中级会计实务无形资产归纳总结

1、第六章无形资产考情分析本章在近年的考试中主要以客观题形式出现，分值在3分左右。是基础性章节。内容介绍本章主要内容：第一节无形资产的确认和初始计量第二节内部研究开发支出的确认和计量第三节无形资产的后续计量第四节无形资产处置和报废内容讲解第一节无形资产的确认和初始计量一、无形资产的概念及特征（一）无形资产的概念无形资产，是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。货币资金、应收款项、持有至到期投资等均属于货币性资产，不属于无形资产。商誉的存在无法与企业自身分离，不具有可辨认性，不属于无形资产。商誉是与无形资产平 行的非流动资产。无形资产主要包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、特许权

2、等。（二）特征：1. 由企业拥有或者控制并能带来未来经济利益；2. 不具有实物形态；3. 具有可辨认性；4. 属于非货币性资产。二、无形资产的确认条件（即资产的确认条件）（1）该资源的有关经济利益很可能流入企业；（2）该资源的成本或者价值能够可靠计量。比如企业的人力资源、内部产生的品牌、客户名单 等，其成本或者价值不能够可靠计量是其不能作为资产确认的原因之一。【例题1 单选题】下列关于无形资产确认的表述中，正确的是（）。A. 将自创的商誉确认为无形资产B. 将企业的客户关系确认为无形资产C. 将企业内部期刊的刊名确认为无形资产D. 将以支付土地出让金方式取得的自用土地使用权确认为无形资产5 答

3、疑编号1519060101正确答案D三、无形资产的初始计量无形资产通常按其实际成本计量。不同渠道取得的无形资产，其实际成本的构成并不相同。（一）外购无形资产的成本，包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用 途所发生的其他支出。注意：不包括新产品的广告费、管理费用等。（二）购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，无形资产的 初始成本以购买价款的现值为基础确定。注意：实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，应当在信用期间内采用实际利率法进行 摊销，计入当期损益。（三）投资者投入无形资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议 约定价值不

4、公允的除外。（四）通过非货币性资产交换和债务重组等取得的无形资产。分别参见第7章和第12章的讲解。（五）土地使用权注意：区分以下四种情况：1. 企业取得的土地使用权，一般作为无形资产核算；2. 企业取得的土地使用权，如果用于赚取租金或资本增值，作为投资性房地产核算；3. 房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物的，其相关的土地使用权 的价值应当计入所建造的房屋建筑物成本，也即计入存货（开发产品）成本。同时，房地产开发企业取得的用于增值后转让的土地使用权，也应作为存货核算。4. 企业外购房屋建筑物所支付的价款中包括土地使用权以及建筑物的价值的，则应当对实际支 付的价款按照合理的

5、方法（例如，公允价值相对比例）在土地使用权和地上建筑物之间进行分配； 如果确实无法在土地使用权和地上建筑物之间进行合理分配的，应当全部作为固定资产，按照固定 资产确认和计量的原则进行处理。【例题2判断题】工业企业为建造生产车间而购入的土地使用权，在生产车间正式动工建造 之前应作为工程物资核算。（）O答疑编号 1519060102正确答案X答案解析工业企业为建造生产车间而购入的土地使用权在生产车间正式动工建造之前或之后都 应作为无形资产核算。【例题3 多选题】北方公司为从事房地产开发的上市公司，2008年1月1日，外购位于甲地块上的一栋写字楼，作为自用办公楼，甲地块的土地使用权能够单独计量；20

6、08年3月1日，购入乙地块和丙地块， 分别用于开发对外出售的住宅楼和写字楼，至2009年12月31日，该住宅楼和写字楼尚未开发完成；2009年1月1日，购入丁地块，作为办公区的绿化用地，至2009年12月31日，丁地块的绿化已经完成，假定不考虑其他因素，下列各项中，北方公司2009年12月31日不应单独确认为无形资产（土地使用权）的有（）。A. 甲地块的土地使用权B. 乙地块的土地使用权C. 丙地块的土地使用权D. 丁地块的土地使用权O答疑编号 1519060103正确答案BC答案解析乙地块和丙地块均用于建造对外出售的房屋建筑物，所以这两地块土地使用权应该计 入所建造的房屋建筑物成本，所以答案

7、是BG第二节内部研究开发支出的确认和计量、研究与开发阶段的区分对于企业自行进行的研究开发项目，应当区分研究阶段与开发阶段分别进行核算。（一）研究阶段 研究，是指为获取并理解新的科学或技术知识而进行的独创性的有计划调查。 研究阶段是探索性的，是为进一步的开发活动进行资料及相关方面的准备，已进行的研究活动 将来是否会转入开发、开发后是否会形成无形资产等均具有较大的不确定性。在这一阶段不会形成阶段性成果。（二）开发阶段 开发，是指企业进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以 生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。相对于研究阶段而言，开发阶段应当是已完成研究阶段的

