作业成本法与成本控制

1、作业成本核算体系设计案例资源设计企业目前的账户设置包括：生产成本一一直接生产成本.制造费用两个账户没有辅助生产账户。相对干传统成本. 直接材料仍然应该直接计入产品成本.而人匸是各种作业完成的必耍条件.需耍计入并种作业中。人匸匸时数据是资源 和作业分配的垂耍成本动因制造费用征传统成本下是产品成本的鱼耍组成部分.在作业成本法下.应垂点关注传统成 本下的制造费用.很据各项费用的实际用途分配到作业。根据作业定义的悄况以及资源的处理原则.确定了以下资源项 0.见表表资源设计名称成木动闵处理直接材料无直接动因（按实际使用情况分配）外协费用无动力用电设备功率X设备使用时何直接记入“设备费用”煤户财产保险费用

2、按设备投保时现值按比11例分配到各设备）分录到各工作中心记入“设备费用”账户（设备折旧直接分配到工作中心）分录到各工作中心记入“设备费用”账户（设备保养修理费用设备数虽）分录到各工作中心记入“设备费用账户（设备维护费用等（包括待摊预提费用）按照设备现值按比例分配 到各台设备记入“设备费用”嫌户（分录到各匸作中心）机物料消耗按照设备使用时间分配到 各台设备记入“设备费用”账户职工福利、失业基金、养 老基金、住房基金、劳 保费用、降温费用直接计入按人数全部分配到“人工费用”账户工资直接计入分配到“人工费用账户照明电力直接计入全部计入“厂房费用”厂房折旧直接计入全部il入“厂房费用”取暖费用直接计入

3、全部计入“厂房费用”电话费、办公差旅费 用、直接计入全部计入“车间管理费用”其它费用直接计入全部计入“车间管理费用”工装费用（包括采购）直接计入直接计入到“生产准备”作业工装库存管理费用直接计入直接计入到“生产准备”作业设备费用账户针对各台设备费用归入对 应的工作中心作业中人工费用账户按人数分配到各作业厂房费用按而积分配到作业1设备原值固定不变，可以转化成固定的百分比。从而不需要动因数据采集。图2资源设计是孩算体系的资源设计.资源分为卿个层次.其中有关设备费用耍求并项费用按照工作中心分录.2图能够直接追溯到匸作中心.财产保险费用主要是设备保险费用.按照设备价值分摊到各个设备.动力用电等据并个设

4、备 的功率以及加工工时分摊到设备.设备折旧原来釆用整体折旧方法.现在根据并个设备现值分别设备折旧。设备保养修 理费用是为了保障整过生产正常进行.因此把设备保养维护费用按照设备数虽分配到并个匸作中心。工作屮心是在MIS 系统中定义的加L单位.通常是由具有相同加匸特征的设备组成。MIS系统中的计划调度模块以工作中心作为任务分派 单位因此这里的设备相关费用按照1:作中心归樂，企业把L具库和材料库统一到一个库存中材料和成品管理匸作很少.通常原料由外商根据订单供应.而产成品完 成后直接发送给外商客户匸具室屮的主耍职能是保证生产屮对于工装的需求。因为根据生产持点主耍使用通用匸装 很少自制.这与生产准备挂钩

5、.把匸装相关的采购费用.保管费用以及本身的价值都通过匸装准备作业（工装便用）分 配到生产批叽这里没有考虑更細致的悄况：某些批次由于51大可能是用两套匸装某些批的工装需求较其他批次数虽 大。且数据难以采集【犬 1此这里直接分配到工装管理作业.工装的折旧全部归入到工装准备作业中，除I：资外.把其他按照人头发放的费用都归集到人匸费用。这方而的费用包括：福利费用、劳保、个人保险费用. 以及夏天发的降温费用并种费用通过个作业消耗的人数分配到作业中。其它费用相关性较多的是与厂房有关的费用：这方面的费用包括主耍是照明用的电力取暖费用和厂房折旧.计提 厂房维修费用等等.通过各作业占用面积分配该项费用.外协费用

