第四章 流动资产

1、1 第四章第四章 旅游企业流动资产核算旅游企业流动资产核算 流动资产：可以在一年或者超过一年流动资产：可以在一年或者超过一年 的一个营业周期内变现、出售或者耗的一个营业周期内变现、出售或者耗 用的资产用的资产。 它包括货币资金（现金及各种存款）、它包括货币资金（现金及各种存款）、 短期投资、应收及预付款项和存货短期投资、应收及预付款项和存货 等。等。 2 主要内容主要内容 第一节第一节 旅游企业货币资金的核算旅游企业货币资金的核算 第二节第二节 旅游企业应收及预付款项的核算旅游企业应收及预付款项的核算 第三节第三节 旅游企业存货的核算旅游企业存货的核算 3 第一节第一节 旅游企业货币资金的核算

2、旅游企业货币资金的核算 一、货币资金内容一、货币资金内容 货币资金货币资金是以是以货币形态货币形态存在的资产，是企业流动性存在的资产，是企业流动性 最强的资产。最强的资产。 企业资金周转的起点和终点企业资金周转的起点和终点。 其内容包括其内容包括库存库存现金、银行存款和其他货币资金现金、银行存款和其他货币资金。 二、旅游企业二、旅游企业现金核算现金核算 现金（库存现金）：现金（库存现金）：是指存放在是指存放在财会部门财会部门并由并由出纳出纳 保管的现款（库存的人民币和外币）。保管的现款（库存的人民币和外币）。 特征特征：流动性最强的一种货币性资产，可以随时用其：流动性最强的一种货币性资产，可以

3、随时用其 购买所需的物资，支付有关费用，偿还债务，也可以随购买所需的物资，支付有关费用，偿还债务，也可以随 时存入银行。时存入银行。 4 （一）现金管理相关规定：（一）现金管理相关规定：P62P62 1 1、规定现金使用、规定现金使用范围范围 2 2、规定现金库存、规定现金库存限额限额 3 3、规定、规定不准坐支不准坐支现金现金 4 4、建立现金内部控制制度、建立现金内部控制制度 5 库存现金库存现金/ /银行存款银行存款 款项减少款项减少款项增加款项增加 余余: :反映企业现存的反映企业现存的 现金或银行存款现金或银行存款 （二）现金业务核算（二）现金业务核算 6 现金核算内容：现金核算内容

4、： 现金增加的核算：从银行提取现金现金增加的核算：从银行提取现金 借：库存现金借：库存现金 贷：银行存款贷：银行存款 业务业务1.1.从银行提取现金从银行提取现金40004000元备用。元备用。 借：库存现金借：库存现金 4 0004 000 贷：银行存款贷：银行存款 4 0004 000 现金减少的核算：支付费用或存入银行现金减少的核算：支付费用或存入银行 借：管理费用借：管理费用 贷：库存现金贷：库存现金 业务业务2.2.以现金以现金800800元支付本月电话费。元支付本月电话费。 借：管理费用借：管理费用 800800 贷：库存现金贷：库存现金 800 800 7 （三）备用金的核算（三

5、）备用金的核算 财务部门预先付给内部各部门，以备各部 门用于零星开支零星开支的款项。 特点:先领后用、用后报销、多退少补先领后用、用后报销、多退少补。 制度： 1.定额备用金制度 2.非定额备用金制度（一次性备用金制度） 8 其他应收款其他应收款备用金备用金 报销和退回备用金报销和退回备用金领用备用金领用备用金 余余: :反映尚未报销或反映尚未报销或 退回的备用金退回的备用金 备用金核算账务处理 通过“其他应收款备用金”核算 9 备用金核算举例备用金核算举例 非定额备用金的核算（非定额备用金的核算（P63） 1）借出款项：）借出款项： 借：其他应收款借：其他应收款备用金备用金*人人 贷：库存现