8、工作，在很大程度上具备了形成一项 新产品或新技术的基本条件。二、研究与开发支出的确认（一）研究阶段支出 基于研究阶段的探索性及其成果的不确定性，因此，研究阶段的有关支出，在发生时应当费用 化计入当期损益（管理费用）。（二）开发阶段支出 基于进入开发阶段的研发项目形成成果的可能性较大，因此，企业可将满足一定条件的有关支 出资本化计入无形资产的成本。根据规定，开发支出必须同时满足以下条件，才可以资本化，确认为无形资产；否则，应当费 用化计入当期损益（管理费用）。具体条件为：1. 完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性。2. 具有完成该无形资产并使用或出售的意图。3. 无形资产产生经济

9、利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资 产自身存在市场，无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性。4. 有足够的技术、财务和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无 形资产。5. 归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。注意： 无法区分研究阶段和开发阶段的支出， 应当在发生时作为管理费用， 全部计入当期损益。三、内部开发无形资产成本的计量 内部开发无形资产的成本仅包括在满足资本化条件的时点至无形资产达到预定可使用或可出售 状态之前发生的必要的支出总和，包括、材料、人工，以及所负担的一些费用。（ 1）对于无形资产达到预定可使用或可出售状态之前发

10、生的一些无效的、初始的损失等不计入无形资产成本，直接计入当期损益。（2）为无形资产使用所发生的一些培训支出，也不能计入无形资产成本。（3）对于同一项无形资产在开发过程中达到资本化条件之前已经费用化计入当期损益的支出不 再进行调整。四、内部研究开发费用的会计处理 企业自行开发无形资产发生的研发支出，无论是否满足资本化条件，均应先在“研发支出”科 目中归集，期末，对于不符合资本化条件的研发支出，转入当期管理费用；符合资本化条件但尚未完成的开发费用，继续保留在“研发支出”科目中，待开发项目完成达到预定用途形成无形资产时，再将其发生的实际成本转入无形资产。【例题4 计算题】20X9年1月1日，甲公司的

11、董事会批准研发某项新型技术，该公司董事会 认为，研发该项目具有可靠的技术和财务等资源的支持，并且一旦研发成功将降低该公司的生产成 本。20X 10年1月31日，该项新型技术研发成功并已经达到预定用途。研发过程中所发生的直接 相关的必要支出情况如下：(1) 20X9年度发生材料费用 9 000 000元，人工费用4 500 000元，计提专用设备折旧 750 000 元，以银行存款支付其他费用 3 000 000元，总计17 250 000元，其中符合资本化条件的支出为 7 500 000 元。(2) 20X 10年1月31日前发生材料费用 800 000元，人工费用500 000元，计提专用设

12、备折 旧50 000元，其他费用 20 000元，总计1 370 000 元。本例中，甲公司经董事会批准研发某项新型技术，并认为完成该项新型技术无论从技术上，还 是财务等方面都能够得到可靠的资源支持，一旦研发成功将降低公司的生产成本，并且有确凿证据 予以支持，因此，符合条件的开发费用可以资本化。其次，甲公司在开发该项新型技术时，累计发生了18 620 000元的研究与开发支出，其中符合资本化条件的开发支出为 8 870 000元，其符合“归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计 量”的条件。O答疑编号 1519060104正确答案甲公司的账务处理：9 750 0007 500 0009 00

13、0 0004 500 000750 000(1) 20X9年度发生研发支出借：研发支出一一XX技术一一费用化支出资本化支出贷：原材料应付职工薪酬 累计折旧银行存款3 000 000(2) 20X9年12月31日，将不符合资本化条件的研发支出转入当期管理费用9 750 0009 750 0001 370 000800 000500 00050 00020 000借：管理费用一一研究费用贷：研发支出 XX技术 费用化支出 (3) 2X 10年1月份发生研发支出借：研发支出 XX技术 资本化支出 贷：原材料应付职工薪酬 累计折旧 银行存款(4) 2X 10年1月31日，该项新型技术已经达到预定用途借

14、：无形资产一一XX技术8 870 000贷：研发支出 XX支出 资本化支出8 870 000【例题5多选题】下列关于企业内部研究开发项目支出的说法中，正确的有(A. 企业内部研究开发项目的支出，应当区分研究阶段支出与开发阶段支出B. 企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应当于发生时计入当期损益)。C. 企业内部研究开发项目开发阶段的支出，应当确认为无形资产D. 企业内部研究开发项目开发阶段的支出，既可能资本化，也可能费用化0答疑编号 1519060105正确答案ABD第三节无形资产的后续计量一、无形资产使用寿命的确定无形资产的后续计量以其使用寿命为基础。企业应当于取得无形资产时分析判断其使用寿

