第二章税收筹划的基本策、实施流程及影响因素

1、 一、税收筹划的切入点及技术要求一、税收筹划的切入点及技术要求 选择税收筹划空间大的税种为切入点选择税收筹划空间大的税种为切入点 以税收优惠政策为切入点以税收优惠政策为切入点 以纳税人构成切入点以纳税人构成切入点（纳税人类型的选择、（纳税人类型的选择、 不同纳税人之间的转换）不同纳税人之间的转换） 以影响应纳税额的几个基本因素为切入点以影响应纳税额的几个基本因素为切入点( (税税 基、税率基、税率) ) 以不同的财务管理过程为切入点（筹资、投以不同的财务管理过程为切入点（筹资、投 资、运营管理、收益分配等）资、运营管理、收益分配等） （一）纳税人的筹划（一）纳税人的筹划 1.1.避免成为某个税

2、种的纳税人避免成为某个税种的纳税人 2.2.转化为特定类型的纳税人转化为特定类型的纳税人 3.3.进行税负转嫁（进行税负转嫁（见教材见教材P48P48案例案例） 20132013年，年，A A公司与一家房地产开发公司签订了公司与一家房地产开发公司签订了 一份一年期的房屋租赁协议，租金为人民币一份一年期的房屋租赁协议，租金为人民币 1010万元，同时代房地产开发公司缴纳万元，同时代房地产开发公司缴纳1.21.2万元万元 房产税、房产税、0.550.55万元的营业税、城建税及教育万元的营业税、城建税及教育 费附加。对于代缴的相关税费，费附加。对于代缴的相关税费，A A公司经理本公司经理本 以为取得

3、了缴款书就可以在年终以为取得了缴款书就可以在年终企业所得税企业所得税 前扣除，然而，主管前扣除，然而，主管税务机关税务机关却未予认可。却未予认可。 那么，通过租赁协议转嫁税费对租赁双方有那么，通过租赁协议转嫁税费对租赁双方有 何负面影响？房地产公司和何负面影响？房地产公司和A A公司应如何进行公司应如何进行 税收筹划？（税收筹划？（答案见教材答案见教材P48P48） 1.1.让课税对象成为免税对象让课税对象成为免税对象 3.3.充分利用起征点或相关税收优惠充分利用起征点或相关税收优惠 （20142014年年1010月月1 1日至日至20152015年年1212月月3131日，对月销售日，对月销

4、售 额额2 2万元至万元至3 3万元的增值税小规模纳税人，免征万元的增值税小规模纳税人，免征 增值税；对月营业额增值税；对月营业额2 2万元至万元至3 3万元的营业税纳万元的营业税纳 ） 3. 3. 尽可能降低税基尽可能降低税基 4.4.合理控制税基的实现时间合理控制税基的实现时间 合理控制税基的实现时间 在某些情况下，一个税种中不同税目的税率在某些情况下，一个税种中不同税目的税率 和计税方法可能存在差异，纳税人可以通过和计税方法可能存在差异，纳税人可以通过 适当操作选择税负较低的税目。适当操作选择税负较低的税目。 纳税人可以根据不同税目和子目计税方法和纳税人可以根据不同税目和子目计税方法和

5、税率的特点对税目进行筹划。税率的特点对税目进行筹划。 1. 1.充分利用税率差异技术充分利用税率差异技术 针对不同税种的税率差异进行税收筹划针对不同税种的税率差异进行税收筹划 针对不同税目的税率差异进行筹划针对不同税目的税率差异进行筹划 2. 2.通过分别核算适用不同的税率通过分别核算适用不同的税率 3. 3.运用分割技术降低适用的税率运用分割技术降低适用的税率 一对英国夫妇拥有一对英国夫妇拥有4040万英镑的共同财产，记万英镑的共同财产，记 在丈夫名下，丈夫立遗嘱时有两种可供选择在丈夫名下，丈夫立遗嘱时有两种可供选择 的方案：的方案： （1 1）将）将4040万财产全部留给妻子，妻子全部再万

