成本管理与控制培训讲义( 83)【】

1、 主要内容 成本管理概述； 成本核算； 成本控制； 成本分析； 成本报告。 成成 本本 管管 理理 概概 述述 大连市企业管理咨询有限公司大连市企业管理咨询有限公司 F成本是企业在生产经营过程中以货币表 现的各种经济资源的价值消耗。 F成本管理是成本核算、分析、决策和控 制等一系列管理行为的总称. . 成本的定义 成本管理的七大职能 1、预测； 2、决策； 3、计划； 4、核算； 5、控制； 6、分析； 7、考核。 成本管理流程图成本管理流程图 成本管理目标 制定成本计划执行成本计划检查成本计划 成本预测 成本决策 成本计划 成本核算 成本控制 成本考核 成本分析 成本事前控制成本事中控制成本

2、事后控制 成本报告 反馈 反馈 大连市企业管理咨询有限公司大连市企业管理咨询有限公司 成本的作用 在企业经营管理过程中,产品成本有以下作用: 作为补偿产品生产耗费的尺度和衡 量基础; 作为制定产品价格和核算利润的基 础; 作为生产经营管理的依据和基础。 成本构成 直接材料直接人工主要成本 间接材料 + 间接人工 + 其他间接费 =制造费用 = + 生产成本 在产品 产成品 销货成本 （销 售） （制造完成） 期间费用 产销总成本 + = 销售费用 + 管理费用 = 财务费用 + + = 生产流程和成本流动图 生生 产产 流流 程程 成成 本本 流流 动动 转销售成转销售成 本本 销销 售售 转

3、收益汇转收益汇 总总 销销 售售 成成 本本 销售收入销售收入 结转结转 收收 支支 汇汇 总总 期初结存期初结存 在产品转在产品转 入入 期末结存期末结存 产成品转产成品转 来来 工工 资资 核核 算算 制造费用制造费用 工资核算工资核算 支支 付付 转在产品转在产品 发生与支发生与支 付付 转在产品转在产品 制制造造费费用用控控制制 销售成本销售成本 结转结转 结转收益结转收益 汇总汇总 销售收入销售收入 销销 售售 收收 入入 期初结存期初结存 购购 入入 发发 出出 期末结存期末结存 期初结存期初结存 领入原料领入原料 转产成品转产成品 期末结存期末结存 购购 料料 、 用用 工工 、

4、 、 制制 造造 费费 用用 生生 产产储储 存存 原原 材材 料料在在 产产 品品产产 成成 品品 生产成本举例 1、生产工人工资 及福利费、 2、原材料、 3、机物料消耗、 4、机器折旧费、 5、外购半成品、 6、车间管理人员 工资及福利费、 7、车间修理费、 8、车间办公费、 9、车间水电费、 10、劳动保护费 期间费用举例 1、装卸费、 2、工会经费、 3、利息收入、 4、包装费、 5、广告费、 6、利息支出、 7、董事会费、 8、销售机构的职工工资、 9、业务招待费、 10、研究开发费、 11、产品运输费、 12、房产税、 13、金融机构手续费 成本核算要求 一、正确划分各种费用支出

5、的界限； 二、做好各项成本核算的基础工作； 三、选择适当的成本核算方法。 全部费用支出全部费用支出 筹资耗费筹资耗费筹资耗费筹资耗费生产经营耗费生产经营耗费 投资损失投资损失财务费用财务费用非正常的支出非正常的支出正常的成本正常的成本待摊与预提待摊与预提 期间成本期间成本直接成本直接成本间接成本间接成本 管理费用管理费用营业费用营业费用成本中心成本中心成本中心成本中心 产品成本产品成本 已销产品成本已销产品成本未销产品成本未销产品成本 资产负债表资产负债表“存货存货”项目项目 利润表的有关项目利润表的有关项目 正确划分支出界限正确划分支出界限 成本核算要求成本核算要求 一、正确划分各种费用支出

6、的界限； 二、做好各项成本核算的基础工作； 三、选择适当的成本核算方法。 成本核算的基础工作 1、建立和健全有关成本核算的原始记录 和凭证，并建立合理的凭证传递流程； 2、制定必要的消耗定额，加强定额管理； 3、建立材料物资的计量、验收、领发、 盘存等制度； 4、制订结算制度。 成本核算要求成本核算要求 一、正确划分各种费用支出的界限； 二、做好各项成本核算的基础工作； 三、选择适当的成本核算方法。 成本核算 成本核算 成本核算方法： 品种法； 分批法 分步法 定额法 作业成本 法 可以同时 使用或结 合使用。 成本计算对象： 根据生产的特点： 产品品种 产品及其步 骤 每件或每批 产品 根据

