战略管理会计的本质研究和特点分

1、战略管理会计的本质研究和特点分 战略管理会计的本质研究和特点分析 一、战略管理会计的本质研究 一、战略管理会计的本质 战略管理会计（Strategic Management Accounting以卜简称SMA）是对管理会计的 发展，但目前人们对SMA还没有形成统一的认识。许多人虽然对其有所耳闻，却缺乏一 个清晰的理解。这里笔者从战略管理与SMA、SMA的发展及含义和SMA与传统管理会计的 区别三个方面，阐述SMA的本质。 （）战略管理与SMA SMA的形成和战略管理的产生有着密切的关系。正因为管理由传统的仅注重内部管 理，发展到现代的既重视内部又重视外部的战略管理，发展到现代的既重视内部又重视

2、 外部的战略管理，管理所需要的信息范围必须加以扩展，管理会计向SMA方向的发展才 成为必然。 “战略管理”（Strategic Management以卜简称SM）是1976年由美国学者安索夫 在从战略计划走向战略管理一书中首先提岀的。现代理论及实务界对战略管理的主 要描述是这样的： 1、SM追求的核心目标是建立企业的战略竞争力。一旦企业取得战略竞争力，将获 得持久的竞争优势，从而获取超额回报，而这种优势是难以被模仿的，即使被模仿，其 模仿成本也是巨大的； 2、SM所面临的最大挑战是环境的变化，因此要求企业具有较强的战略灵活性，而 战略灵活性的取得是与整个战略管理过程相关的； 3、战略管理过程是

3、SM的核心，主要包括战略投入和战略行动两个部分； 4、在战略投入阶段，企业应平衡“以外部环境为基础”和“以自身资源为基础” 的两种战略形成思想，才有可能获取战略竞争力和超额回报； 5、在战略行动阶段，战略的形成及其表述与执行、补充不是相互割裂的两个部 分，而是相互交融、互为促动的。 由此可见，为了维持整个战略管理过程的顺利运转，最终达到战略目标，获取战略 竞争力和超额回报，企业必须研究自身所处的内部环境一企业拥有的资源和能力，还要 研究企业的外部环境一包括竞争者、客户、政府等，并及时传递环境变化的信息。而提 供这种重视外部性因素和长期性信息的管理会计信息系统就是我们所研究的SMA。 （-）SM

4、A勺发展及含义 1981年，Simm on ds在其论文战略管理会计中最先提出SMA既念。认为SMA就是 未来管 理会计发展勺方向。 1988年，Bromwich在管理会计的定义与范围：从管理角度的认识一文中阐述了自己对 SMA的观点，推进了对SMA的研究。Bromwich认定SMA是管理会计的发展（而不 是分支）,是未来 处在高级管理岗位的管理会计人员所必须掌握的。与Simm on ds相比， Bromwich更进一步认为，SMA不仅仅是收集企业竞争对手的信息，而更应该是：（1）研 究与竞争对手相比企业自身的竞争优势和创造价值的过程；（2）研究企业产品或劳务在 其生命周期中所能实现的、客户所

5、需求的“价值”，以及从企业长期决策周期看，对这 些产品及劳 务的营销能给企业带来的总收益。 1989年和1994年，Bromwich和Bhimani相互合作，分别发表了管理会计：发展 还是变革 和管理会计：发展的道路两篇论文，进一步讨论了 SMA并给SMA下了如下定义：SMA是这样 一种管理会计：它收集并分析企业产品在市场和竞争对手方面的成本以及成本结构的信息，并在一 定时期内监察企业和竞争对手的战略。” （三）SMA与传统管理会计的区别 从以上对SMA勺形成、发展及含义的阐述中，我们不难总结出“强调对外部因素的 重视”和“强调长期性”是SMA的两个最重要的特性，这也是其与传统管理会计的最大

6、区别。 作为管理会计的发展，SMA的外部性和长期性特征是渗透在管理会计所涉及的各个“毛细血 管”中的。从管理会计方法看，在现代的许多管理会计领域（或方法）中，SMA理念都已有所体 现。随着市场不确定性和竞争的加剧，SMA将包含一个更完整的、体现 SMA理念的管理会计方法体系。在传统管理会计中，一些管理会计方法也包含着一定的战略思想， 但从整体看，这种战略思想并未全面体现在多数管理会计中，或成为采纳这种思想的管理会计方法 的核心。如标准成本法。“标准”可以依据企业最优水平、行业 平均水平、企业可实现水平等制 定。这里，分析企业及行业的做法就具有SMA特点，但 相对于以市场成本为依据的目标成本法、