6、财产全部留给妻子，妻子全部再 留给儿子留给儿子 （2 2）将其中）将其中32.532.5万留给妻子，妻子再留给儿万留给妻子，妻子再留给儿 子，其余子，其余7.57.5万留给儿子万留给儿子 丈夫留给妻子的遗产可以全部免税丈夫留给妻子的遗产可以全部免税 英国实行夫妇分别申报纳税，在遗产税上，英国实行夫妇分别申报纳税，在遗产税上， 每个人享有每个人享有32.532.5万英镑的免征额，超过万英镑的免征额，超过32.532.5 万英镑的税率为万英镑的税率为4040。（2009-20102009-2010财政年度）财政年度） 利用纳税环节进行纳税筹划时，应尽可能避开利用纳税环节进行纳税筹划时，应尽可能避开

7、 或推迟纳税环节的出现。比如，关联企业中生或推迟纳税环节的出现。比如，关联企业中生 产（委托加工、进口）应税消费品的企业，如产（委托加工、进口）应税消费品的企业，如 果以较低价格将应税消费品销售给其独立核算果以较低价格将应税消费品销售给其独立核算 的销售部门，则可以降低计税依据，从而减少的销售部门，则可以降低计税依据，从而减少 应纳消费税税额。而独立核算的销售部门在销应纳消费税税额。而独立核算的销售部门在销 售商品时，只缴纳增值税，不再缴纳消费税，售商品时，只缴纳增值税，不再缴纳消费税， 这样可使集团的增值税税负不变的情况下降低这样可使集团的增值税税负不变的情况下降低 了消费税税负。了消费税税

8、负。 纳税人在合法的期限内纳税，是不会被加收滞纳税人在合法的期限内纳税，是不会被加收滞 纳金的。同样是合法纳税，从时间上来说，有纳金的。同样是合法纳税，从时间上来说，有 的纳税期限对企业有利，有的对企业不利。如的纳税期限对企业有利，有的对企业不利。如 果纳税人在合法的期限内尽量推迟纳税时间，果纳税人在合法的期限内尽量推迟纳税时间， 不但有利于资金周转，还可以获取一定额外的不但有利于资金周转，还可以获取一定额外的 利息收入，达到利息收入，达到避税避税的目的。的目的。 （合理控制纳税义务发生时间）（合理控制纳税义务发生时间） 中恒计算机研究所是一家民办企业性研究所，员工中恒计算机研究所是一家民办企

9、业性研究所，员工 1010人，资产总额人，资产总额500500万元，万元，20112011年年1212月初准备与某公月初准备与某公 司签订一项专利权转让合同，将其拥有的某项专利司签订一项专利权转让合同，将其拥有的某项专利 转让给对方，转让费为转让给对方，转让费为400400万元，合同规定于年内支万元，合同规定于年内支 付全部款项。该研究所为微利企业，付全部款项。该研究所为微利企业，20102010年盈利年盈利2 2万万 元，元，20112011年如果没有该转让收入，盈利约为年如果没有该转让收入，盈利约为7 7万元。万元。 该研究所采用按季预交该研究所采用按季预交( (按上年应纳税所得额的四分按

10、上年应纳税所得额的四分 之一预交之一预交) )、年终汇算清缴纳方式缴纳企业所得税。、年终汇算清缴纳方式缴纳企业所得税。 税务顾问余某在审查合同时提出，应当将付款日期税务顾问余某在审查合同时提出，应当将付款日期 改为改为20122012年年1 1月初。月初。 思考：为什么？思考：为什么？ 免税技术免税技术 减税技术减税技术 免税：国家对特定的地区、行业、企业、项免税：国家对特定的地区、行业、企业、项 目或情况（特定的纳税人或纳税人的特定应目或情况（特定的纳税人或纳税人的特定应 税项目，或由于纳税人的特殊情况）所给予税项目，或由于纳税人的特殊情况）所给予 纳税人完全免征税收的照顾或奖励措施。纳税人

