什么是受限制的 货币资金 受限制的 货币资金 在现金流量表里怎么体现二

1、什么是受限制的 货币资金 ，受限制的 货币资金 在现金流量表里怎么体现 二有问有答:什么是受限制的货币资金，受限制的货币资金在现金流量表里怎么体现?(二)上一文中，重点讨论了受限制的货币资金以及现金及现金等价物，那么本文从现金流量表编制的角度来讨论，受限制的货币资金应该在现金流量表里怎么列示。这个讨论我个人认为是有必要的，因为，现实中受限制的货币资金普遍存在，现金流量表也是必须要编制的报表之一，受限制的货币资金在现金流量表里怎么列示也是初学者和实务过程中经常讨论的问题，我在上一文中，列示了受限制的货币资金的主要形式为:保证金、不能随时用于支付的存款(如定期存款)、在法律上被质押或者以其他方式设

2、置了担保权利的货币资金。抛开受限制概念的争论，回归到现金流量表明细列示上面来，在现金流量表明细项目的列示上，在实务中操作更为丰富，甚至我见过我几家会计师事务所的不同分所之间列示的方式都不一样，针对以上受限制的三种情况，将我见过的主要手法列示如下，供大家分享:一，保证金的列示:1.统一型，基本上都是简单的操作，将所有受限制的货币资金都放置在支付的其他与经营活动有关的现金、支付的其他与筹资活动有关的现金的某一个项目里面，主要原因:1.1)视同票据保证金实际上是一种融资，因为一般保证金的比例是30%，也就是现在拿30%的保证金，可以换回100%的资产的增加/负债的减少，相当于是一个分期付款的性质，属

3、于融资行为，因此保证金统一列示于支付的其他与筹资活动有关的现金里面。这是在资产负债表日的做法，那么当下一年保证金到期、约定的付款日出现的时候，该怎么办?又有两种做法1.1.1)如果在约定的付款日，这部分保证金解除但是按照约定，此款项要返还给企业，那么在下一年编制现金流量表的时候作收到的其他与筹资活动有关的现金，即视同融资，1.1.2)如果在约定的付款日，这部分保证金将被直接作为支付负债的一部分，而不返还给企业的，这种情况在下一年编制的时候就要考虑是购买商品、接受劳务还是购买其他资产，判断后将其列入购买商品、接受劳务支付的现金或者购置固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金。即:整个1.1的理

4、解就是:如果资产负债表日存在受限制的货币资金的情况，即视为融资行为统一列示在支付的其他与筹资活动有关的现金，后期再分情况。这种方式据我所知在实务中是采用的非常之多的。1.2)所有的保证金项目都是为企业经营活动而存在的，因此统一列示在支付的其他与经营活动有关的现金里，实务中保证金的类型很多，不做一一判断，复杂的问题简单化，后期支付只分购买商品、接受劳务支付的现金或者购置固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金。2.初始分析型，在存入保证金的时候，就看是什么性质，直接在资产负债表日这个时点就确定是购买商品、接受劳务支付的现金或者购置固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金或者其他项目。二，不能

5、随时用于支付的存款(如定期存款)的列示:1定期存单在支付的其他与经营活动有关的现金流出项目中列示。理由是企业在正常的经营活动中出现了间歇性多余资金，这种资金只是间歇性的，暂时的定存也是相对于企业活期存款利息稍高而言，并不考虑投资行为，只是正常经营活动中的一种转化方式，相当于把现金放在银行这样的一种转化，因此列示在支付的其他与经营活动有关的现金流出。2企业存放的定期存款应当列示在投资支付的现金里。理由是企业银行存款定存主要是以获取利息为目的，是企业的投资行为，应该算作投资活动现金流出。三，在法律上被质押或者以其他方式设置了担保权利的货币资金的列示:这种性质下的货币资金，一般的处理跟一，保证金的处

6、理类似，在此不在赘述。可能也还有其他的一些情况欢迎来交流，基于以上观点和实务操作会律哥本人谈下观点:首先，这里的保证金，受限制的货币资金要区分与企业在经营业务中的其他保证金，比如说在其他应收款里核算的投标保证金，其他业务中具有担保性质的保证金等等，以上谈的是，受限制的货币资金里的保证金。第二，有些人认为，定期存单要做报表的重分类调整。比如，视同定期的期限调整至其他流动资产(一年以内)，其他非流动资产(一年以上)，一年内到期的非流动资产(大于一年，但是一年内将到期)，有的人也建议调整至持有至到期投资，会律哥认为，没有必要，完全没有!因为，如果将定期存款根据定存期限反映在其他流动资产、其他非流动资

7、产、一年内到期的非流动资产等项目中，为了报表理解，你同样需要在附注中披露其业务内容、合同条款等，显得非常的难以理解，而且在报表中，带其他字样的科目，通常认为是垃圾筒科目是重点关注的，解释麻烦，也没有必要，况且在货币资金披露里，给你留了披露受限制的货币资金的余地,重分类调整的意义不大。一般的定期存单不满足持有至到期的定义。第三，在保证金的划分里，我非常支持初始分析型这种说法和做法，即使我以前所在的事务所不是按这种方法做，但是我仍然力挺。至于统一型，只是实务中的一种简单处理，可以说在理论上很多都是行不通的，我们不讨论，实务要这么操作，也没有人说不可以。第四，对于1.1中如果资产负债表日存在受限制的

8、货币资金(保证金)的情况，即视为融资行为统一列示在支付的其他与筹资活动有关的现金，后期再分情况。我不赞同的理由是，这样子操做不配比。比如，企业买了100万的固定资产，以银行承兑汇票结算，刚好在资产负债表日的前一个月开了6个月到期的承兑，那么在资产负债表日，如果将30%的保证金算在了支付的其他与筹资活动有关的现金里，后面的70%，算在购置固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金里，这样从人为分开的两个年度来看，似乎不会有问题，我上年的30%是筹资行为。本年支付的70%是购买资产的行为，没有一点问题。但是我们不能否认会计年度是我们人为的划分，但是怎么划分会计年度，我们都无法改变经济业务的实质，本

9、案中，我们的经济业务实质就是花了100万买了100的固定资产，那么在相应的现金流量表里，我也要看的到这100万的流出，而不是，30万的筹资和70万的固定资产购买支出!因此会律哥认为，在资产负债表日这个时点确认保证金的经济实质是非常有必要的，真实的交易行为下，其开具承兑汇票缴纳保证金时就应该有签订的真实交易的合同，票据保证金的用处，我们可以看出保证金的目的到底是购买商品、接受劳务还是购买其他资产，经过分析后应该根据票据的支付用途，列入购买商品、接受劳务支付的现金或者购置固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金等项目，一般情况下，如果没有真实的交易，银行是不会给你开具承兑汇票的，如果基于其他融资目的开具的，可以视同是支付其他与筹资活动有关的现金支出。第五，定期存款要列示在投资支付的现金里面。我的理由是:如果定期存款期短，仅仅是经营活动的间歇性多余，是正常经营活动资金的一种转化，那么在判断是否属于受限制的现金的时候，我认为，这种定存情况如果没有超过3个月(我认为的标准，仅作参考)，已经算在是现金了，这里就不用再考虑是列示在支付其他的哪个项目了，如果大于3个月，那我完全可以认定企业的行为就是以获取利息为目的的投资行为，为什么不可以列示在投资支付的现金里面。总结，以上只是会律哥个人结合实践从理论上的一些表述，