6、金贷：库存现金 2）报销款项：）报销款项： 借：管理费用借：管理费用 库存现金库存现金 贷：其他应收款贷：其他应收款*人人 10 备用金核算举例备用金核算举例 定额备用金的核算（定额备用金的核算（P64） 1）建立备用金：）建立备用金： 借：其他应收款借：其他应收款备用金备用金*部门部门 贷：库存现金贷：库存现金 2）报销补足备用金：）报销补足备用金： 借：管理费用借：管理费用/营业费用营业费用*部门部门 贷：库存现金贷：库存现金 3）取消备用金）取消备用金 借：库存现金借：库存现金 贷：其他应收款贷：其他应收款备用金备用金*部门部门 11 业务：业务：20092009年年1212月月1010

7、日，职工李华预支差旅费现金日，职工李华预支差旅费现金 20002000元。元。 借：其他应收款借：其他应收款 2 0002 000 贷：库存现金贷：库存现金 2 0002 000 业务：业务：20092009年年1212月月2020日，职工李华报销差旅费日，职工李华报销差旅费20002000 元；元；15001500元，余款交回现金；元，余款交回现金；23002300元，补付现元，补付现 金金300300元。元。 借：管理费用借：管理费用 2 000 2 000 （3 3）借：管理费用）借：管理费用 23002300 贷：其他应收款贷：其他应收款 2 000 2 000 贷贷: :其他应收款其

8、他应收款 20002000 库存现金库存现金 300300 借：管理费用借：管理费用 1 5001 500 库存现金库存现金 500500 贷：其他应收款贷：其他应收款 2 0002 000 12 三、旅游企业银行存款三、旅游企业银行存款 银行存款:就是企业存放在银行或其他金融机构的货 币资金。 （一）银行存款管理规定（一）银行存款管理规定 （P64P64） （二）银行存款开户的有关规定 银行存款账户分为: 基本存款账户:是企业办理日常结算和现金收付的账户。 企业的工资、奖金等现金的支取，只能该账户办理，国家规 定一个企业只能开设一个基本存款账户 一般存款账户:是企业在基本存款账户以外的银行开

9、设。 可以通过本账户办理转账结算和现金缴存，但不办理现金支 取。 临时存款账户:是企业临时经营活动或注册验资需要开 立的账户,期限最长不超过两年。 专用存款账户:是企业因特定用途需要开立的账户。 13 银行存款银行存款 支取数支取数存入数存入数 余余: :反映银行存款的反映银行存款的 结存数结存数 （三）银行存款的核算（三）银行存款的核算 银行存款是企业存入银行以备经营活动随银行存款是企业存入银行以备经营活动随 时支取的货币资金；时支取的货币资金；为及时了解和掌握银为及时了解和掌握银 行存款的收付动态和余额，企业应设置行存款的收付动态和余额，企业应设置 “银行存款银行存款”日记账进行核算。日记

10、账进行核算。 14 银行存款增加的核算银行存款增加的核算 借：银行存款借：银行存款 贷：库存现金贷：库存现金/ /应收账款应收账款* * *单位单位 银行存款减少的核算银行存款减少的核算 借：库存现金借：库存现金/ /原材料原材料/ /固定资产固定资产 贷：银行存款贷：银行存款 15 （四）银行存款的核对（四）银行存款的核对 企业银行存款日记账应定期（至少每月一次）企业银行存款日记账应定期（至少每月一次） 与银行对账单进行核对，以检查企业与银行往与银行对账单进行核对，以检查企业与银行往 来是否有错账来是否有错账/ /漏账。漏账。 未达账项未达账项是企业与银行之间，由于凭证传递上是企业与银行之间

11、，由于凭证传递上 的时间差，造成一方已经登记入账，而另一方的时间差，造成一方已经登记入账，而另一方 尚未登记入账的款项。尚未登记入账的款项。 银行存款余额调节表银行存款余额调节表用于调整未达账项，作为用于调整未达账项，作为 银行存款清查的对账工具，银行存款清查的对账工具，不作为记账依据不作为记账依据。 16 未达账项：未达账项： 企业收到凭证登记收款，银行未收到凭证未登企业收到凭证登记收款，银行未收到凭证未登 记收款，日记账记收款，日记账大于大于对账单对账单 企业登记付款，银行未登记付款，日记账企业登记付款，银行未登记付款，日记账小于小于对账单对账单 银行登记收款，企业未登记收款，对账单银行登