15、命。（一）估计无形资产使用寿命应考虑的因素无形资产使用寿命包括法定寿命和经济寿命。教材介绍了 7个因素，供学习时参考。（二）无形资产使用寿命的确定无形资产的使用寿命，通常按照以下顺序确定：（1）有法律法规规定的，其使用寿命通常不应超过法律法规规定期限。如商标权、专利权、著 作权；（2）无法律法规规定的，看合同是否有规定年限；（3）参照其他单位类似无形资产的使用寿命；或综合各方面因素，合理确定；（4）上述三种情况都无法确定的，则界定为使用寿命不确定的无形资产。对于使用寿命能够合理确定的无形资产，应在其使用寿命内按照一定的方法合理摊销。注意：某些无形资产有合同约定年限，还可能有续约期间，如果续约成

16、本不大，可以合理估计 会续约的，则续约期应并入无形资产的预计使用年限；如果续约成本比较大，则续约期发生的支出 应单独确认为无形资产。实务中需要财务人员作职业判断。对于使用寿命不确定的无形资产，持有期间无需摊销，但必须在每期期末进行减值测试。二、使用寿命有限的无形资产（一）应摊销金额的确定：成本扣除预计净残值无形资产的残值一般为零，但下列情况除外：1. 有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无形资产；2. 可以根据活跃市场得到预计残值信息，并且该市场在无形资产使用寿命结束时可能存在。 残值确定以后，在持有无形资产的期间内，至少应于每年年末进行复核，预计其残值与原估计金额不同的，应按照会计估计

17、变更进行处理。（二）摊销期和摊销方法无形资产的摊销期自其可供使用（即其达到预定用途）时起至终止确认时止。 注意：当月增加的无形资产当月开始摊销，当月减少的无形资产当月不摊销。在无形资产的使用寿命内系统地分摊其应摊销金额，存在多种方法。这些方法包括直线法、生 产总量法等。企业选择的无形资产摊销方法，应当能够反映与该项无形资产有关的经济利益的预期 实现方式，并一致地运用于不同会计期间；无法可靠确定其预期实现方式的，应当采用直线法进行 摊销。每年年度终了，对使用寿命、摊销方法复核。（三）使用寿命有限的无形资产摊销的会计处理摊销时，应当考虑该项无形资产所服务的对象，并以此为基础将其摊销价值计入相关资产

18、的成 本或者当期损益。借：管理费用（或制造费用等）贷：累计摊销【例题6 计算题】20X9年1月1日，甲公司从外单位购得一项新专利技术用于产品生产，支付价款75 000 000元，款项已支付，该项专利技术法律保护期间为15年，公司预计运用该专利生产的产品在未来10年内会为公司带来经济利益，假定这项无形资产的净残值均为零，并按年采用直线法摊销。本例中，甲公司外购的专利技术的预计使用期限（10年）短于法律保护期间（15年），则应当按照企业预期使用期限确定期使用寿命，同时这也就表明该项专利技术是使用寿命有限的无形资产，且该项无形资产用于产品生产，因此，应当将其摊销金额计入相关产品的成本。O答疑编号 1

19、519060201正确答案甲公司的账务处理如下：75 000 00075 000 0007 500 0007 500 000（1）取得无形资产时 借：无形资产一一专利权贷：银行存款（2）按年摊销时借：制造费用一一专利权摊销 贷：累计摊销3年内以其最初取得时公允价值3年内将其出售给第三方，为3年，变更净残值为 45 000 0002X 11年1月1日，就上述专利技术，第三方向甲公司承诺在 的60%勾买该专利技术，从公司管理层目前的持有计划来看，准备在 此，甲公司应当在 2X 11年变更该项专利技术的估计使用寿命为元（75 000 000 X 60%，并按会计估计变更进行处理。2X 11年该项无形

20、资产的摊销金额为5 000 000元，即（75 000 000-7 500 000X2 -45 000 000） /3甲公司2X 11年对该项专利技术按年摊销的账务处理为:借：制造费用一一专利权摊销5 000 000贷：累计摊销5 000 000三、使用寿命不确定的无形资产 于每期期末按规定进行减值测试。【例题7 计算题】20X 9年1月1日，甲公司自行研发的某项非专利技术已经达到预定可使用状态，累计研究支出为 800 000元，累计开发支出为2 500 000元（其中符合资本化条件支出为2 000000元）。有关调查表明，根据产品生命周期、市场竞争等方面情况综合判断、该非专利技术将在 不确定

21、的期间内为企业带来经济利益。由此，该非专利技术可视为使用寿命不确定的无形资产，在持有期间内不需要进行摊销。20X 10年年底，甲公司对该项非专利技术按照资产减值的原则进行减值测试，经测试表明其已发生减值。2X 10年年底，该非专利技术的可收回金额为1 800 000元。O答疑编号 1519060202正确答案甲公司的账务处理为：（1）20X9年1月1日，非专利技术达到预定用途借：无形资产一一非专利技术2 000 000贷：研发支出一一资本化支出2 000 000（2）2X 10年12月31日，非专利技术发生减值借：资产减值损失一一非专利技术200 000 (2 000 000-1 800 00