7、成本管理的 要求： 主要产品 产品大类 区分不同的 成本计算对 象是不同成 本计算方法 的主要标志 成本核算程序： 费用支出的 审 核； 按成本计算 对象和成本 项目，开设 产品成本明 细账。 按要素编制 费用分配表 进行完工产 品成本与在 产品成本的 划分。 计算产品的 总成本和单 位成本。 成本核算方法成本核算方法 品种法； 分批法 分步法 定额法 作业成本法 品种法 q 特点： 成本计算对象是产品品种； 成本计算期 ，定期（如每月月末）计算它的平均成本。费用在完工产 品与在产品之间进行分配； 在单步骤生产中，月末计算成本时，可以不计算在产品成本。 q 其适用范围： 大量、大批的单步骤生产

8、； 多步骤生产但整个生产过程连续进行、不可间断，或生产是按流水线组 织； 管理上不要求按照生产步骤计算产品 成本的多步骤生产，也可以采用 品种法计算产品成本； 发电企业、采掘企业、小型水泥厂、玻璃制品企业等。 成本核算方法成本核算方法 品种法； 分批法 分步法 定额法 作业成本法 分批法 也称定单法。是按照产品的批别归集生产费用、计算产品 成本的一种方法。 特点 成本计算对象是产品的批别。 成本计算期 产品成本计算是不定期的；成本计算期与 产品的生产周期基本一致。 一般不存在需要在完工产品和在产品之间的费用分配的 问题。 适用范围 小批、单件，管理上不要求分步骤计算成本的多步骤生产， 如重型机

9、器制造、船舶制造。 成本核算方法成本核算方法 品种法； 分批法 分步法 定额法 作业成本法 分步法分步法 特点 成本计算对象是各种产品的生产步骤，按照产品的生产步骤 设立产品成本明细帐。 费用在完工产品与在产品之间的分配。成本计算一般都是按 月定期的进行，而与生产周期不一致，因此，需要采用适当 的分配方法，将汇集在生产成本明细帐中的生产费用，在完 工产品与在产品之间进行分配。 各步骤之间有成本结转问题。 适用范围 大量大批的多步骤生产，如冶金工业，纺织工业，造纸工业等 成本核算方法成本核算方法 品种法； 分批法 分步法 定额法 作业成本法 定额法定额法 定额法指事前制定产品的消耗定额、费用定额

10、和定额成本，及时反映和监 督生产费用和产品成本偏离定额的差异，把产品成本的计划、控制、核算 和分析相结合。 特点： 事前制定产品的消耗定额、费用定额和定额成本作为降低成本的目标。 在生产费用发生的当时，就将符合定额的费用和发生的差异分析核算， 以加强对成本差异的日常核算、分析和控制。 月末，在定额成本的基础上，加减各种成本差异，计算产品的实际成 本，为成本的定期考核和分析提供数据。 适用范围： 定额管理制度比较健全，定额管理工作的基础比较好 产品的生产已经定型，消耗定额比较准确，稳定。 成本核算方法成本核算方法 品种法； 分批法 分步法 定额法 作业成本法 作业成本法（ABC） 原理 作业消耗

11、资源，产品消耗作业； 生产导致作业的产生，作业导致成本的发生。 使用范围 当非产量相关制造费用比重加大时； 产品多样性程度提高时，因为如果继续使用传 统意义上的分配标准，必然难以使成本信息趋 于真实。 资源资源作业作业成本对象成本对象 资源动因资源动因作业动因作业动因 消耗消耗消耗消耗 作业成本法（作业成本法（ABC） 作业成本法的概念模型作业成本法的概念模型 作业成本法 归属成本 q 建立间接成本归集 库。实际生产中作 业类型有：起动准 备、购货订单、设 备维修、材料处理、 材料采购、质量监 督、生产计划、工 程设计变更、动力 消耗、机器小时、 存货移动、装运发 货、行驶里程、空 间占用等。

