第八章财产清查

1、会计核算方法体系 设置科目 和账户 复式记账 填制审核凭证登记账簿 成本计算 财产清查 编 制 会 计 报 表 第八章 财产清查 学习本章重点应掌握学习本章重点应掌握 n1、产生账实不符的原因及表现；、产生账实不符的原因及表现； n2、财产物资的盘存制度：实地盘存制和永续、财产物资的盘存制度：实地盘存制和永续 盘存制；盘存制； n3、财产清查的基本方法及应填制的原始凭证；、财产清查的基本方法及应填制的原始凭证； n4、财产清查结果的会计处理。、财产清查结果的会计处理。 一、财产清查的意义和作用一、财产清查的意义和作用 1 1、财产清查的、财产清查的定义定义 2 2、财产清查的、财产清查的内容内

2、容 3 3、财产清查的、财产清查的种类种类 4 4、财产清查的、财产清查的作用作用 1 1、财产清查定义、财产清查定义 财产清查是指通过对实物资产、现金的实财产清查是指通过对实物资产、现金的实 地盘点和对银行存款、债权债务的查对，确定地盘点和对银行存款、债权债务的查对，确定 财产物资、货币资金和债权债务的实存数，并财产物资、货币资金和债权债务的实存数，并 查明账存数和实存数是否相符的一种专门方法。查明账存数和实存数是否相符的一种专门方法。 引起财产物资账实不符的原因引起财产物资账实不符的原因 自然的原因自然的原因： 由于财产物资的物理、化学性质变化造成质量和体积增减； 由于大气环境的变化引起财

3、产物资质量和体积上增减。 例：汽油会随着时间的推移挥发减少； 面粉等食品会因为空气潮湿而增重等。 管理上的原因：管理上的原因： 实物收发过程差错，造成库存物资数量，品种发生 增减。 如：应发A材料，实发B材料，造成A材料盘盈，B材料盘亏； 保管时间过长、保管条件不善或保管人员工作失职， 造成库存物资的残损、霉变、缺短、过时、价值减少； 计算、登账过程中的差错，造成漏登账、重复登账 或登错账等账簿记录错误； 由于贪污盗窃、营私舞弊等直接侵占财产物资造成 损失。 引起货币资金账实不符的原因：引起货币资金账实不符的原因： 库存现金：现金收付过程中的差错和记账差错；不法 分子贪污、挪用现金。 银行存款

4、：记账错误，或未达账项。 引起债权债务账实不符的原因：引起债权债务账实不符的原因： 结算中的差错 凭证传递过程中的未达账项 记账差错所造成 个别腐败分子篡改账簿记录，私吞国家和企业资金的 行为 返回 2 2、财产清查的内容、财产清查的内容 n货币资金及有价证券货币资金及有价证券 库存现金、银行存款、外汇存款、单位持有的股票、债券等库存现金、银行存款、外汇存款、单位持有的股票、债券等 n实物财产实物财产 原材料、在产品、半成品、产成品、库存商品、库存物资、低值易耗品、固定原材料、在产品、半成品、产成品、库存商品、库存物资、低值易耗品、固定 资产、在建工程等资产、在建工程等 n各种在途商品和物资各

5、种在途商品和物资 在途材料、在途商品、在途物资，委托其他单位加工或保管的所有权属于本单在途材料、在途商品、在途物资，委托其他单位加工或保管的所有权属于本单 位的材料、商品和物资等位的材料、商品和物资等 n各项债权、债务等往来款项各项债权、债务等往来款项 应收账款、应收票据、其他应收款、应付账款、应付票据、其他应付款等应收账款、应收票据、其他应收款、应付账款、应付票据、其他应付款等 返回 3 3、财产清查的分类、财产清查的分类 全面清查全面清查是指对所有权属于本单位的全部财产物是指对所有权属于本单位的全部财产物 资和债权债务进行盘点和核对。资和债权债务进行盘点和核对。 局部清查局部清查是指对一个

6、单位的部分财产物资或债权是指对一个单位的部分财产物资或债权 债务进行的盘点和核对。债务进行的盘点和核对。 定期清查定期清查是指按照管理制度的规定或预先计划安是指按照管理制度的规定或预先计划安 排的时间，对一个单位的财产和债权债务进清查。排的时间，对一个单位的财产和债权债务进清查。 不定期清查不定期清查是指事前不规定时间，而是根据需要是指事前不规定时间，而是根据需要 进行的临时清查。进行的临时清查。 返回 4 4、财产清查的作用、财产清查的作用 n保证会计资料的真实可靠。保证会计资料的真实可靠。 n保护财产的安全和完整。保护财产的安全和完整。 n挖掘财产物资潜力，加速资金周转。挖掘财产物资潜力，