11、完全免征税收的照顾或奖励措施。( (照照 顾性免税顾性免税; ;奖励性免税奖励性免税) ) 免税技术：指在合法和合理的情况下，使纳免税技术：指在合法和合理的情况下，使纳 税人成为免税人，或使纳税人从事免税活动，税人成为免税人，或使纳税人从事免税活动， 或使征税对象成为免税对象而免纳税收的税或使征税对象成为免税对象而免纳税收的税 收筹划技术收筹划技术 免税技术的特点免税技术的特点 属于绝对节税属于绝对节税 技术简单技术简单 适用范围狭窄适用范围狭窄 具有一定的风险性具有一定的风险性 免税技术的要点免税技术的要点 尽量争取更多的免税待遇尽量争取更多的免税待遇 尽量使免税期最长化尽量使免税期最长化

12、某橡胶集团位于某市某橡胶集团位于某市A A村，主要生产橡胶轮胎、村，主要生产橡胶轮胎、 橡胶管和橡胶汽配件。在生产橡胶制品的过程橡胶管和橡胶汽配件。在生产橡胶制品的过程 中，每天产生近中，每天产生近3030吨的废煤渣。为了妥善处理吨的废煤渣。为了妥善处理 废煤渣，使其不造成污染，该集团尝试过多种废煤渣，使其不造成污染，该集团尝试过多种 办法：与村民协商用于乡村公路的铺设、维护办法：与村民协商用于乡村公路的铺设、维护 和保养；与有关学校联系用于简易球场、操场和保养；与有关学校联系用于简易球场、操场 的修建等，但效果并不理想。的修建等，但效果并不理想。 因为废煤渣的排放未能达标，使周边乡村的因为废

13、煤渣的排放未能达标，使周边乡村的 水质受到影响，因污染问题受到环保部门的水质受到影响，因污染问题受到环保部门的 多次警告和罚款。如何治污，拟定两个方案：多次警告和罚款。如何治污，拟定两个方案： 把废煤渣的排放处理全权委托给把废煤渣的排放处理全权委托给A A村村委会，村村委会， 每年支付该村委会每年支付该村委会4040万元的运输费用万元的运输费用 用用4040万元投资兴建墙体材料厂，生产万元投资兴建墙体材料厂，生产“非非 粘土烧结空心砖粘土烧结空心砖” ” （符合（符合GB135452003GB135452003 技术要求技术要求 。 （思考：哪个方案更好？）（思考：哪个方案更好？） 销路好销路

14、好 符合国家的产业政策，能获得一定的节税利益。符合国家的产业政策，能获得一定的节税利益。 ( (关于资源综合利用及其他产品增值税政策的通关于资源综合利用及其他产品增值税政策的通 知知（财税（财税20081562008156号号 ）：生产原料中掺兑废渣）：生产原料中掺兑废渣 比例不低于比例不低于30%30%的特定建材产品免征增值税的特定建材产品免征增值税。特定特定 建材产品建材产品, ,是指砖（不含烧结普通砖）、砌块、陶是指砖（不含烧结普通砖）、砌块、陶 粒、墙板、管材、混凝土、砂浆、道路井盖、道路粒、墙板、管材、混凝土、砂浆、道路井盖、道路 护栏、防火材料、耐火材料、保温材料、矿（岩）护栏、防

15、火材料、耐火材料、保温材料、矿（岩） 棉。棉。 ) ) 彻底解决污染问题彻底解决污染问题 部分解决了企业的就业压力部分解决了企业的就业压力 20092009年年6 6月月1818日，税务机关对某中医院进行纳日，税务机关对某中医院进行纳 税检查。该单位税检查。该单位20072007年创办，为年创办，为“营利性医营利性医 疗机构疗机构”，经营范围涉及中医科、中西医结，经营范围涉及中医科、中西医结 合科、口腔科、内科、外科、医疗美容科等。合科、口腔科、内科、外科、医疗美容科等。 稽查人员发现，该医院稽查人员发现，该医院20082008年度实现营业收年度实现营业收 入入546546万元，除了个人所得税