22、0 )贷：无形资产减值准备一一非专利技术200 000【例题8 单选题】甲公司 2008年年初开始进行新产品研究开发，2008年度投入研究费用 300万元，2009年度投入开发费用 600万元（假定均符合资本化条件），至2010年年初获得成功，并向国家专利局提出专利权申请且获得专利权，实际发生包括注册登记费等60万元。该项专利权法律保护年限为10年，预计使用年限12年。则甲公司对该项专利权 2010年度应摊销的金额为（ ）万 丿元。A. 55B.66C.80D.96O答疑编号 1519060203正确答案B答案解析该项专利权的入账价值为660（600 + 60）万元，应按照10年期限摊销，20

23、10年度应摊销的金额=660- 10= 66 （万元）。【例题9多选题】下列有关无形资产的说法中，正确的有（）。A. 研究过程中发生的费用应在发生当期计入当期损益B. 开发过程中发生的费用均应计入无形资产价值C. 若预计某项无形资产已经不能给企业带来未来经济利益，应将该项无形资产的账面价值全部 转入当期损益D. 广告费作为无形资产（商标）的后续支出，虽然能提高商标的价值，但一般不计入商标权的 成本答疑编号 1519060204正确答案ACD答案解析选项 B,开发过程中发生的费用符合资本化条件的才可予以资本化，不符合资本化条 件应于发生时直接计入当期损益。【例题10 判断题】企业取得的无形资产，

24、无论是否使用该项资产，均应自其可供使用时开始 摊销至终止确认时停止摊销。（）O答疑编号 1519060205正确答案X答案解析按准则规定，使用寿命有限的无形资产应自其可供使用时开始摊销至终止确认时止。 对于使用寿命不确定的无形资产，在持有期间内不需要摊销，但需要至少于每一会计期末进行减值 测试。【例题11 判断题】如果某项无形资产的预计使用年限没有超过相关合同规定的受益年限或法 律规定的有效年限，则该无形资产应在其预计使用年限内分期平均摊销。（）O答疑编号 1519060206正确答案X答案解析本题错在摊销方法的选择上。无形资产摊销方法的选择应当反映与该项无形资产有关 的经济利益的预期实现方式

25、，只有当无法可靠确定预期实现方式时，才应当采用直线法分期平均摊 销。第四节无形资产处置和报废、无形资产出租 （一般是转让无形资产的使用权）企业让渡无形资产使用权形成的租金收入和发生的相关费用，分别确认为其他业务收入和其他 业务成本；税金计入“营业税金及附加”科目。【例题12 计算题】20X9年1月1日，甲公司将某商标权出租给乙公司使用，租期为 4年, 每年收取租金150 000元，租金收入适用的营业税税率为5%甲公司在出租期间内不再使用该商标权，该商标权系甲公司 20X8年1月1日购入的，初始入账价值为1 800 000元，预计使用年限为15年，采用直线法摊销，假定不考虑营业税以外的其他税费并

26、按年摊销。O答疑编号 1519060207正确答案甲公司的账务处理为：（1）每年取得租金：借：银行存款150 000贷：其他业务收入一一出租商标权150 000（2）按年对该商标权进行摊销并计算应交的营业税借：其他业务成本一一商标权摊销120 000营业税金及附加7 500 （150 000 X 5%贷：累计摊销120 000 （ 180万/15 ）应交税费一一应交营业税7 500二、无形资产出售（一般是转让无形资产所有权）应当将取得的价款与该无形资产账面价值（成本减去累计摊销和已计提的减值准备）的差额， 确认为处置非流动资产的利得或损失，计入当期营业外收支。【例题13 计算题】甲企业出售一项

27、商标权，所得价款为1 200 000元，应交纳的营业税为 60000元（不考虑其他税费）。该商标权成本为3 000 000元，出售时已摊销金额为1 800 000元，已计提的减值准备为 300 000元。O答疑编号 1519060208正确答案甲企业的账务处理为：借：银行存款1 200 000累计摊销1 800 000无形资产减值准备一一商标权300 000贷：无形资产一一商标权3 000 000应交税费应交营业税60 000营业外收入一一处置非流动资产利得240 000三、无形资产报废如果无形资产预期不能为企业带来经济利益，例如，该无形资产已被其他新技术所替代，则应 将其报废并予转销，其账面

28、价值转作当期损益。转销时，应按已计提的累计摊销，借记“累计摊销”科目；按其账面余额（原值），贷记“无 形资产”科目；按其差额，借记“营业外支出”科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。注意：转销实际上是将其账面价值转入“营业外支出”科目。【例题14 计算题】甲企业原拥有一项非专利技术，采用直线法进行摊销，预计使用期限为10年，现该项非专利技术已被内部研发成功的新技术所替代，并且根据市场调查，用该非专利技术生 产的产品已没有市场，预期不能再为企业带来任何经济利益，故应当予以转销，转销时，该项非专利技术的成本为9 000 000元，已摊销6年，累计计提减值准备2 400 000元，该项非专利

