营改增对城市燃气行业的财税影响及应对措施

1、营改增对城市燃气行业的财税影响及应对措施 摘要：财政部和国家税务总局发布的营业税改增值税试点方案（财税2011110号）明确规定，2012年1月1日起，营业税改增值税的转型改革正式启动，这是我国结构性减税的重要举措。交通运输业和部分服务业等行业因政策变化受到不同程度影响，对较为特殊的燃气行业产生了怎样影响？本文结合城市燃气行业特点，分析营改增对燃气企业财税影响，并提出应对措施。 关键词：城市燃气 营改增 财税影响 应对措施 天然气作为优质、高效的清洁能源在推进我国低碳发展、迈向生态文明的进程中发挥着日益重要的作用。根据国土部近期发布的消息称：伴随着天然气的快速发展，其消费量以两位数字快速增长，

2、至2025年左右，天然气与石油产量将形成“二分天下”的格局。目前处于高速发展的城市燃气行业面临巨大的供需矛盾、价格体制变革，天然气领域正在进行根本性的市场化改革，营改增只是其中一个方面。自营改增试点以来，管道运输业税率由营业税税制下的3%提高到增值税税制下的11%，随着天然气价改，管输费并入气款，按13%征收增值税，税负明显增加，建筑业纳入试点后，税率将由3%的营业税率改为11%的增值税税率，由上述可见，营改增政策对城市天燃气行业的影响是明显的。 一、原税制体系对城市燃气行业的影响 天然气产业链大致可概括为上游生产、中游输送及下游分销三个环节。采取的主要运营模式是燃气销售公司将收到的货款和管输

3、费返给上游管输公司，并从管输公司获得代理销售费用；管输公司受托接受销售计划运输储存与用户交接天然气收取管输费；上游在管道首站交付天然气收取出厂价款，用户在末端接受天然气兑现管输费及门站价款。城市天然气业务属于下游分销，主要业务包括向下游用户代输及销售天然气。 （一）税款抵扣对成本产生较大影响 城市天然气企业在前期管道建设过程中投入的成本较大，但是相比较前期巨大投资，后期的营运成本相对较少。后期的成本主要表现为管道折旧和摊销费用，其占比甚至高达50%60%。增值税条例规定完全以管输为主的企业，无法进项抵扣这部分成本，而兼营销售天然气和管输的企业可以实现进项税金的全部抵扣。税款抵扣不一致对企业成本

4、产生较大影响。 （二）增值税抵扣链条不完整 营改增改革前，天然气管输价格一直受到国家的严格管控，上游管输企业根据国家核定的管输价格按照3%的税率计算缴纳营业税，以天然气销售为主的城市燃气企业以此价格为基础按7%的税率计算应纳增值税，上下游企业因税制影响造成税负不均衡，增值税抵扣链条不完整。 二、营改增对城市燃气行业的影响 （一）营改增对城市燃气企业业务收入的影响 税制改革后，下游用户接受的管输价格没有变化，上游管输企业的税率由营业税税制下的3%改革为增值税税制下的11%，税负明显增加，导致管输企业的实际收益降低。下游用户由于取得增值税专用发票，增加了进项抵扣税额，相当于变相调低了管输价格，降低

5、了成本，取得了改革的收益，营改增所产生的影响无法在行业链条中进行合理分摊。为解决这个问题，国家发改委关于天然气价格调整的文件中规定：管道运输价格适用3%的营业税率的，按照保持用户购进成本不变的原则，将管道运输价格统一折算成含13%增值税的价格，即：含13%增值税的管输价格=1.057*含3%营业税的管道运输价格。该政策适用于上游管输企业，而城市燃气企业的管输业务需要通过与下游谈判等方法提高管输费来减少税改影响。 实施税改后，增值税变为价外税，价税分离具体分析公式为： 不含税价格=含税价格/（1+增值税税率） 不含税价格比含税价格下降百分比=（含税价格-不含税价格）/含税价格100%。营业税制下

6、，管输的平均单价为p，税改后管输的平均单价为p/（1+11%），价改后平均单价为p*1.057/（1+13%）。 通过上表计算可知：在不考虑附加费且可抵扣进项税额不变的情况下，管输业务税制转换后比之前收入下降6.91%，价改后比税制转换前收入下降3.46%。 （二）营改增对城市燃气行业固定资产的影响 试点方案中拟将建筑业营业税改为增值税，税率为11%，对于管道建设投入很大的城市燃气行业，可抵扣的进项税金将扩大。依据我国财政部颁布的相关标准，管道建设epc总承包项目需要上交增值税。项目工程设计中e的部分，遵照营改增的标准，税率约为6%，由于传统的进项税能够进行抵扣，所以，实际税率会比营改增前5%

7、的税率提高1%；货物p的部分，应依据真实货物的销售状况同3%进行比较，确定税负的增减情况；建筑施工c部分税率约为3%，当营改增实施后，增值税的税率上升为11%，因为进项税额可以进行抵扣，假如大多数成本项目能够获取增值税的相关票据，可以降低税负，相反，则提高税负。增值税抵扣链条得到理顺。 （三）营改增对税负的影响 营改增最大的作用就是减少重复征税，有利于企业降低税负，营改增政策实施后，对很多行业都产生了一定的影响。由于营业税改征增值税试点过渡政策的规定规定2015年12月31日前，试点纳税人中的一般纳税人提供管道运输服务，对其增值税实际税负超过3%的部分实行增值税即征即退政策，因此城市燃气企业目

8、前阶段总体税负水平是降低的。但即征即退从受理到退库有一个较长的过程，实际操作相当于“先征后返”，企业无法及时获取退税，从而使企业当期税负有所增加。另外，在计算即征即退税款时，没能考虑当期应税减免，企业获取的全部价款与价外费用作为计算分母（不包括营业税税制下的联运运费），致使企业税负有所增加。然而，自2013年7月10日起，天然气管输定价转变为企业只可以对自有管道段收取运费，进而不再承担联运成本，有效终结了税负增加的局面。 三、城市燃气企业的应对措施 （一）加强营改增试点即征即退政策的运用，降低税改影响 首先，加强和当地税务机构沟通，加快落实即征即退优惠政策，积极配合税务机构的工作，提供相关材料

9、；其次，为有效控制企业财务费用，缓解企业资金压力，应及时申请增值税的即征即退。如果2015年后取消征即退政策，要提早筹划管输费的谈判，通过测算加大给下游企业提价的幅度进行税负转嫁。 （二）加强和一般纳税人供应商的合作，强化税额抵扣，降低应纳税额 首先签订包工包料建设合同。如甲方不同意，可以根据其要求指定相应的供应商，或者通过协商，签订形式内容的包工包料，本质为甲供料合同。其次，对现有供应商资质进行综合分析，完善格式合同内容，增加开具增值税专用发票条款，将不含税价，增值税及价税合计分别列示，如需向小规模纳税人采购时，应在合同中明确提供税务机关代开的增值税专用发票。最后，加强试点劳务购买，进行税额抵扣，降低企业的营运成本，从而提高企业的竞争力。 四、结束语 营改增对城市燃气行业的供应、生产与终端销售环节产生一定变化，进而影响城市燃气企业的生产经营。企业内部的财税工作者需要认真学习营改增相关知识，开展税负测算，关注纳税人申报程序变化，通过调整会计核算体系，完善税务内控体系等有效措施积极应对。企业管理者也应明白，营改增的主要目的是消除重复收税，不是减税。应在税改中积累宝贵的经验，采取切实措施加以