7、或是结合企业内部价值链分析的作业成本法、或是结合价 值工程、以实现客户需要的“价值”为出发点设计的成本分析方法等，标准成本法仍是以财务会计 系统提供的信息为基础，而不是对企业成本进行类似价值链分析的战略分析，即还不是以SMA理念 为核心的管理方法。而以采用标准成本法为特征之一的30年代至50年代，管理会计的其他方 法，如预算管理、差异分析等，也都类似这种 情况，即管理会计还未从整体上体现岀SMA理念 SMA的其他特征还有如下几个方面：SMA与其他职能部门（如营销、人事等）有着极 为密切的关系，如信息的提供、人员的作用等。这与SMA讲求全局性、灵活性相关的。 其中，SMA与营销的关系格外特殊，两

8、者都重视外部性因素的三个基本组成部分一产品、 客户、竞争对手，并且都重视长期性问题。但相比而言，SMA勺内涵更为广泛，它要求 将各个职能部门的信息和产品生产部门进行系统的结合。 最后值得一提的是，传统管理会计与SMA勺界限并不是清晰的，涉及管理会计发展的有关论 文及著作也少有关于区分两者的论述。本文做这样的比较，目的在于更清晰地论述SMA勺本质。 事实上，SMA1念是随着管理会计的发展逐步成为管理会计系统核心理念的，而以这种理念为核心 的未来的管理会计，就是我们正在研究的战略管理会计。 二、SMA在21世纪的发展与完善 SMA勺形成是以企业生存环境的不确定性加强为背景的。展望21世纪，这种不确

9、定 性将进一步加大，SMA也必将会有长足的发展。21世纪企业所处的竞争境况将主要体现 在两个方 面：一是在技术方面；二是在经济全球化方面。 （一）技术方面 首先，技术革新和传播的速度大大加快。信息产业著名的“摩尔定律”认为：信息技术产品 以平均每6为个月的速度更新一代，而目前有迹象表明，“摩尔定律”的有效时间跨度正在缩 短。技术革新速度的提高是与其传播速度的加快密切相关的。传播速度的提高起到了类似加速器 的作用，促进了技术的不断更新。这种快速变化使产品的寿命周期缩短，市场竞争也更为激烈。 这从中国vcM场激烈的竞争中可见一斑，当某一制 式标准才被某一厂商提出后不久，众多厂商就 能够推出基于这一

10、标准的产品。这样，新 技术所能拥有的超额回报期缩短了，厂商只有不断创 新，才能保持竞争力。而创新的方向和决策的作出，要基于对客户需求和竞争对手的战略分析， 这就要求管理会计系统提供更为及时的信息。 其次，随着知识经济时代的到来，人们更加强调知识对企业保持其持续竞争力的重要意义， 并日益重视信息的价值，这在实务中表现为对软件（人、技术）和硬件（信息工具、网络）的管 理和运用的不断加强。从其对SMA勺影响分析：一方面，信息工具的 大量使川，使信息收集、处理及传递速度和效率大大加强，传统的“维护财务会计和管理会计两 个信息系统过于昂贵”的观点将会改变，建立并维护一个能同时提供财务会计和管理会计两个信

11、 息的系统，将普遍为各种规模的企业所接受。这种变化为SMA勺发展 提供了物质条件。企业管理人员将更有机会和能力从战略角度分析企业的经济状况。结合下文所 述的经济全球化趋势，SMA系统将为企业的全球化运作管理提供必要的有价值的信息。另一方面, 人和知识要素对企业发展的重要性日益加强，将要求SMA提供充分 的信息，以使决策者确定是否对人力及技术进行投资，并评价所作出的人力及技术投资决策的投 入一产出效率和效益。这些信息将要包括研究与处在同一技术革新方向的合作 者或竞争对手的有关信息，并要结合分析决策前后客户需求的变化等战略信息，以判断投入是否 有利于企业获取战略竞争力。 （二）经济全球化方面 资源