29、技术的残值为0。假定不考虑其他相关因素。O答疑编号 1519060209正确答案甲企业的账务处理为：借：累计摊销5 400 000无形资产减值准备一一非专利技术2 400 000营业外支出一一处置非流动资产损失1 200 000贷：无形资产一一非专利技术9 000 000【例题15 单选题】2011年1月1日，乙公司将某专利权的使用权转让给丙公司，每年收取租金10万元，适用的营业税税率为 5%转让期间乙公司不使用该项专利。该专利权系乙公司2010年1月1日购入的，初始入账价值为10万元，预计使用年限为5年。假定不考虑其他因素，乙公司2011 年度因该专利权形成的营业利润为（）万元。A. -2B

30、.7.5C.8D.9.5命答疑编号1519060210正确答案B答案解析因该专利权形成的营业利润=其他业务收入-营业税金及附加-其他业务成本=1010X 5%- 10/5 = 7.5 （万元）。【例题16 多选题】下列有关无形资产的会计处理中，不正确的有（）。A. 将内部产生的品牌确认为无形资产B. 将转让使用权的无形资产的摊销价值计入营业外支出C. 将转让所有权的无形资产的账面价值计入其他业务成本D. 将预期不能为企业带来经济利益的无形资产的账面价值转销O答疑编号 1519060211正确答案ABC答案解析选项 A,内部产生的品牌不能确认为无形资产。选项B应计入其他业务成本。选项C,将无形资

31、产的账面价值转销，无形资产出售净损益计入营业外收支。【例题17 多选题】下列关于无形资产的表述中，不正确的有（）。A. 无形资产的出租收入应当确认为其他业务收入B. 无形资产的成本应自取得当月按直线法摊销C. 无形资产的后续支出应在发生时予以资本化D. 无形资产的研究与开发费用应在发生时计入当期损益O答疑编号 1519060212正确答案BCD答案解析选项 B,无形资产摊销方法不局限于直线法，其摊销方法的选择应当反映与该项无形 资产有关的经济利益的预期实现方式。选项C,发生无形资产的后续支出，仅仅是为了确保已确认的无形资产能够为企业带来预定的经济利益，因而应当在发生当期确认为费用，不增加无形资

32、产的 账面价值。选项 D,无形资产的研究费用应于发生时计入当期损益，开发支出在符合资本化条件的情况下应予以资本化，计入无形资产成本。本章小结:一、研究开发支出的处理1. 研究支出：费用化2. 开发支出：（1）资本化；（2）费用化。二、三个阶段核算1. 初始计量2. 后续计量：（1）使用寿命有限；（2）使用寿命无限。3. 处置与报废：（1）出租；（2）出售；（3）报废。无形瓷产小结；:研究支出、部分开发支出:符合条件的开发支出二、三个阶段橈算便用寿命有限使用寿命不确定处置报废第七章非货币性资产交换、单项选择题1、甲公司以生产经营用的客车和货车交换乙公司生产经营用的C设备和D设备。甲公司换出：客车

33、原值45万元，已计提折旧 3万元，公允价值 45万元；货车原值 37.50万元，已计提折旧10.50 万元，公允价值 30万元。乙公司换出： C设备原值22.50万元，已计提折旧 9万元，公允价值15 万元；D设备原值63万元，已计提折旧 7.50万元，公允价值 80万元。甲公司另向乙公司支付银 行存款23.4万元（其中补价 20万元，增值税进销差额 3.4万元）。假定该项交换具有商业实质。 则甲公司取得的 C设备的入账价值为（）万元。A. 15B. 63C. 60D. 55.202、2010年10月，东大公司以一台当年购入的设备与正保公司的一项专利权交换。设备的账面原 值为20万元，折旧为4

34、万元，已提减值准备 2万元，公允价值10万元。东大公司另向正保公司支 付银行存款6万元。假设该交换具有商业实质，增值税税率为17 %。东大公司应确认的资产转让损失为（）万元。A. 4B. 12C. 8D. 1同一事项可能同时影响双3、企业进行具有商业实质且公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换，方换入资产入账价值的因素是（ ）。A. 企业支付的补价或收到的补价B. 企业为换出资产支付的运杂费C. 企业换出资产计提的资产减值准备D. 企业换出资产的账面价值4、甲公司为增值税一般纳税人，于2010 年 12 月 5 日以长期股权投资和专利权，与乙公司的交易性金融资产进行非货币性资产交换，甲公司换出

35、长期股权投资的账面原价为80 万元，已计提减值准备 10 万元，公允价值为 70 万元，专利权的账面原价为 50 万元，已摊销金额为 20 万元，公允价 值为 60 万元，未计提过减值准备，乙公司换出交易性金融资产的账面价值为100 万元，公允价值为 130 万元，假设该交换具有商业实质，甲公司为换入资产支付相关税费2 万元，则甲公司换入交易性金融资产的入账价值为（）万元。A. 132B. 130C. 102D. 1125、2011 年 3 月 24 日，甲公司以一台设备与乙公司交换一批库存商品， 该设备系 2009 年 4 月购入， 原价为 300 万元，已提折旧为 80 万元，固定资产减值