12、 q 归集原则。（1） 每项作业的成本的 重要性；（2）影 响每项作业成本的 因素（成本动因） 分配 成本 作业成本法的计算方法，分为两步： 使间接计入费用直接 化了，通过一一对应 的直接将某些原来意 义上的间接计入成本 直接归属到产品中去， 免去成本再分配 作业成本法 作业类别代表性作业作业成本动因 每一单位的品质检查产品单位数 直接人工的监督直接人工小时 机器所耗用的动力机器小时 机器调整调整小时或次数 每一批次的质量检查检查次数或小时 采购材料采购次数 产品设计产品种类 零件管理零件数量 生产程序产品种类 厂务管理厂房面积 会计与人事员工人数 与生产设施有关的 作业 各类作业与作业成本动

13、因举例 与产量有关的作业 与批次有关的作业 与产品有关的作业 作业成本法作业成本法 作业成本法计算程序： 确认主要作业 建立作业成本库 选择作业成本动因 确定各作业成本库的分配率 计算每种产品的单位成本 作业成本法作业成本法 作业成本法计算举例： 某企业生产A、B两种产品。A产品为小批量、高技术产品；B产品为大 批量产品，生产工艺较A产品简单。有关资料如下表： 项目 A产品 B产品 产销量（件） 10,000 40,000 机器调整（次） 5 2 原材料处理 （次） 10 5 质量检验（次） 100 50 机器制造小时 (小时） 20,000 60,000 直接材料成本 （元） 250,000

14、 600,00 0 项目 金额 机器调整成本 140,000 原材料处理成本 150,000 质量检验成本 300,000 间接人工支出 34,000 燃料与水电费用 160,000 设备折旧 240,000 其他费用 176,000 合计 1,200,000 作业成本法 制造费用明细资料 如右表所示： 作业成本法作业成本法 按传统成本计算法计算的成本如下表 项目 A产品 B产品 直接材料成本 （元） 250,000600,000 直接人工成本 （元） 100,000240,000 间接成本（元）300,000900,000 总成本（元）650,0001,740,000 产销量（件）10,00

15、040,000 单位产品成本 （元） 6543.5 作业成本法作业成本法 按作业成本计算法计算的成本如下： 直接材料、人工计算与传统成本计算方法相同； 制造费用的分摊如下表： 分配动因分配动因分配金额分配金额分配动因分配动因分配金额分配金额 机器调整成本机器调整成本140,000140,000次数次数20,00020,0005 5100,000100,0002 240,00040,000 原材料处理成本原材料处理成本150,000150,000次数次数10,00010,0001010100,000100,0005 550,00050,000 质量检验成本质量检验成本300,000300,000

16、次数次数2,0002,000100100200,000200,0005050100,000100,000 间接人工支出间接人工支出34,00034,000直接人工成本直接人工成本0.10.1100,000100,00010,00010,000240,000240,00024,00024,000 燃料、水电及折旧费用燃料、水电及折旧费用400,000400,000机器小时机器小时5 520,00020,000100,000100,00060,00060,000300,000300,000 其他费用其他费用176,000176,000上述分配比例上述分配比例 0.1718750.171875510

17、,000510,00087,65687,656514,000514,00088,34488,344 合计合计1,200,0001,200,000597,656597,656602,344602,344 A产品产品B产品产品 项目项目金额金额成本动因成本动因分配率分配率 作业成本法作业成本法 作业成本法下成本计算结果如下表： 项目 A产品 B产品 直接材料成本 （元） 250,000600,000 直接人工成本 （元） 100,000240,000 间接成本（元）597,656602,344 总成本（元）947,6561,442,344 产销量（件）10,00040,000 单位产品成本 （元）

18、 94.836.1 作业成本法作业成本法 两种方法计算结果比较： 金额金额比例比例 A产品产品656594.894.829.829.845.85%45.85% B产品产品43.543.536.136.1-7.4-7.4 -17.01%-17.01% 产品类别产品类别 传统方法传统方法ABC法法 差异额差异额 在传统成本计算下，产量大的普通型产品成本被多计，产量较 少的精密型产品的成本被少计。 正确进行成本核算的重要性 正确计算产品成本，产品合理定 价； 安排好成本的分析和考核工作； 正确评价各部门的成本管理业绩； 促进企业不断改善成本管理措施； 提高企业的成本管理水平。 大连市企业管理咨询有限