16、外，其他税种均万元，除了个人所得税外，其他税种均 未申报纳税。据此，税务机关对该中医院未申报纳税。据此，税务机关对该中医院 20082008年度取得的医疗服务收入未申报纳税行年度取得的医疗服务收入未申报纳税行 为，补征营业税及附加、加收滞纳金，另处为，补征营业税及附加、加收滞纳金，另处 以以0.50.5倍的罚款。倍的罚款。 财政部、国家税务总局财政部、国家税务总局关于医疗卫生机构有关关于医疗卫生机构有关 税收政策的通知税收政策的通知（财税字（财税字200020004242号）规定，号）规定， 对营利性医疗机构取得的收入，按规定征收各项对营利性医疗机构取得的收入，按规定征收各项 税收。但税收。但

17、为了支持营利性医疗机构的发展，对营为了支持营利性医疗机构的发展，对营 利性医疗机构取得的收入，直接用于改善医疗卫利性医疗机构取得的收入，直接用于改善医疗卫 生条件的，自其取得执业登记之日起，生条件的，自其取得执业登记之日起，3 3年内给予年内给予 下列优惠下列优惠：对其取得的医疗服务收入免征营业税；：对其取得的医疗服务收入免征营业税； 对其自产自用的制剂免征增值税；对营利性医疗对其自产自用的制剂免征增值税；对营利性医疗 机构自用的房产、土地、车船免征房产税、城镇机构自用的房产、土地、车船免征房产税、城镇 土地使用税和车船使用税。土地使用税和车船使用税。3 3年免税期满后恢复征年免税期满后恢复征

18、 税。医院在享受免税期内，按规定不应缴纳税收。税。医院在享受免税期内，按规定不应缴纳税收。 （思考：税务机关为什么要对企业进行处罚？）（思考：税务机关为什么要对企业进行处罚？） 税收征管法实施细则税收征管法实施细则规定，纳税人享受减税、规定，纳税人享受减税、 免税的，在减税、免税期间应当按照规定办理纳税免税的，在减税、免税期间应当按照规定办理纳税 申报。申报。 税收减免管理办法（试行）税收减免管理办法（试行）（国税发（国税发20052005 129129号）明确，号）明确，减免税分为报批类减免税和备案类减免税分为报批类减免税和备案类 减免税减免税。纳税人享受。纳税人享受报批类减免税，应提交相应

19、资报批类减免税，应提交相应资 料，提出申请，经按本办法规定具有审批权限的税料，提出申请，经按本办法规定具有审批权限的税 务机关审批确认后执行。务机关审批确认后执行。未按规定申请或虽申请但未按规定申请或虽申请但 未经有权税务机关审批确认的，纳税人不得享受减未经有权税务机关审批确认的，纳税人不得享受减 免税；免税；纳税人享受备案类减免税，应提请备案，经纳税人享受备案类减免税，应提请备案，经 税务机关登记备案后，自登记备案之日起执行。税务机关登记备案后，自登记备案之日起执行。纳纳 税人未按规定备案的，一律不得减免税。因此，纳税人未按规定备案的，一律不得减免税。因此，纳 税人虽然享受减免税优惠，但要及

20、时向税务机关报税人虽然享受减免税优惠，但要及时向税务机关报 批或备案；减免税期间，还应按规定进行申报，否批或备案；减免税期间，还应按规定进行申报，否 则，不得享受减免税待遇。则，不得享受减免税待遇。 减税：国家对特定的地区、行业、企业、项减税：国家对特定的地区、行业、企业、项 目或情况（特定的纳税人或纳税人的特定应目或情况（特定的纳税人或纳税人的特定应 税项目，或由于纳税人的特殊情况）所给予税项目，或由于纳税人的特殊情况）所给予 纳税人减征部分税收的照顾或奖励措施。纳税人减征部分税收的照顾或奖励措施。 照顾性免税照顾性免税 奖励性免税奖励性免税 减税技术：指在合法和合理的情况下，使纳减税技术：

