册会计师担任，审计人员普 遍缺乏外贸业务知识，不具备专业胜任能力。遍缺乏外贸业务知识，不具备专业胜任能力。 5.其他情形，如在收集了真假

4、两种海关报关单后未予以必要关注；未其他情形，如在收集了真假两种海关报关单后未予以必要关注；未 关注重大不良资产；存在以预审代替年审等。关注重大不良资产；存在以预审代替年审等。 提供非鉴证服务提供非鉴证服务法律责任同一般主体法律责任同一般主体 提供鉴证服务提供鉴证服务故意故意法律责任同一般主体法律责任同一般主体 过失过失专家过失责任专家过失责任 责任种类责任种类 责任承担方式责任承担方式 责任认定责任认定 民事责任民事责任 赔偿受害人损失赔偿受害人损失 一般由违约、过一般由违约、过 失、欺诈引起失、欺诈引起 行政责任行政责任 注册会计师：警告、暂停执业、吊销证书注册会计师：警告、暂停执业、吊销证

5、书 会计师事务所：警告、没收违法所得、罚会计师事务所：警告、没收违法所得、罚 款、暂停执业、撤销款、暂停执业、撤销 一般由违约、过一般由违约、过 失引起失引起 刑事责任刑事责任 有期徒刑、拘役有期徒刑、拘役 、罚金、罚金 一般由欺诈、重一般由欺诈、重 大过失引起大过失引起 第一阶段第一阶段第二阶段第二阶段第三阶段第三阶段 经济经济 环境环境 市场经济市场经济 初级阶段初级阶段 资本市场成熟，企资本市场成熟，企 业规模扩张业规模扩张 经济危机及资本市场风险加经济危机及资本市场风险加 剧，利益关系复杂剧，利益关系复杂 审计审计 责任责任 账项审查，账项审查， 查错防弊查错防弊 资产负债表审计，资产

6、负债表审计， 以验证会计报表公以验证会计报表公 允性为主允性为主 以验证会计报表公允性为主，以验证会计报表公允性为主， 同时要揭露重大错误与舞弊同时要揭露重大错误与舞弊 和了解企业内部控制情况、和了解企业内部控制情况、 持续经营能力持续经营能力 法律法律 责任责任 没有明确没有明确 规定规定 对资产负债表的真对资产负债表的真 实性提供合理保证实性提供合理保证 对经审计财务报表的真实性、对经审计财务报表的真实性、 合法性及公允性负责合法性及公允性负责 注册会计师法律责任扩展的表现注册会计师法律责任扩展的表现 注册会计师方面注册会计师方面被审计单位方面被审计单位方面审计固有的限制审计固有的限制 执

7、业道德水平不高执业道德水平不高 违法行为违法行为即使完全遵守审计准即使完全遵守审计准 则，也不能整体对财则，也不能整体对财 务报表不存在重大错务报表不存在重大错 报获取绝对保证报获取绝对保证 专业胜任能力不够专业胜任能力不够 经营失败经营失败 审计欺诈审计欺诈 错误和舞弊错误和舞弊 审计失败审计失败审计风险审计风险 审计责任审计责任会计责任会计责任审计责任审计责任 注册会计师有责任发现会计报表中存在的重大错误、舞弊和注册会计师有责任发现会计报表中存在的重大错误、舞弊和 对会计报表有直接影响的重大违反法规行为。（对会计报表有直接影响的重大违反法规行为。（ ） 吴蒙注册会计师审计恒达公司吴蒙注册会

8、计师审计恒达公司2009年度会计报表，在出具了年度会计报表，在出具了 无保留意见审计报告后，恒达公司在内部财务清查时发现，本无保留意见审计报告后，恒达公司在内部财务清查时发现，本 公司个别财务人员漏记了数笔小额销售收入，并将此收入非法公司个别财务人员漏记了数笔小额销售收入，并将此收入非法 据为己有。于是恒达公司指责吴蒙注册会计师工作不负责任，据为己有。于是恒达公司指责吴蒙注册会计师工作不负责任， 没有保持足够的谨慎。吴蒙注册会计师对此指责不予认同，他没有保持足够的谨慎。吴蒙注册会计师对此指责不予认同，他 提出的下列申辩理由合理的有（提出的下列申辩理由合理的有（ ）。）。 A.及时发现并纠正会计

9、资料的错误与舞弊，是恒达公司管理当及时发现并纠正会计资料的错误与舞弊，是恒达公司管理当 局的责任局的责任 B.注册会计师按照审计准则审计会计报表，并不能保证发现所注册会计师按照审计准则审计会计报表，并不能保证发现所 有的错误与舞弊有的错误与舞弊 C.年度财务报表审计并非专门针对错误与舞弊年度财务报表审计并非专门针对错误与舞弊 D.因该销售收入审计是由助理人员完成，直接责任应由该助理因该销售收入审计是由助理人员完成，直接责任应由该助理 人员承担人员承担 注册会计师出具的实际报告与事实不符，但不是注册会计师主观上的注册会计师出具的实际报告与事实不符，但不是注册会计师主观上的 错误造成的，而是严格按