12、记收款，企业未登记收款，对账单大于大于日记账日记账 银行登记付款，企业未登记付款，对账单银行登记付款，企业未登记付款，对账单小于小于日记账日记账 17 银行存款日记账银行存款日记账 核对核对 银行存款对账单银行存款对账单 银行存款余额调节表银行存款余额调节表 项项 目目金额金额 项项 目目金额金额 银行存款日记账余额银行存款日记账余额 银行对账单存款余银行对账单存款余 额额 18 例：春光旅行社2009年5月31日银行存款日记账余额 为138000元，而银行对账单的余额为153000元， 经逐笔核对发现以下未达账项: （1）企业于5月29日开出转账支票支付货款1800 元，已入账，银行尚未办理

13、转账付款。 （2）银行于5月29日代企业支付电话费1200元， 但企业尚未在日记账中登记付款。 （3）企业于5月30日送存银行款项600元，企业已 入账，银行尚未登记入账。 （4）银行于5月30日收回货款15000元并登记入账， 而企业尚未登记收款入账。 19 20 （五）外币业务的核算（五）外币业务的核算 外币核算相关概念P66 1.外币与外汇 外币：除本国货币以外的，能在国际结算中自由 兑换的其他国家和地区的货币。 外汇：在本国境内的外币和以外币表示的可用于 国际结算的各种支付手段，如外币支票、本票、 汇票、存款凭证。 2.记账本位币：境内企业以人民币为记账本位币 3.汇率及外汇行市 4.

14、记账汇率 5.汇兑损益 21 四、其他货币资金的核算四、其他货币资金的核算 企业的经营资金中，有些货币资金的存款地点和用途 与库存现金和银行存款不同，这些资金在会计核算上 统称为“其他货币资金”。包括：外埠存款、银行本。包括：外埠存款、银行本 票票 存款、信用证存款、在途货币资金等。存款、信用证存款、在途货币资金等。 外埠存款:是指企业到外地进行临时或零星采购时， 汇往采购地银行开立采购专户的款项。 银行本票存款:是指企业为取得银行本票，按照规 定存入银行的款项。 信用证保证金存款:是指采用信用证结算方式的企 业为开具信用证而存入银行信用证保证金账户的款 项。 22 企业其他货币资金的增减变动

15、及结余情况 应通过“其他货币资金”账户核算。 其他货币资金其他货币资金* * * 各种货币资金减少各种货币资金减少 额额 各种货币资金增加额各种货币资金增加额 期末余额反映其他期末余额反映其他 货币资金实有数货币资金实有数 23 外埠存款的核算 企业将款项委托当地银行汇往采购地开立专户时: 借:其他货币资金外埠存款 贷:银行存款 外出采购人员报销用外埠存款支付材料的采购货 款时: 借:物资采购 应交税金应交增值税（进项税额） 贷:其他货币资金外埠存款 采购员完成采购任务，将多余的外埠存款转回当 地银行时: 借:银行存款 贷:其他货币资金外埠存款 24 第二节第二节 应收及预付款项应收及预付款项

16、 一、应收账款的核算：一、应收账款的核算： （一）应收账款的核算：企业在销售商品、提供（一）应收账款的核算：企业在销售商品、提供 劳务等日常活动中应当向对方单位收取的款项。劳务等日常活动中应当向对方单位收取的款项。 应收账款应收账款 款项的收回或转销款项的收回或转销应当向对方单位收应当向对方单位收 取的款项取的款项 余余: :反映应收而未收的款项反映应收而未收的款项 25 1、发生应收账款时: 借:应收账款 贷:主营业务收入等 2、收回应收账款时: 借:银行存款或应收票据 贷:应收账款 例：某宾馆2009年3月1日，接待某旅游团集体住宿，客房收入 共5000元，由于该旅游团是宾馆的固定客户，所