21、指在合法和合理的情况下，使纳 税人减少应纳税收而直接节税的税收筹划技税人减少应纳税收而直接节税的税收筹划技 术术 减税技术的特点减税技术的特点 属于绝对节税属于绝对节税 技术简单技术简单 适用范围狭窄适用范围狭窄 具有一定的风险性具有一定的风险性 减税技术的要点减税技术的要点 尽量争取更多的减税待遇并使减税最大化尽量争取更多的减税待遇并使减税最大化 尽量使减税期最长化尽量使减税期最长化 企业所得税法企业所得税法第三十条：安置残疾人员及国家鼓第三十条：安置残疾人员及国家鼓 励安置的其他就业人员所支付的工资励安置的其他就业人员所支付的工资 （虚报安置残疾人数量（虚报安置残疾人数量 ） 利用税收优惠

22、政策进行税收筹划时应注意两个问题利用税收优惠政策进行税收筹划时应注意两个问题： 不得曲解减免税条款，滥用减免税政策，以欺骗不得曲解减免税条款，滥用减免税政策，以欺骗 手段骗取减免税待遇手段骗取减免税待遇 纳税人应充分了解减免税条款，并按规定程序申请，纳税人应充分了解减免税条款，并按规定程序申请， 避免因程序不当而失去应有权益避免因程序不当而失去应有权益 （一）转让定价法（一）转让定价法 转让定价法亦称转让价格法、价格转让法，是转让定价法亦称转让价格法、价格转让法，是 指关联企业之间进行产品交易和劳务供应时，指关联企业之间进行产品交易和劳务供应时， 为均摊利润或转移利润，根据双方的意愿，制为均摊

23、利润或转移利润，根据双方的意愿，制 定低于或高于市场价格的价格，以实现减轻税定低于或高于市场价格的价格，以实现减轻税 负的目的。它是企业进行纳税筹划的最基本的负的目的。它是企业进行纳税筹划的最基本的 方法之一。方法之一。 成本费用调整法是指企业通过对不同会计期成本费用调整法是指企业通过对不同会计期 间成本费用进行调整或分配（摊销），以达间成本费用进行调整或分配（摊销），以达 到调节各年度应税所得，使企业综合税负降到调节各年度应税所得，使企业综合税负降 低的避税方法。低的避税方法。 尽早确认费用尽早确认费用 尽量不进生产成本尽量不进生产成本 能进成本的不进资产能进成本的不进资产 能预提的不摊销能

24、预提的不摊销 融资避税法也称为资本弱化避税法，是利用融资避税法也称为资本弱化避税法，是利用 选择融资方式调节融资费用使企业整体税后选择融资方式调节融资费用使企业整体税后 利益最大化的方法，这也是关联企业之间常利益最大化的方法，这也是关联企业之间常 用的一种避税形式。用的一种避税形式。 税法中有大量的关于临界点的规定，纳税人税法中有大量的关于临界点的规定，纳税人 的某些特征在临界点之上或之下会导致其税的某些特征在临界点之上或之下会导致其税 负的较大差异。负的较大差异。 一国税法既有较强的原则性，又有一定的灵一国税法既有较强的原则性，又有一定的灵 活性，再加上税务机关自由裁量权的广泛存活性，再加上

25、税务机关自由裁量权的广泛存 在，这使得纳税人通过变通和转换寻找税收在，这使得纳税人通过变通和转换寻找税收 筹划空间成为可能，具体包括纳税人的转换筹划空间成为可能，具体包括纳税人的转换 、课税对象的转换、税目的转换、销售方式、课税对象的转换、税目的转换、销售方式 的转换、融资方式的转换、收入形式的转换的转换、融资方式的转换、收入形式的转换 、组织形式的转换等等。、组织形式的转换等等。 低税区避税法是被普遍采用的避税方法。低低税区避税法是被普遍采用的避税方法。低 税区包括税率较低、税收优惠政策多、税负税区包括税率较低、税收优惠政策多、税负 较轻的国家和地区。低税区避税法的使用有较轻的国家和地区。低税区避税法的使用有 两种思路，一是将企业设立在各国政府为鼓两种思路，一是将企业设立在各国政府为鼓