36、准备为 10 万元，公允价值为 250 万元； 乙公 司库存商品的账面价值为 160 万元，公允价值 （计税价格） 为 200 万元，适用的增值税税率为 17。 甲公司于交换当日收到乙公司支付的银行存款 58.5 万元（其中补价 50 万元，增值税销项税和进项 税差额 8.5 万元）。假定该交换具有商业实质，不考虑除增值税以外的其他相关税费。甲公司在该 项非货币性资产交换时应确认的收益为（）万元。A. 16B. 30C. 40D. 506、A 公司以一项无形资产换取B 公司一项固定资产， A 公司无形资产账面价值为 50 万元， B 公司固定资产的账面价值为 38万元，固定资产和无形资产的公允

37、价值均不能可靠计量，A公司向B公司收取 8 万元的银行存款，为换入固定资产而支付相关运杂费 2 万元，不考虑增值税等其他相关税 费，则 A 公司换入固定资产的入账价值为（）万元。A. 44B. 38C. 50D. 427、2010年A公司以无形资产交换 B公司的可供出售金融资产。 A公司换出无形资产的原值为 1 8 00 万元，累计摊销为 900 万元，计税价格为公允价值 1 000 万元，营业税税率为 5。 A 公司支付 换入可供出售金融资产的相关税费 10 万元，另向 B 公司支付银行存款 5 万元。假定该交易具有商业实质并且公允价值能够可靠计量。则 A 公司换入可供出售金融资产的入账成本

38、为（ ）万元。A. 1 065B. 965C. 915D. 1 015& A、B公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2011年3月6日，A公司用一项商标权和一批原材料同 B 公司的可供出售金融资产进行交换， 该项商标权的账面原价为 500 万元， 已计提的摊销为 120 万元，计提的减值准备为 30 万元，公允价值为 360 万元，因处置商标权发生 的相关税费 18 万元；该批原材料的账面价值为 300 万元， 不含增值税的公允价值 （计税价格） 为 4 00 万元，另外 A 公司支付给 B 公司银行存款为 22 万元（其中支付补价 90 万元，收取销项税额 68 万元）。 B

39、 公司的可供出售金融资产的成本为 700 万元，公允价值变动借方余额为 80 万元，公允 价值为 850 万元， B 公司取得的商标权和原材料作为无形资产和库存商品核算，假设该项交换具有 商业实质，则 B 公司取得的无形资产和库存商品的入账价值分别为（）万元。A. 360 和 400B. 360 和 300C. 350 和 400D. 360 和 4689、甲公司以库存商品 A 产品、 B 产品交换乙公司原材料，双方均将收到的存货作为库存商品核算。 甲公司另向乙公司支付银行存款 52.65 万元（其中补价 45 万元， 进项税和销项税差额 7.65 万元） 。 甲公司和乙公司适用的增值税税率均

40、为 17%，计税价值为公允价值，有关资料如下：甲公司换出，库存商品一一A产品，账面成本180万元，已计提存货跌价准备30万元，不含增值税的公允价值150万元（含增值税的公允价值为175.5万元）；库存商品 一一B产品，账面成本40万元，已计提存货跌价准备 10 万元，不含增值税的公允价值 30 万元（含增值税的公允价值为 35.1 万元）。 乙公司换出：原材料，账面成本 206.50 万元，已计提存货跌价准备 4 万元，不含增值税的公允价 值 225 万元（含增值税的公允价值为 263.25 万元）。假定该项交换具有商业实质。则甲公司取得 的原材料的入账价值为（）万元。A. 263.25B.

41、232.65C. 225D. 206.5二、多项选择题1 、下列各项目中，属于非货币性资产的有（）。A. 交易性金融资产B .持有至到期投资C .可供出售金融资产D. 长期股权投资2、下列表述符合 “换入资产或换出资产公允价值能够可靠计量”条件的有（ ）。A. 换入资产或换出资产存在活跃市场B. 换入资产或换出资产不存在活跃市场、但同类或类似资产存在活跃市场C. 换入资产或换出资产不存在同类或类似资产的可比市场交易，应当采用估值技术确定其公允价值。该公允价值估计数的变动区间很小，或者在公允价值估计数变动区间内，各种用于确定公允价值估 计数的概率能够合理确定的D. 换入资产或换出资产不存在同类或