19、公司大连市企业管理咨询有限公司 成本控制的程序成本控制的程序 成本成本 控制控制 前馈控制 反馈控制 过程控制 成本预测 成本决策 成本计划 成本分析 成本考核 成本审计 成本控制 成本核算 分级控制和归口控制： 全员成本控制 将成本计划的指标，进 行分解 赋予责任单位一定的经 济权限和利益 严格的费用审批制度 成本实际发生情况的收集、记录、传递、汇总 和整理工作： 将实际情况与成本控制标准对比分析 数据的收集和记录必须正常、准确、齐全 数据的传递要有正确路线，迅速及时； 汇总和整理工作要有科学合理的统一规定 关注产品设计：产品的 研究开发与设计阶段所 确定的产品成本约占全 部成本的95%。

20、成本控制的基础成本控制的基础 成本控制的原则成本控制的原则 成本成本 控制控制 全面控制原则 预算与例外原则 责权利原则 成本效益原则 全过程、全员、全 范围成本控制 明确责任、授权审 批、绩效考评 绝对成本控制与相 对成本控制相结合 预算控制与例外管 理结合 成本控制的方法成本控制的方法 成本成本 控制控制 方法方法 预算控制法 标准成本法 责任成本法 目标成本法 作业成本法 成本控制方法成本控制方法 预算控制方法 标准成本控制法 责任成本控制法 目标成本控制法 作业成本控制法 预算控制方法 确定成本 费 用预算指 标 成本 费用 内部 报表 考核 与激 励制 度的 结合 在预算指 标内审批

21、 成本费用 支出 一般不得 脱离成本 费用预算 例外审批 制度 定期进行 成本费用 预算差异 分析 事前 事中 事后 成本预算 亦称成本计划，以货币形式反映企业一定时期内产品生产成本水平耗费情况的总体安排。 作用: 能总括地反映企业各 个部门和产品成本耗费 情况和变化程度 成本控制和考核的依据 内容： 生产费用计划 产品单位成本计划 全部商品产品成本计划 不同产品制造成本计划 间接费用计划 降低成本的措施 编制程序： 直接编制全厂（不 分部门）的成本计划 先编制部门成本计 划，再汇总编制全厂 成本计划。重要成本 项目要分车间和部门 分别列示。 成本预测程序 根据企业战略、经营计划确立初步成本目

22、标 初步预测，按目前情况，预计未来时期成本的水平 考虑各种降低成本方案，预计实施各种方案后成本可能达到的水平 选取最优成本方案，预计实施后的成本水平，正式确定成本目标 经过多次的预测、比较以及对初步成本目标的不断修改、完善， 最终确定正式成本目标，并依据目标组织实施成本管理。 预算控制方法 标准成本控制法 责任成本控制法 目标成本控制法 作业成本控制法 成本控制方法成本控制方法 标准成本控制法 围绕标准成本的相关指标（如 技术指标、作业指标、计划值 等）而设计的，将成本的前馈 控制、反馈控制及核算功能相 结合； 是计划成本,是经营的目标和评 价的尺度,在一定时期内 要达 到的成本水平； 在计划

23、期(如会计年度)内保持 不变,是 一种冻结的成本,作为 预计企业收入、物料库存价值 及报价的基础； 是进 行成本控制的依据和基础。 主要内容包括： 成本标准的制定，定期回顾各项 标准，并根据实际情况进行调整； 成本差异揭示及分析， 价格差异、用量差异； 工资率差异、效率差异； 变动费用：耗费差异、效率差异； 固定费用：产能利用差异、耗费 差异； 成本差异的帐务处理三部分。 标准成本制定 标准成本的制定,应 有销售、生产、计划、采购、物料、劳动工资、工艺、车间、会计 等部门的人员共同参加 在历史资料的基础上,制定出未来某个时期内各种生 产条件(如生产规模、技术水平、能 力利用等)的标准成本 预期

24、支付 的材料和人工费用; 有效作业状态下需要的材料和人工数量； 正常生产情况下所应分摊的间接费. 对实际成本与标准成本的差异进行综合分析,发现问题,解决 问题,并制订新的标准成本。 标准成本制定后,企业要定期进行评价和维护 标准成本制定 直接材料成本 材料标准用量 根据产品的图纸等技术文件，列出 所需的各种材料以及代用材料，并 注明材料的种类、质量。 通过对过去用料经验的分析，或实 际测定，或技术分析等数据，制订 用量标准。 标准单位成本 根据技术部门确定的材料消耗定额 和物资部门的标准直价格确定 直接人工成本标准是单 位 产品所需消耗的各种 人工的标准工时数同其 相应的标准小时工资率 的乘积