17、以房费暂时 拖欠，款项于3月30号收存银行。 会计分录： 借：应收账款 5000 贷：主营业务收入 5000 借：银行存款 5000 贷：应收账款 5000 26 坏账是指企业无法收回的应收账款，由于发生坏账 而产生的损失，称为坏账损失。一般来讲，企业的 应收账款符合下列条件之一的，应确认为坏账: （1）债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无法收回。 （2）债务人破产，以其破产财产清偿后仍然无法收 回. （3）债务人较长时期内未履行其偿债义务，并有足 够的证据表明无法收回或收回的可能性极小。 坏账损失的核算方法一般有两种:直接转销法、 备抵法。 我国企业会计制度规定，企业只能采用备抵法 核算坏账损失

18、。 （二）坏账损失的核算（二）坏账损失的核算： 27 备抵法首先要按期估计坏账损失，估计坏账 损失主要有三种方法，即： 余额百分比法:是根据会计期末应收账款的 余额乘以估计坏账率即为当期应估计的坏 账损失，据此提取坏账准备。 销货百分比法:就是根据赊销金额的一定百 分比估计坏账损失的方法。 账龄分析法:是根据应收账款账龄的长短以 及当前的具体情况，估计坏账损失的方法 备抵法 28 企业设企业设“坏账准备坏账准备”账户核算企业计提的账户核算企业计提的 坏账准备金（资产类）坏账准备金（资产类） 坏账准备坏账准备（备抵科目）（备抵科目） 企业计提坏账准备的数企业计提坏账准备的数 额额 企业发生坏账损

19、失而企业发生坏账损失而 冲销坏账准备的数额冲销坏账准备的数额 余余: :反映企业提取的坏账准反映企业提取的坏账准 备的累计数备的累计数 29 1 1、计提坏账准备：、计提坏账准备： 借：管理费用借：管理费用 贷：坏账准备贷：坏账准备 2 2、发生坏账时：、发生坏账时： 借：坏账准备借：坏账准备 贷：应收账款贷：应收账款 3 3、冲销的应收账款又收回时：、冲销的应收账款又收回时： 借：应收账款借：应收账款 贷：坏账准备贷：坏账准备 借：银行存款借：银行存款 贷：应收账款贷：应收账款 30 例：某酒店年末应收账款的余额为1000000元，提取 坏账准备的比例为3，第二年发生了坏账损失 2000元，

20、第三年，已冲销的上年应收账款2000元 又收回。 第一年提取坏账准备时: 借:管理费用坏账准备 3000 贷:坏账准备 3000 第二年冲销坏账时: 借:坏账准备 2000 贷:应收账款 2000 第三年已冲销的上年应收账款又收回时 借：应收账款 2000 贷：坏账准备 2000 借：银行存款 2000 贷：应收账款 2000 31 二、预付账款与其他应收款的核算二、预付账款与其他应收款的核算： （一）预付账款的核算：（一）预付账款的核算： 预付账款是企业按购货合同规定预付给供应单预付账款是企业按购货合同规定预付给供应单 位的款项；位的款项； （资产类）按债务人设三栏式（资产类）按债务人设三栏

21、式 因购货而预因购货而预 付的款项付的款项 收到物资应收到物资应 付的款项付的款项 余余: :反映实际反映实际 预付的款项预付的款项 预付账款预付账款 32 预付账款增加的核算预付账款增加的核算: 业务：业务：A A企业企业20082008年年1010月月9 9日向日向B B企业订购一批材料，企业订购一批材料， 向供应商预付定金向供应商预付定金3600036000元。元。 借：预付账款借：预付账款 36 00036 000 贷：银行存款贷：银行存款 36 00036 000 预付账款减少的核算预付账款减少的核算: 业务业务:B:B企业企业20082008年年1010月月1919日收到材料，价款

22、共日收到材料，价款共 3800038000元，余款以银行存款补付，并入库。元，余款以银行存款补付，并入库。 借：原材料借：原材料 38 00038 000 贷：预付账款贷：预付账款 36 00036 000 银行存款银行存款 2 0002 000 33 一、存货概述：一、存货概述： （一）内容：（一）内容：存货是指企业为销售或耗存货是指企业为销售或耗 用而存储的各种物资。用而存储的各种物资。 企业的存货在同时满足以下条件时，才能 加以确认: 1.该存货包含的经济利益很可能流入企业; 2.该存货的成本能够可靠地计量。 （二）分类：（二）分类：P73P73 1. 1.按所有权划分按所有权划分 2.