42、类似资产的可比市场交易，应当采用估值技术确定其公允价值。该公允价值估计数的变动区间比较大3、甲公司与乙公司 （均为一般纳税企业）进行非货币性资产交换，具有商业实质且其换入或换出资 产的公允价值能够可靠地计量，以下可能影响甲公司换入资产入账价值的项目有（）。A. 乙公司支付的补价B. 甲公司为换入资产支付的相关税费C. 甲公司换出资产的公允价值D. 甲公司换出资产支付的营业税4、非货币性资产交换同时换入多项资产的，在确定各项换入资产的成本时， 下列说法中不正确的有（ ）。A. 非货币性资产交换不具有商业实质，或者虽具有商业实质但换入资产的公允价值不能可靠计量的，应当按照换入各项资产的原账面价值占

43、换入资产原账面价值总额的比例，对换入资产的成本总额进 行分配，确定各项换入资产的成本B. 均按各项换入资产的账面价值确定C. 均按各项换入资产的公允价值确定D. 非货币性资产交换不具有商业实质，或者虽具有商业实质但换入资产的公允价值不能可靠计量的，应当按照换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分 配，确定各项换入资产的成本5、下列关于非货币性资产交换的表述中，正确的有（）。A. 非货币性资产交换可以涉及少量的货币性资产，但货币性资产占整个资产交换金额的比例最高不 能超过 25%B. 在交易不具有商业实质的情况下，支付补价的企业，应按换出资产账面价值加上支付

44、的补价和为 换入资产发生的相关税费，作为换入资产的成本C. 在交易具有商业实质的情况下，收到补价的企业，按换出资产账面价值减去补价，加上应支付的 相关税费，作为换入资产的入账价值D. 在交易具有商业实质的情况下，收到补价的企业，按换出资产公允价值减去补价，加上为换入资 产发生的相关税费，作为换入资产的入账价值6、在非货币性资产交换中，以换出资产的公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的入账价值， 其应同时满足的条件有（ ）。A. 该项交换具有商业实质B. 换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量C. 换入资产的公允价值大于换出资产的公允价值D .换入资产的公允价值小于换出资产的公允价值三、判

45、断题1、非货币性资产交换具有商业实质、换出资产的公允价值能够可靠计量， 但是换入资产的公允价值不能可靠计量，以换出资产的公允价值为基础确定换入资产的总成本。（）Y.对N.错2、非货币性资产交换具有商业实质，且换入资产的公允价值能够可靠计量的， 应当按照换入各项资产的原账面价值占换入资产原账面价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换 入资产的成本。（ ）Y.对N.错3、当具有商业实质且换入或换出资产的公允价值能够可靠计量的情况下，换出的长期股权投资账面价值和公允价值之间的差额，计入营业外收支。（）Y.对N.错4、不具有商业实质且换入资产的公允价值不能可靠计量的非货币性资产交换，在

46、同时换入多项资产的情况下，确定各项换入资产的入账价值时，需要按照换入各项资产的原账面价值占换入资产原账 面价值总额的比例，确定各项换入资产的成本。（）对错Y.对N.错5、某企业以其不准备持有至到期的国库券换入一幢房屋以备出租，该项交易具有商业实质。 （）Y.对N.错6、以账面价值500万元，准备持有至到期的长期债券投资换入A公司公允价值为490万元的专利技术，并支付补价 10 万，该项非关联交易属于非货币性资产交换。（）Y.对N.错7、非货币性资产交换不具有商业实质、或换入资产和换出资产的公允价值均不能可靠计量的， 以换出资产账面价值总额为基础确定换入资产的总成本。（ ）Y.对N.错8、非货币

47、性资产交换不具有商业实质， 或者虽具有商业实质但换入资产的公允价值不能可靠计量的， 应当按照换入各项资产的原账面价值占换入资产原账面价值总额的比例，对换入资产的成本总额进 行分配，确定各项换入资产的成本。（ ）Y.对N.错四、计算题1、甲股份有限公司 （以下简称甲公司 ）2010 年度发生如下有关业务：（1）甲公司以其生产的一批产品换入 A 公司的一台设备，产品的账面余额为 420 000 元，已提存货 跌价准备 10 000 元，计税价格 （等于公允价值 ）为 500 000 元，增值税税率为 17 。甲公司另向 A 公司支付银行存款 15 000 元（其中包括支付补价 100 000 元，

48、收取增值税销项税额 85 000 元）， 同时为换入资产支付相关费用 5 000 元。 A 公司的设备系 2008 年购入，原价为 800 000 元，已提 折旧 220 000 元，已提减值准备 20 000 元，设备的公允价值为 600 000 元。（2）甲公司以一项长期股权投资与 B 公司交换一台设备和一项无形资产， 甲公司的长期股权投资账面 余额为 250 万元，其中其他权益变动明细借方 30 万元，计提减值准备 30 万元，公允价值为 190 万元；B公司的设备系2009年2月购入，原价为80万元，累计折旧40万元，公允价值为50万元； 无形资产账面价值为 170 万元，公允价值为