25、之和； 在制订产品直接人工成 本标准时要对产品生产 过程的工艺、作业或操 作、工序等加以明确。 标准成本包括生产成本中的材料、人工、费用三项，用单位产品的标准用量和标准价格的乘积 表示 制造费用分摊标 准可以按设备的 生产能力产量工 时等分摊。 将上述三项标 准成本相加, 即为单位产品 标准成本 标准成本控制法成本差异 直接材料成本差异的计算公式为： 材料成本总差异=实际用量实际单价-标准用量标 准单价 材料用量差异=（实际用量-标准用量）标准单价 材料价格差异=（实际单价-标准单价）实际用量 直接材料差异中的用量差异由制造车间负责分析，材料报 废或损耗,材料 利用率变化等等均为量差原因 ；

26、价格差异应由供应部门负责分析。 标准成本控制 对实际发生的各项成本按预定的标准加以控制。 为了提高成本控制的工作效率，必须按例外管理原则把控 制重点集中在属于不正常的、不符合常规的关键性差异上。 要追根寻源，分析其发生的原因，并及时反馈给有关责任 单位，迅速采取措施，及时消除不利因素的影响。 对于变动成本，通常可按单位产品确定正常差异的合理范 围进行监控。 对于固定成本，通常可按成本总额确定正常差异的合理范 围进行监控。 控制范围一般可根据企业产品成本的历史资料和企业的利 润目标等进行估计测算。 预算控制方法 标准成本控制法 责任成本控制法 目标成本控制法 作业成本控制法 成本控制方法成本控制

27、方法 责任成本控制法 责任中心涉及的内部单位控制重点关注问题 收入中心 按产品或地区划分 的销售事业部等 销售规模和结构 收入动因分析，订 单获取成本、订单 完成成本 成本中心车间、管理部门等 成本费用水平 成本转嫁、短期目 标、预算宽裕 利润中心 自然形成的利润中 心或模拟利润中心 盈利水平 边际利润、固定成 本、盈利动因分析 投资中心 集团总部、投资公 司 投资报酬率、剩余 收益、经济附加值 资金成本，评价指 标的局限性 预算控制方法 标准成本控制法 责任成本控制法 目标成本控制法 作业成本控制法 成本控制方法成本控制方法 确定目标成本的两种方法 1、 先确定目标利润，再确定目标成 本。

28、即：目标销售收入-目标利润=目标 成本 根据企业经营决策，确定目标利润。 2、直接制订出目标成本。 根据设计图纸、工艺流程和消耗定额预计产 品成本；各部门分别制定费用预算。 目标成本预测程序 选取最优成本方案，预计实施后的成本水平，正式确定目标 成本。 根据企业总体目标提出初步目标成本 考虑各种降低成本方案，预计实施各种方案后成本可能达到 的水平 初步预测在目前情况下成本可能达到的水平，找出达到目标 成本的差距 目标成本控制法 1、目标成本2001030160元 2、成本降低率20/180100%11% 3、分解成本明细，并按重要性排序 4、确定各成本项目降低率 收入成本毛利 成本毛利收入 收

29、入毛利成本 例：某项产品单位售价200元，单位销售税金10 元，单位目标利润30元，上年单位产品成本 180元。 预算控制方法 标准成本控制法 定额成本 责任成本控制法 目标成本控制法 作业成本控制法 成本控制方法成本控制方法 作业成本控制法 作业成本控制法（ABM）：通过对作业活动及成本动因的分析， 确定如何降低成本和增加顾客价值。 概念说明 作业 企业内部一些系列的行动、活动或工作，如开具发票、发 运货物、机器运转、行政管理等 成本 动因 概念 导致某项作业的成本变动因素，如工作时数、订单人数、 发送产品数量、运输数量等 作业基础 与特定的生产作业相联系：如机器准备、产品检查、包装 等 数