23、2.按作用划分按作用划分 第三节第三节 存存 货货 34 1 1、收入存货的计价方法、收入存货的计价方法 企业会计制度规定，存货在企业会计制度规定，存货在取得取得时，应当按照时，应当按照实际成实际成 本入账本入账。 （1 1）购入的存货）购入的存货 按买价加运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储按买价加运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储 费等费用，运输途中的合理损耗，入库前的整理挑费等费用，运输途中的合理损耗，入库前的整理挑 选费用等作为实际成本。选费用等作为实际成本。 （2 2）投资者投入的存货）投资者投入的存货 投资者投入的存货应按投资双方确认的价值作为入投资者投入的存货应按投资双方确认的

24、价值作为入 账成本。账成本。 （三）存货的计价方法（三）存货的计价方法（P75P75） 35 （3 3）盘盈的存货）盘盈的存货 盘盈的存货按照同类或类似存货的市场价盘盈的存货按照同类或类似存货的市场价 格作为入账成本。格作为入账成本。 （4 4）自制存货）自制存货 是酒店经过一定生产过程加工的存货，主是酒店经过一定生产过程加工的存货，主 要包括自制糕点食品和自制材料等。要包括自制糕点食品和自制材料等。 自制存货的价值一般根据它们的实际生产自制存货的价值一般根据它们的实际生产 成本加以计量，包括制造过程中所耗用的成本加以计量，包括制造过程中所耗用的 材料、工资费用和其他有关费用。材料、工资费用和

25、其他有关费用。 36 （1 1）先进先出法：假定存货先入库的先发出）先进先出法：假定存货先入库的先发出, ,据此计据此计 算发出存货成本的方法。算发出存货成本的方法。 （2 2）加权平均法：）加权平均法： 综合加权平均法综合加权平均法：月末一次加权平均。：月末一次加权平均。 发出材料单位成本发出材料单位成本=（期初库存成本（期初库存成本+ +本期购入成本）本期购入成本） / /（期初库存数量（期初库存数量+ +本期购入数量）本期购入数量） 移动加权平均法移动加权平均法：每次购入加权平均。：每次购入加权平均。 发出材料单位成本发出材料单位成本=（本次进货成本（本次进货成本+ +本期进货前库本期进

26、货前库 存成本）存成本）/ /（本次进货数量（本次进货数量+ +本次进货前库存量）本次进货前库存量） （3 3）个别计价法）个别计价法/ /个别认定法：指对发出的存货分个别认定法：指对发出的存货分 别认定其单位成本和发出存货成本的方法别认定其单位成本和发出存货成本的方法。 2 2、发出存货的计价方法：、发出存货的计价方法： 37 二、存货收发的核算二、存货收发的核算： （一）原材料的收发核算 1、锦江饭店餐饮部购进原材料面粉500千克，每千克4 元，面粉已验收入库。货款签发转账支票支付。 借:原材料粮食类面粉 2000 贷:银行存款 2000 2、锦江饭店餐饮部从外地购进香菇100千克，每千克

27、 36元，收到材料，货款未付。 借:原材料干菜类香菇 3600 贷:应付账款某企业 3600 以后付款时，编制会计分录如下: 借:应付账款某企业 3600 贷:银行存款 3600 38 3、锦江饭店餐饮部从仓库领用大米50千克， 单价2元;领用木耳5千克，单价30元。 借:主营业务成本餐饮部 250 贷:原材料主食类大米 100 干菜类木耳 150 4、某饭店管理部门领用办公用品500元 借：管理费用 500 贷：原材料 500 39 （二）旅游企业购入商品核算（二）旅游企业购入商品核算 例：某酒店从百货商场购入商品一批，买 价52000元，售价64000元，运费1500元， 商品验收入库，款