6、主耍是热处理费用.也包括零星的加匸外协.统一按照热处理对待。这项费用按照处理次数归集到各个批其它的费用都是与生产无直接关系的费用如电话费差旅费用.以及办公费用等都计入管理费用面向所有成本对 象（批卡）分配，成本对欽外贸加工中心以批为生产单位.通过批进行计划调度与生产安排.因此以“批”为成本计算对線.一种零件可能生 产多个批.但是一批只包括一种零件。选择批作为成本计算对软.还因为企业管理倍息系统中是以作为计划调度和 任务分配的单位.以批为计算对象能够实现倍息层次的集成方便数据采集。系统的目的是计算出每一种产甜的成本.还需翌计算出各种零件的成本。因此成本对象包括两个层次：一是批次产 品成本.一绘产

7、品成本，产品成本是在冋类产品的各批次产品成本的平均值。图3成本对仪结沟图分配路径图4作业成本核算模型以及分配路径示惫图设备费用账户按照各工作中心建立根据冬1：作屮心归集冬项与设备有关的资源费用。设备相关的电力按照设备在 会计期间内的使用时间和功率分配.这是一种复合动因。与人匸相关的费用归集到人力资源账户.然后按照存个作业的 实际人数分配人工费用.人I：费用的分配路径绘：面向所有作业.但是不包括单检.抽检和专项检验作业.不包括工艺编制和I：艺更改作业. 而是设置检验作业和L艺室作业接受人匸费用的分配.然后再根据各作业在检验室和工艺室工作中的比觅进行分配。.厂房费用的分配与人匸费用的分配类似。厂房

8、费用按照各个作业所占厂房的面积分配。厂房费用不直接分配到单忍 抽检和专项检验作业.而是直接分配到脸验作业.冋理.也不直接分配到工艺更改作业和匸艺编制作业.而是直接分配 到工艺室作业抽检作业用于粗加匸生产检验.单检用丁精加工和半箱加工的脸验.半精加I：和梢加工都魁在二工段生产因此成 本孩篦中不再区分精加匸和半精加匚 粗加工作业和精加工作业根据生产派I：的反馈信息统计到各个生产批卡.直接分 配到批卡成本对象；一次粗加匸工序有一次抽检.而一次楮加匸匸序完成序进行多次单脸。单检的次数很抿匸序检验数 据和批零件数呈乘积得到.粗加工作业集:粗加工各个工作中心的匸作内容为作业。每个工作中心根据加工内容把作业

9、成本分配到相应的批卡, 成本动因是报据乞个批卡在该工作中心的总工时这根据工序和批卡的数址统计得出.精加工作业集：每个匸作屮心根据加工内容把作业成本分配到相应的批卡.成本动因是根据并个批卡在该工作中心 的总工时.这根据工序和批卡的数址统计得出非加工作业：把所有的非加工任务看成一个作业.而不区分非加工作业任务难易。由于包含的内容较多.既有单元 作业.也有批址作业.而以单元作业为主.简化处理该作业为单元作业。成本分配按照寥件匚序中非加工匸序数和批卡 零件数址乘积为成本动因。工装准备：根据I:艺文件.一般一个加工工序需耍进行一次工艺准备.热处理:序除外。是典型的批址层次作业. 直接面向批号成本对象分配

10、，工艺編制作业：因为是产品从次作业.直接面向零件成*对象分配。分配的动因是需耍编制匸艺的寥件数量.一个 新零件編制一份工艺文件.按照編制份数分配.不考虑匸艺文件难度差异.数拎編程作业：因为是产品层次作业.克接|侨向寥件成本对象分配。分配的动因是需耍编制工艺的新零件数址和零 件在数控设备上加工的工序数Eh管理作业：不能直接追溯到其它作业的费用归集到管理作业。管理作业根据各个批卡的总工时分配到各个批卡。.废品处理作业：为加强对废品的控制与管理.减少废品损失.特设置废品处理作业。废骷处理包括：与废骷处理相 关的单检、粗加匸.精加工、匸艺更改等.这些作业根州废品处理纪录分配相应作业成本到废骷处理作业.