7、加速资金周转。 n保证财经纪律和结算纪律的执行。保证财经纪律和结算纪律的执行。 二、永续盘存制和实地盘存制二、永续盘存制和实地盘存制 永续盘存制：永续盘存制：在财产物资总分类账下，按物资的具在财产物资总分类账下，按物资的具 体品种、规格设置明细分类账户，在明细分类账户中逐体品种、规格设置明细分类账户，在明细分类账户中逐 日、逐笔持续记录存货成本和销售（耗用）成本。日、逐笔持续记录存货成本和销售（耗用）成本。 实地盘存制：实地盘存制：平时不对存货进行逐日、逐笔平时不对存货进行逐日、逐笔 持续记录，而在会计期末，通过对各项存货的实持续记录，而在会计期末，通过对各项存货的实 地盘点，计算确定期末存货

8、成本和销售（耗用）地盘点，计算确定期末存货成本和销售（耗用） 成本。成本。 永续盘存制和实地盘存制是记录商品存货的两种基本方法。 永续盘存制永续盘存制 期末存货数量期末存货数量(成本成本) 期初存货数量期初存货数量(成本成本) 本期增加数量本期增加数量(成本成本) 本期减少数量本期减少数量(成本成本) 本期减少本期减少(销售、耗用销售、耗用)成本成本 本期减少本期减少(销售、耗用销售、耗用)数量数量单价单价 期末存货成本期末存货成本期末存货数量期末存货数量单价单价 返回返回 实地盘存制实地盘存制 永续盘存制和实地盘存制比较永续盘存制和实地盘存制比较 n永续盘存制可以从数量和金额两方面对财产物资

9、进行永续盘存制可以从数量和金额两方面对财产物资进行 控制管理，随时掌握动态资料。控制管理，随时掌握动态资料。 n实地盘存制可以简化明细分类账的登记工作，工作量实地盘存制可以简化明细分类账的登记工作，工作量 小。小。 n不论是永续盘存制还是实地盘存制，都必须进行实物不论是永续盘存制还是实地盘存制，都必须进行实物 盘点。永续盘存制下的实物盘点是揭示账存数与实存盘点。永续盘存制下的实物盘点是揭示账存数与实存 数的差异，加强财产物资的控制和管理。实地盘存制数的差异，加强财产物资的控制和管理。实地盘存制 下的实物盘点是确定期末实际财产物资的数量，据以下的实物盘点是确定期末实际财产物资的数量，据以 计算期

10、末存货成本和销售（耗用）成本。计算期末存货成本和销售（耗用）成本。 三、财产清查前的准备工作三、财产清查前的准备工作 1.1.建立清查领导小组；建立清查领导小组； 2.2.检查和记清账目；检查和记清账目； 3.3.分类整理实物；分类整理实物； 4.4.校正度量衡器。校正度量衡器。 四、库存现金的清查四、库存现金的清查 1、凭证：库存现金盘点表、凭证：库存现金盘点表 2、内容、内容 n库存现金使用实有数是否与现金日记账余额一致；库存现金使用实有数是否与现金日记账余额一致； n有无以不具备法律效力的私人借条或收据抵充现金；有无以不具备法律效力的私人借条或收据抵充现金； n库存现金数是否超过规定的库

11、存限额；库存现金数是否超过规定的库存限额； n是否有挪用公款的现象。是否有挪用公款的现象。 3、方法实地盘点法、方法实地盘点法 4、结果处理通过待处理财产损溢账户、结果处理通过待处理财产损溢账户 盘盈：其他应付款；营业外收入 盘亏：其他应收款；管理费用 批准后转销无法查明批准后转销无法查明 原因的现金盈余原因的现金盈余 营业外收入营业外收入 现金盘盈现金盘盈 批准后应支付给个人批准后应支付给个人 或单位的现金盈余或单位的现金盈余 现金现金待处理财产损溢待处理财产损溢其他应付款其他应付款 现金盘盈的处理现金盘盈的处理 无法查明原因的现金无法查明原因的现金 损失损失 管理费用管理费用 现金盘亏现金