49、150 万元， 甲公司支付给 B 公司银行存款 18.5 万元（其 中包括支付补价 10 万元，增值税进项税额 8.5 万元），为换入资产支付共计相关税费 10 万元。（3）甲公司以其持有的可供出售金融资产交换C 公司的原材料， 在交换日， 甲公司的可供出售金融资产账面余额为 320 000 元（其中成本为 240 000 元，公允价值变动为 80 000 元），公允价值为 360 000 元。换入的原材料账面价值为 280 000 元，公允价值 （计税价格 ）为 300 000 元，增值税为 51 000 元，甲公司收到 C 公司支付的银行存款 9 000 元（其中包括收取补价 60 000

50、 元，支付增值税 进项税额 51 000 元）。（4）假设甲公司与 A、B、C 公司的非货币性资产交换均具有商业实质且公允价值能够可靠计量， 增值税税率 17% 。要求： 根据上述经济业务编制甲公司有关会计分录。2、资料：甲公司决定以库存商品和交易性金融资产 B 股票与乙公司交换其持有的长期股权投资和生产用设备一台。甲公司库存商品账面余额为 150 万元，公允价值（计税价格）为 200 万元； B 股票的账面余额为 260 万元（其中：成本为 210 万元，公允价值变动为 50 万元），公允价值为 30 0 万元。乙公司的长期股权投资的账面余额为 300 万元，公允价值为 336 万元；固定资

51、产设备的账 面原值为 240 万元， 已计提折旧 100 万元， 公允价值 144 万元， 另外乙公司向甲公司支付银行存款 29.52 万元（其中补价 20 万元，增值税进销差价 9.52 万元）。甲公司和乙公司换入的资产均不改 变其用途。假设两公司都没有为资产计提减值准备，整个交易过程中没有发生除增值税以外的其他相关税 费，甲公司和乙公司的增值税税率均为 17% 。非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量。【要求】(1) 计算甲公司换入各项资产的成本;(2) 编制甲公司有关会计分录；(3) 计算乙公司换入各项资产的成本;(4) 编制乙公司有关会计分录。五、综合题1、甲公司和乙公司均

52、为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率均为17 %。2011年3月1日，甲公司与乙公司进行资产交换，甲公司将其持有的库存商品、交易性金融资产、专利权同乙公司的原材料、固定资产(厂房)进行交换，甲公司持有的库存商品的账面价值为100万元，不含增值税的公允价值为150万元，交易性金融资产的账面价值为180万元，公允价值为200万元，专利权的账面原价为400万元，已累计摊销的金额100万元，已计提减值准备为 20万元，公允价值为 260万元；乙公司原材料的账面价值为300万元，不含增值税的公允价值为350万元，固定资产的账面原价为500万元，已计提折旧为 200万元，公允价值为230万元，同时，甲公

53、司支付给乙公司银行存 款4万元(其中包括收取补价 30万元，支付进项税和销项税的差额34万元)，假定该交换具有商业实质，甲公司换入原材料、固定资产仍作为原材料和固定资产核算，乙公司换入的库存商品、交 易性金融资产和专利权均作为库存商品、交易性金融资产和无形资产核算。要求：(1) 计算甲、乙公司换入资产的总成本；(2) 计算甲、乙公司各项换入资产的入账价值；(3) 编制甲、乙公司相关的会计分录。(答案中金额单位用万元表示)答案部分一、单项选择题1、【正确答案】：A【答案解析】：甲公司换入资产的总成本= 45 + 30 + 20 = 95 (万元)；换入 C设备的入账价值=95X15/ (15 +

54、 80)= 15 (万元)。【该题针对涉及多项资产交换的会计处理”知识点进行考核】【答疑编号10209626】2、【正确答案】：A【答案解析】：东大公司应确认的资产转让损失=(20 4-2) 10 = 4 (万元)。【该题针对非货币性资产交换换出资产的相关处理”知识点进行考核】【答疑编号10209634】3、【正确答案】：A【答案解析】： 在具有商业实质且公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换中，企业换出资产的 账面价值和为该项资产计提的减值准备、支付的运杂费既不影响该企业计算换入资产的入账价值， 也不影响对方企业换入资产的入账价值。【该题针对 “是否具有商业实质与公允价值能否可靠计量的判断

55、”知识点进行考核】【答疑编号 10217695 】4、【正确答案】： B【答案解析】：甲公司换入交易性金融资产的入账价值=70 + 60 = 130万元。支付的相关税费 2万元，计入投资收益。【该题针对 “以公允价值计量的非货币性资产交换换入资产成本的确定 ”知识点进行考核】【答疑编号 10217698 】5、【正确答案】： C【答案解析】：应确认的收益=换出资产公允价值250万元换出资产账面价值 210 （ 300 80 10）万元=40万元。甲公司的会计处理为：借：固定资产清理210累计折旧80固定资产减值准备10贷：固定资产300借：库存商品200应交税费 应交增值税（进项税额）34银行存款58.5贷：固定资产清理210应交税费 应交增值税（销项税额）4