11、然后废品处 理直接而向所有的批卡分配，废品处理作业能够归集所有的有关废品损失的成本.是成本控制的垂点.直接材料费用根据批卡投产的领料单直接分配费用.热处理费用根据会计期间内的生产批卡数虽平均分配.通常一 批零件进行一次热处理.不考虑个别特殊情况，数据來源与定义财务会计系统：各种费用的数据来源于财务会计系统。包括会计期间内外写的数据.材料领料数虬 设备折IH费用. 有关人力资源的乞种费用，以及其他办公费用。作业成本核篦体系对于费用归集进行改变.改变J原来的账户结构。此 外对于传统成本下的制造费用的主耍部分的设备折旧进行细致到设备的折旧方法.这与传统成本的折旧方法不冋。传统 成本核算方法对企业的总

12、的设备只给出一个折IH额：MIS系统：EPR系统主耍提供动因数据.潘耍提供的主耍数据来源包括以下几个亘耍的敌据来源：工艺文件.以及 并个批卡加工零件的数址.生产惰况的反馈信息.废品处理信息.质址管理系统的检验信息和匸装管理系统的信息只是 参考相关的动因有工艺文件确定。以上的相关数据采集在MIS系统正常运行的悄况下并不难.在MIS系统数据经过 必耍的统计变换后都可得到数据采樂难点：匸艺室作业包抵匸艺编制作业和匸艺更改作业工艺室作业的成本如何在这两种作业Z间分配.以 及检验作业的成本在单检作业、抽检作业和专项检验作业Z间的分配定该作业成本核算体系的难点。相关动因可以根据 经验得到，在实际操作屮.可

13、以确定一个固定的分配比例。这样设贸作业的目的址因为工艺編制和工艺更改几乎是由 完全相同的资源完成的.是工艺室的主耍工作艺更改主耍而向废詁处亂对于计址废品损失很垂耍。而耍对匸艺室进 行考孩.只能依据工艺室作业的成本而不能是工艺編制.作业或者工艺更改作业其他处理产品作业成本：产品作业受益对象是所有产品.而企业不能确定一种产品能生产爹长时间尤其在这种转包加工生 产中.工作中心的生产100多个品种有的零件订货多.而有的零件订货很少为了统一处理,按照稳健的会计原则. 当期的产品作业成本全部向当期的产品分配不在多个会计期间摊销，完工产品：批卡的生产可能跨越多个会计期间完工的产品按照成本转入到产成骷账户。完

14、工一道工序才计算成也 不对未完工工序计算成木匸序是否完工以生产反馈的完工标识为准。会计期末.对F批卡生产情况按照约当产址进行 处理.很据约当产址分配成広，按照完成工序数占总工序数的比例确定约当产城.其屮一道将加工的匸序相肖干两道粗 加工工序.以计算月末各个产品品种的掖终成本，设备折旧：在原来的处理方式下.毎个月只能得到车间的设备折旧总额。为了把折旧额分别记入各个加工屮心.需 耍纪录各台设备的详细的折旧额.并归集到各加工中心相关数据可以从设备管理模块得到.核算体系评价成本计算方而：为各个费用都确定了比较汁理的费用分配基础。主耍体现在车间管理费用.设备相关费用.厂房相 关费用.人员相关费用。在传统成本计算方法屮.制造费用占很大比例这里的处理方法是尽址把制造费用划分成可以 直接分配的费用，如设备折旧费用.为信息化投入的专用的CAPP软件费用数控徧程软件的费用分摊等能够比较介理 地分配，考核分析方而：作业都冇直接负责的组织机构.可以针对冬个作业运行数据进行考核.但是如何确定考核拆标.还 需耍仔细设计，作业成本孩算体系的运行结果只绘为考核提供了一个基础.在作业成本法提供丰富基础倍息的星础上.可以参考平衡记分卡的思想设计一个综合全而的考孩体系c数据采集：由干实施了管理信息系统.数据采集在作业成本实施屮不再皑实施的难題。需耍采集的数据包括几个方 面：固定数据：乞作