10、照独立审计准则执业，保持必要的职业谨慎，错误造成的，而是严格按照独立审计准则执业，保持必要的职业谨慎， 则注册会计师可以不承担法律责任则注册会计师可以不承担法律责任 会计责任是指被审计单位依法对企业发生的经济业务进行真实核算并会计责任是指被审计单位依法对企业发生的经济业务进行真实核算并 编制会计报表所应负的责任。编制会计报表所应负的责任。 审计责任是指注册会计师对其执行的审计业务及出具的审计报告所承审计责任是指注册会计师对其执行的审计业务及出具的审计报告所承 担的责任。担的责任。 界定以审计准则为标准界定以审计准则为标准 审计风险是注册会计师虽然遵守了审计准则的要求，但由于审计固审计风险是注册

11、会计师虽然遵守了审计准则的要求，但由于审计固 有的局限而形成不恰当的审计意见。有的局限而形成不恰当的审计意见。 审计失败是注册会计师没有遵循职业道德，没有遵守审计准则的要审计失败是注册会计师没有遵循职业道德，没有遵守审计准则的要 求实施审计程序，获取审计证据，从而得出形成不恰当的审计意见。求实施审计程序，获取审计证据，从而得出形成不恰当的审计意见。 会计责任与审计责任会计责任与审计责任 审计风险与审计失败审计风险与审计失败 朱然注册会计师在执行凯歌公司朱然注册会计师在执行凯歌公司2010年度财务报表审计业务年度财务报表审计业务 过程中，以下情况可能使朱然注册会计师遭遇审计风险的是过程中，以下情

12、况可能使朱然注册会计师遭遇审计风险的是 （ ）。）。 A.朱然注册会计师运用所有必要的审计程序仍未察觉管理层策朱然注册会计师运用所有必要的审计程序仍未察觉管理层策 划的舞弊划的舞弊 B.因采用分析程序显示凯歌公司的毛利率处于正常的范围内，因采用分析程序显示凯歌公司的毛利率处于正常的范围内， 朱然注册会计师不再实施针对营业成本项目的实质性程序朱然注册会计师不再实施针对营业成本项目的实质性程序 C.朱然注册会计师对有关原始凭证、记账凭证和函证的审查均朱然注册会计师对有关原始凭证、记账凭证和函证的审查均 未发现异常，但因未能识别出凯歌公司提供的是与对方合谋的未发现异常，但因未能识别出凯歌公司提供的是

13、与对方合谋的 虚假销售合同，导致应收账款及营业收入严重高估而未被发现虚假销售合同，导致应收账款及营业收入严重高估而未被发现 D.朱然注册会计师出具无保留意见的审计报告，在强调事项段朱然注册会计师出具无保留意见的审计报告，在强调事项段 中说明了凯歌公司持续经营能力的不确定性，但未料到凯歌公中说明了凯歌公司持续经营能力的不确定性，但未料到凯歌公 司在出具审计报告司在出具审计报告4个月后被申请破产个月后被申请破产 对注册会计师责任的认定对注册会计师责任的认定 种类种类通常所指通常所指针对注册会计师针对注册会计师 违约违约合同的相对方未合同的相对方未 达到条款要求达到条款要求 会计师事务所在商定期间内

14、未按照业会计师事务所在商定期间内未按照业 务约定书履行责任务约定书履行责任 普通普通 过失过失 没有保持职业上没有保持职业上 应有的合理谨慎应有的合理谨慎 没有完全遵循专业准则的要求没有完全遵循专业准则的要求 重大重大 过失过失 连起码的职业谨连起码的职业谨 慎都不保持慎都不保持 根本没有遵循专业准则的要求根本没有遵循专业准则的要求 欺诈欺诈以欺骗为目的的以欺骗为目的的 故意行为故意行为 明知委托单位财务报表有重大错报，明知委托单位财务报表有重大错报， 却虚伪陈述，出具标准意见审计报告却虚伪陈述，出具标准意见审计报告 推定推定 欺诈欺诈 虽无证据证明其欺诈，但存在与其职业谨慎极不相称的虽无证据

15、证明其欺诈，但存在与其职业谨慎极不相称的 异常过失异常过失 没有保持足够合理没有保持足够合理 的谨慎，没能揭示，的谨慎，没能揭示， 存在普通过失存在普通过失 保持应有的合理谨保持应有的合理谨 慎，没有过失慎，没有过失 错报不重大错报不重大 错报重大错报重大 没有失效没有失效 不能揭示不能揭示 可以揭示可以揭示 错报是否错报是否 重大？重大？ 内部控制内部控制 是否失效？是否失效？ 内部控制测试是内部控制测试是 否能揭示出来？否能揭示出来？ 是否运用实质是否运用实质 性测试程序？性测试程序？ 失效失效 运用运用 没有运用没有运用 是否有欺是否有欺 诈动机？诈动机？ 没有动机没有动机 有动机有动机