12、盘亏 应由个人赔偿的现金应由个人赔偿的现金 盘亏盘亏 现金现金 待处理财产损溢待处理财产损溢 其他应收款其他应收款 现金盘亏的处理现金盘亏的处理 返回 五、银行存款清查五、银行存款清查 1 1、方法核对账目、方法核对账目 总帐、银行存款日记账与银行对账单逐笔核对。总帐、银行存款日记账与银行对账单逐笔核对。 总帐 日记帐 帐帐 核对 不符 错帐更正 帐实 核对 不符 银行存款余 额调整表 银行对帐单 2 2、银行存款日记账余额与银行对账单余额不符的原因、银行存款日记账余额与银行对账单余额不符的原因 （1 1）记账错误）记账错误 n企业在编制记账凭证中会计分录错误或过帐错误，造企业在编制记账凭证中

13、会计分录错误或过帐错误，造 成企业银行存款日记账余额错误。成企业银行存款日记账余额错误。 n银行记账发生串户等错误。银行记账发生串户等错误。 （2 2）未达账项）未达账项 未达账项是指企业单位与银行之间，对同一项经济业务，由于凭证传递上未达账项是指企业单位与银行之间，对同一项经济业务，由于凭证传递上 时间差所形成的一方已经登记入账，而另一方因尚未收到相关凭证，尚未时间差所形成的一方已经登记入账，而另一方因尚未收到相关凭证，尚未 登记入账的事项登记入账的事项 (1) (1) 企业已记收，银行未记收。企业已记收，银行未记收。 (2) (2) 企业已记付，银行未记付。企业已记付，银行未记付。 (3)

14、 (3) 银行已记收，企业未记收。银行已记收，企业未记收。 (4) (4) 银行已记付，企业未记付。银行已记付，企业未记付。 未达账项举例未达账项举例 2 2、银行存款余额调节表：、银行存款余额调节表： 银行存款余额调节表简称“调节表”，是 为核对企业单位与银行之间实际存款余额 而编制的列示有双方未达帐项的报表。 3 3、银行存款余额调节表编制目的：、银行存款余额调节表编制目的： 揭示因未达账项所造成的企业单位银行存款 日记账余额与银行对账单余额之间的差额； 列示未达账项。 q在企业银行存款日记账余额的基础上加减银 行已记收付而企业未记事项； q在银行对账单余额的基础上加减企业已记收 付而银行

15、未记的事项； q计算调节后的余额； q经调节后帐面余额应该相等。 编制的基本思路：编制的基本思路： 银行存款日 记帐面余额 银 行 对 帐 单 余额 银行已收企 业未收事项 企 业 已 收 银 行未收事项 银行已付企 业未付事项 企 业 已 付 银 行未付事项 - - 银行存款日记 帐面余额 （调整后） 银行对帐单余额 （调整后） （1）按银行存款日记账登记的先后顺序逐笔核与银行对 账单核对，对双方都已登记的事项打“”； （2）对日记账和对账单中未打“”项目进行检查，确认 是属于记账错误，还是属于未达账项； （3）对查出的企业记账错误按照一定的错账更正方法进 行更正，登记入账，调整银行存款日记

16、账账面余额；对银 行记账错误通知银行更正，并调整银行对账单余额； （4）编制银行存款余额调节表，将属于未达账项的事项 计入调节表，计算调节后的余额。 银行存款余额调节表的编制步骤：银行存款余额调节表的编制步骤： 银行存款余额调节表银行存款余额调节表 20年年8月月31日日 六、实物清查六、实物清查 1、方法：、方法： 实地盘点、技术推算。实地盘点、技术推算。 2、凭证：盘存单、账存实存对比表、积压变质报告单。、凭证：盘存单、账存实存对比表、积压变质报告单。 3、会计处理、会计处理 n揭示差异，查明原因。揭示差异，查明原因。 n调整财产物资帐面记录，做到账实相符。同时，设调整财产物资帐面记录，做

17、到账实相符。同时，设 置置“待处理财产损溢待处理财产损溢”账户，暂时记录账实差异，账户，暂时记录账实差异， 等待处理。等待处理。 n根据有关部门批准处理的意见进行账务处理，将盈根据有关部门批准处理的意见进行账务处理，将盈 亏差异从亏差异从“待处理财产损溢待处理财产损溢”账户转入有关收入、账户转入有关收入、 费用账户。费用账户。 2021-6-24 七、财产清查结果的会计处理七、财产清查结果的会计处理 n一、处理步骤一、处理步骤 n二、二、货币资金清查的会计处理货币资金清查的会计处理 n三、银行存款清查的会计处理三、银行存款清查的会计处理 -银行存款余额调节表银行存款余额调节表 n四、四、存货清