30、量基础在总体水平上制定的：产品数量、直接人工工时等 约束性战略决策形成的 选择性短期经营决策形成的 大连市企业管理咨询有限公司大连市企业管理咨询有限公司 成本分析成本分析 利用成本计划、成本核算和其他有关资料； 揭示成本计划完成情况； 控制实际成本的支出； 查明成本升降的原因； 寻求降低成本的途径和方法。 在核算资料的基础上，深入分析，正确评价企业成本计划的执行结果。 揭示成本升降的原因，正确地查明影响成本高低的各种因素及其原因。 寻求进一步降低成本的途径和方法。 可以结合企业生产经 营条件的变化，选定 适应新情况的成本水 平 成本分析内容成本分析内容 影响成本变动的因素影响成本变动的因素 是

31、指企业建立时的先天条件给企业成本带来的影响，如企业设置 的地点和资源条件，生产规模和技术装配生产，生产的专业化和 协作情况等。 是指国家对整个国民经济作出的安排给企业成本带来的影响。如 物资供应体制的改变，职工工资制度变化，国家下达的生产指标 （品种、数量）的变化等等。 生产技术因素，产品生产的技术革新和技术革命，代用材料的采 用，工艺技术作业线的改革，都是降低产品成本的重要源泉。 建厂时形成的固有因素 国民经济因素 技术原因 影响成本变动的因素影响成本变动的因素 企业经营管理因素，是指企业经营管理工作的质量给企业成本带来 的影响。 计划偏离 核算影响 偶然情况 经营管理 材料价格 供应商的选

32、择、材料购买政策的改变、材料等级 变化 材料耗用量 废品率变化、材料质量变化 人工费率 薪资调整、用人标准改变 人工效率 工作条件变化、用人标准改变 变动费用 费用项目的价格变化 固定费用 单个费用项目金额变化、生产数量变化、产能利 用率的提高 管理原因 成本分析方法 对比分析法 连锁替代法 相关分析法 共同比分析法 成本分析方法成本分析方法 对比分析法 通过成本指标在不同时期（或不同情况）的数据的对比， 来揭露矛盾的一种方法，成本指标的对比，必须注意指 标的可比性。 比较形式 绝对数比较，如上年产品单位成本10元，本年产品 单位成本为9.5元； 增减数比较，如本年成本比上年降低0.5元； 指

33、数比较，如本年成本比上年降低5%。 成本分析方法成本分析方法 对比分析法 连锁替代法 相关分析法 共同比分析法 成本分析方法 连锁替代法 确定引起某指标变动的各个因素影响程度的方法。在几个 相互联系的因素共同影响着某一指标的情况下，可以用来 计算各个因素对指标发生变动的影响程度。 计算方法 在计算某一因素对某指标的影响时，假定只有这个因素在变 动而其它因素不变； 确定各个因素替代顺序，然后按照这一顺序替代计算； 把这个指标与该因素替代前的指标相比较，确定该因素变动 所造成的影响。 成本分析方法成本分析方法 对比分析法 连锁替代法 相关分析法 共同比分析法 成本分析方法成本分析方法 相关分析法

34、企业的各种经济指标，存在着相互依存关系，一个指标变 了，就会影响到其他经济指标。例如：生产数量的变化， 必然会引起成本的相应变化。 共同比分析法 两个或两个以上会计期间的共同报表并列进行趋势分析,可 以揭示项目结构上的变化。 成本差异 成本的差异分析 直接人工成本差异的计 算 工资率差异=（实 际工资率标准工 资率）实际工时 直接人工效率差 异=（实际工时 标准工时）标准 工资率 直接人工的成本 差异=直接人工工 资率差异+直接人 工的效率差异 =人工的实际成 本人工的标准成 本 直接材料成本差异的 计算: 直接材料的价 格差异=（实际价 格标准价格） 实际数量 直接材料的数 量差异=（实际数 量标准数量） 标准价格 直接材料的成 本差异=直接材料 的价格差异+直接 材料的数量差异 =材料的实际 成本材料的标 准成本 制造费用耗费 差异主要受管 理人员的工资 率、工时、税 率、折旧率的 影响. 制造费用效率 差异主要受现 有生产能力利 用程度的影响。 成本差异及其责任分析成本差异及其责任分析 材料差异材料差异 采购价格差异 (PPV) 材料耗用差异 (MV) 单位材料成本差异 (UCV) 总材料成本差异(TCV) 产量差异 (VV) 材料成本差异总额 生产成本差异生产