16、 被审计方有错报被审计方有错报 CPA没有查出没有查出 刘注册会计师对审计客户的应收账款进行了大量刘注册会计师对审计客户的应收账款进行了大量 函证，除了一封经纬公司回函外都应当予以认可。经函证，除了一封经纬公司回函外都应当予以认可。经 纬公司回函声称：本公司曾向审计客户发出过纬公司回函声称：本公司曾向审计客户发出过5万元万元 的定货要求，但随即就收回了订单。刘注册会计师认的定货要求，但随即就收回了订单。刘注册会计师认 为对此回函应认真对待，但当时因为其他重要事务耽为对此回函应认真对待，但当时因为其他重要事务耽 搁未能详细阅读，几天后再看到此回函误以为已经过搁未能详细阅读，几天后再看到此回函误以

17、为已经过 审核，便认可了该笔交易及其应收账款的存在。在刘审核，便认可了该笔交易及其应收账款的存在。在刘 注册会计师出具审计报告后才查明，该笔交易是不存注册会计师出具审计报告后才查明，该笔交易是不存 在的。刘注册会计师的这种行为属于（在的。刘注册会计师的这种行为属于（ ）。）。 A.欺诈欺诈 B.普通过失普通过失 C.重大过失重大过失 D.没有过失没有过失 1.利害关系人利害关系人 2.诉讼当事人的列置诉讼当事人的列置 1.注册会计师行为违法注册会计师行为违法 2.注册会计师主观存在过错注册会计师主观存在过错 3.行为产生损害后果行为产生损害后果 4.行为违法和损害后果存在因果关系行为违法和损害

18、后果存在因果关系 诉讼当事人诉讼当事人 1.归责原则：过错推定归责原则：过错推定 2.举证责任：会计师事务所能证明自己没有过错的，不举证责任：会计师事务所能证明自己没有过错的，不 承担民事赔偿责任。承担民事赔偿责任。 侵权责任的构成要件侵权责任的构成要件 归责原则和举证分配归责原则和举证分配 导致注册会计师承担法律责任的原因很多，其中导致注册会计师承担法律责任的原因很多，其中 最主要的是（最主要的是（ ）。）。 A.注册会计师没有保持应有的职业谨慎注册会计师没有保持应有的职业谨慎 B.法院常常做出对注册会计师不利的判决法院常常做出对注册会计师不利的判决 C.法庭在专业性事项方面缺乏客观的理解法

19、庭在专业性事项方面缺乏客观的理解 D.注册会计师的执业结果导致了对他人权利的损害注册会计师的执业结果导致了对他人权利的损害 法定情形下，出具不实报告并给利害关系人造成损失，法定情形下，出具不实报告并给利害关系人造成损失， 应当认定会计师事务所与被审计单位承担连带赔偿责任应当认定会计师事务所与被审计单位承担连带赔偿责任 已经遵守执业准则、规则确定的工作程序并保持必要的职已经遵守执业准则、规则确定的工作程序并保持必要的职 业谨慎，但仍未能发现被审计的会计资料错误业谨慎，但仍未能发现被审计的会计资料错误 连带责任连带责任 1.应先由被审计单位赔偿利害关系人的损失应先由被审计单位赔偿利害关系人的损失

20、2.对被审计单位、出资人的财产依法强制执行后仍不对被审计单位、出资人的财产依法强制执行后仍不 足以赔偿损失的，由会计师事务所在其不实审计金额范足以赔偿损失的，由会计师事务所在其不实审计金额范 围内承担相应的赔偿责任。围内承担相应的赔偿责任。 会计师事务所的抗辩事由会计师事务所的抗辩事由 赔偿顺位和最高限额赔偿顺位和最高限额 （一）政府管理部门的处罚措施（一）政府管理部门的处罚措施 1.注册会计师法的规定注册会计师法的规定 2.其他法律的规定其他法律的规定 （二）注册会计师协会的惩戒措施（二）注册会计师协会的惩戒措施 1.一般规定一般规定 2.违反违反注册会计师法注册会计师法的惩戒的惩戒 3.违

21、反职业道德规范的惩戒违反职业道德规范的惩戒 4.违反审计准则的惩戒违反审计准则的惩戒 5.违反会计师事务所质量控制准则规定的惩戒违反会计师事务所质量控制准则规定的惩戒 下列属于针对注册会计师的行政处罚措施有（下列属于针对注册会计师的行政处罚措施有（ ）。）。 A.行业内通报批评行业内通报批评 B.暂停执行业务暂停执行业务 C.吊销注册会计师证书吊销注册会计师证书 D.赔偿损失赔偿损失 （一）注册会计师刑事法律责任的规定（一）注册会计师刑事法律责任的规定 （二）注册会计师和会计师事务所刑事责任的要件构成（二）注册会计师和会计师事务所刑事责任的要件构成 1.注册会计师刑事犯罪的要件构成注册会计师刑事犯罪的要