18、查的会计处理存货清查的会计处理 n五、五、固定资产清查的会计处理固定资产清查的会计处理 n六、六、往来结算款项清查的会计处理往来结算款项清查的会计处理 (1)某公司某日现金清查中发现短缺某公司某日现金清查中发现短缺100元，经查是出纳员王某粗元，经查是出纳员王某粗 心所致。经相关部门讨论决定，短缺款由王某个人赔偿心所致。经相关部门讨论决定，短缺款由王某个人赔偿 批准前：批准前： 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 100 贷：库存现金贷：库存现金100 批准后：批准后： 借：其他应收款王某借：其他应收款王某 100 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 100 收回现金时收回现金时 借：库存

19、现金借：库存现金 100 贷：其他应收款王某贷：其他应收款王某100 某企业与某企业与20*年年12月月20日现金清查发现溢余日现金清查发现溢余 300元，因无法查明原因，经批准于元，因无法查明原因，经批准于12月月31 日，转入日，转入“营业外收入营业外收入”账户。账户。 批准前：批准前： 借：库存现金借：库存现金 300 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 300 批准后：批准后： 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 300 贷：营业外收入贷：营业外收入 300 发生额：发生额： 发生的待处理财产盘亏发生的待处理财产盘亏 或毁损数或毁损数 批准转销的待处理财产批准转销的待处理财产 盘盈

20、数盘盈数 发生额：发生额： 发生的待处理财产盘盈数发生的待处理财产盘盈数 批准转销的待处理财产盘批准转销的待处理财产盘 亏或毁损数亏或毁损数 待处理财产损溢待处理财产损溢 结余额：尚未批准处理结余额：尚未批准处理 的盘亏或毁损与盘盈的的盘亏或毁损与盘盈的 差额差额 结余额：尚未批准处理的结余额：尚未批准处理的 盘盈与盘亏或毁损的差额盘盈与盘亏或毁损的差额 (1)库存商品盘盈库存商品盘盈 库存商品库存商品 (1)在产品盘盈在产品盘盈 生产成本生产成本 (1)原材料盘盈原材料盘盈(2)盘盈资产处理盘盈资产处理 原材料原材料待处理财产损溢待处理财产损溢管理费用管理费用 财产物资盘盈的会计处理财产物资

21、盘盈的会计处理 财产物资盘亏的会计处理财产物资盘亏的会计处理 库存商品库存商品 生产成本生产成本 原材料原材料 流动资产非常损失流动资产非常损失 库存商品盘亏库存商品盘亏 营业外支出营业外支出 流动资产经营损失流动资产经营损失 在产品盘亏在产品盘亏 管理费用管理费用 由个人或保险公司由个人或保险公司 赔偿部分赔偿部分 原材料盘亏原材料盘亏 其他应收款其他应收款待处理财产损溢待处理财产损溢 (2)盘盈甲材料盘盈甲材料300千克，价值千克，价值4500元。元。 批准前：批准前： 借：原材料借：原材料 甲材料甲材料 4,500 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 4,500 批准后：批准后： 借：

22、待处理财产损溢借：待处理财产损溢 4,500 贷：管理费用贷：管理费用 4,500 (3)盘亏乙材料盘亏乙材料500千克，价值千克，价值6，300元。保元。保 管员责任所致。根据制度，由责任者赔偿管员责任所致。根据制度，由责任者赔偿20 ，其余部分作为管理费用处理），其余部分作为管理费用处理） 批准前：批准前： 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢6,300 贷：原材料贷：原材料-乙材料乙材料 6,300 批准后：批准后： 借：其他应收款借：其他应收款-人人 1,260 管理费用管理费用 5,040 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 6,300 （4）由于仓库进水材料被掩，损失）由于仓库进

23、水材料被掩，损失10,000 元。（残余部分出售，收得现金元。（残余部分出售，收得现金700元，存元，存 入银行；保险公司同意赔偿入银行；保险公司同意赔偿8,000元，净损元，净损 失部分建议作非常损失处理）失部分建议作非常损失处理） (前前)借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 10,000 贷：原材料贷：原材料 10,000 (后后)借：银行存款借：银行存款 700 其他应收款其他应收款-应收保险赔款应收保险赔款 8,000 营业外支出营业外支出 -非常损失非常损失 1,300 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 10,000 (5)盘盈账外机器一台，五成新，同类资产盘盈账外机器一台，五成新，同类资产 市场全新价为市场全新价为80000元。元。 借：固定资产借：固定资产 40000 贷：以前年度调整贷：以前年度调整 40000 (6)盘亏设备一台，账面原值盘亏设备一台，账面原值20,000元，累元，累 计已计提折旧计已计提折旧14,000元。经保险索赔，保险元。经保险索赔，保险 公司应赔偿公司应赔偿3000元。元。 批准前：批准前： 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 6000 累计折旧累计折旧14,000 贷：固定资产贷：固