28、项通过银行转账支付。 借：库存商品 64000 贷：银行存款 52000 商品进销差价 12000 借：营业费用 1500 贷：银行存款 1500 40 存货期末结存数量的盘存制度有两种。存货期末结存数量的盘存制度有两种。 1 1、永续盘存制（账面盘存制）、永续盘存制（账面盘存制） 永续盘存制是对各项财产物资平时在明细账中既要永续盘存制是对各项财产物资平时在明细账中既要 登记增加数，又要登记减少数，并随时结出账面结登记增加数，又要登记减少数，并随时结出账面结 存数的一种盘存制度。存数的一种盘存制度。 计算公式：期初结存余额计算公式：期初结存余额+ +本期增加额本期增加额- -本期减少额本期减少

29、额= 期末结存余额期末结存余额 优点：有利于随时掌握财产物资的增减结存情况，优点：有利于随时掌握财产物资的增减结存情况， 保证经济活动顺利进行，同时对加强财产物资的管保证经济活动顺利进行，同时对加强财产物资的管 理，保证其安全完整有重要作用。理，保证其安全完整有重要作用。 缺点：要逐日逐笔登记账簿，工作量较大缺点：要逐日逐笔登记账簿，工作量较大 三、旅游企业存货盘存的核算三、旅游企业存货盘存的核算 41 2 2、实地盘存制、实地盘存制 实地盘存制是对各项财产物资平时在明细账中实地盘存制是对各项财产物资平时在明细账中 只记增加数，不记减少数，期末根据实地盘点的只记增加数，不记减少数，期末根据实地

30、盘点的 盘存数，倒挤出本期减少数，并据以登记入账的盘存数，倒挤出本期减少数，并据以登记入账的 一种盘存方法。一种盘存方法。 期初结存余额期初结存余额+ +本期增加额本期增加额- -期末盘点数期末盘点数=本期减少额本期减少额 优点：平时在明细账中只记增加数，不记减少数，减少优点：平时在明细账中只记增加数，不记减少数，减少 了账簿的登记工作。了账簿的登记工作。 缺点：手续不够严密，不利于对存货进行有效管理缺点：手续不够严密，不利于对存货进行有效管理 适用：价值低、品种多、收发频繁的存货管理，如零售适用：价值低、品种多、收发频繁的存货管理，如零售 商业、饭店等常用此法。商业、饭店等常用此法。 42

31、四、存货盘盈盘亏的核算四、存货盘盈盘亏的核算 期末通过实地盘点、核对、查询，确定存货的实期末通过实地盘点、核对、查询，确定存货的实 际结存数，并与账面数核对，查明企业存货的际结存数，并与账面数核对，查明企业存货的账账 实实是否相符的一种方法是否相符的一种方法 存货账实不符的主要表现：存货账实不符的主要表现：盘盈、盘亏盘盈、盘亏 财产清查中发现账实不符，无论是盘盈还是盘财产清查中发现账实不符，无论是盘盈还是盘 亏，都必须分析原因，认真做好清查结果的处理亏，都必须分析原因，认真做好清查结果的处理 工作。工作。 43 盘存结果情况：盘存结果情况：1 1、实存数、实存数= =账存数，相符；账存数，相符

32、； 2 2、实存数、实存数 账存数，盘盈；账存数，盘盈； 3 3、实存数、实存数 账存数，盘亏账存数，盘亏 处理过程处理过程 分三步处理分三步处理： 1.1.核准差异数，查明原因，提出处理意见核准差异数，查明原因，提出处理意见 2.2.调整财产账面数，使账实相符调整财产账面数，使账实相符 3.3.对盘盈、盘亏的财产，根据上级批示的处理意见，作收入、对盘盈、盘亏的财产，根据上级批示的处理意见，作收入、 费用或应收、应付款等的账务处理费用或应收、应付款等的账务处理 账户：账户： “ “待处理财产损益待处理财产损益” ” 账户账户 资产类账户资产类账户 待待 处处 理理 财财 产产 损损 益益 1 1