12、配置的全球化使企业的SMA系统在分析自身及竞争对手的资源情况时，不能再 是静态地 分析所处时刻、所处狭小地域的资源状况，而要动态地分析资源的未来流动趋 势。这种考虑可以 是全球性的，也可以是区域性。 市场机遇的全球化还要求企业的SMA系统关注全球的市场动态，以便更早地进入市 场，获取利润。一方面，网络交易的推广将使企业更直接地面对客户，获取有关需求信息；另一 方面，人类需求层次的提高，造成需求个性化发展趋势加强，利基市场的开发将成为企业未来争 夺的焦点。SMA系统就要一方面加强收集此类信息量，一方面注意分析企业产品或服务被消费的全 球性变化情况，以尽快调整其全球的战略部署和寻找新的客户需求方向

13、。 总之，SMA是一种以外部性和长期性为核心特征的管理会计形式，是管理会计的发展，是在 企业生存环境日益不确定的背景下形成和发展的。展望21世纪，随着知识经济 的到来和经济全球 化的加强，SMA各有长足的发展；SMA!念将渗透到整个管理会计信息系统，为企业的管理提供信 息，使企业获得持久的战略竞争力。 、战略管理会计的特点分析 战略管理会计（SMA）是近年来兴起的一支新的会计学分支学科，是企业战略管理与管 理会计相结合的产物。它要解决的主要问题是：如何适应变化中的内外部条件，企业资源在内部 如何分配与利用，如何使企业内部之间协调行动以取得整体上更优的战略效果。战略管理会计作 为一门新兴的分支学

14、科具有丰富的内容，本文主要对战略管理会计的特点作出阐述。 1、战略管理会计具有明显的外向性。 战略管理会计跳出了单一企业这一狭小的空间范围，将视角更多地投向影响企业的外部环 境，这些外部环境主要包括政治形势、社会文化环境、自然环境、法律环境和经 济环境。具体是 指一国的政治形势变化对经济生活的影响；战略目标群体的教育水平、宗教信仰、风俗习惯、社 会结构和价值观念对企业战略目标的影响；新的法律的出台及 原有法律的变更对企业战略目标的 影响；以及整个经济市场、自然环境和竞争对手的变 动对企业战略目标的影响。因此，战略管理 会计特别强调各类相对指标或比较指标的计算和分析，如相对价格、相对成本、相对现

15、金流量以 及相对市场份额等。 2、战略管理会计更注重长期、持续的发展战略 现代企业非常重视自身健康地可持续发展。国外研究表明，以下八个因素对企业的持续健康 发展至关重要：顾客的满意程度；制造优良；市场占有率；产品品质；可信赖程度；敏感性；技 术领先地位；优良的财务业绩。因此，战略管理会计必须超越单一的期间界限，着重从长期竞争 地位的变化中把握企业未来的发展方向，它更注重企业持久 优势的取得和保持，甚至不惜牺牲短 期利益。所以，构成企业竞争地位的上述八大因素 都是战略管理会计必须研究的内容，而不是仅 局限于优良的财务业绩这一财务指标。 3、战略管理会计将提供更多的与战略有关的非财务信息。 企业要

16、想获得持续的竞争优势，单靠优良的财务业绩是远远不够的，它还必须依仗 众多的非 财务指标，因此，战略管理会计必须提供与战略有关的财务与非财务信息，具体包括五大类信 息：（1）战略财务信息和经营业绩信息。其中经营业绩信息主要是指与收入、市场占有率、质量 等经营活动有关的信息；与战略成本有关的数据；与生产率有关的数据；与从事战略经营业务有 关的数据；与包括人力资源在内的战略资源数量和质量有关的数据；与知识开发和创新有关的指 标；员工的参与和满意度；与供货方的战略关系。（2）企业管理部门对上述战略财务与经营业绩 信息的评价分析。（3）前瞻性信息。具体包括揭示机会和风险；揭示管理部门的计划，包括影响 成

17、功的战略因素；实际经营业绩与以前披露的机会和风险进行比较，以及与计划的比较。（4）背 景信息。一是企业的广 泛目标和战略；二是企业经营业务、企业资产的范围和内容；三是产业结 构对企业的彫响。（5）竞争对手信息。具体是指：竞争对手是谁；竞争对手的目标和所采取的战 略措施及其成功的可能性；竞争对手的竞争优势和劣势；面临外部企业的挑战，竞争对手是如何 反应的。 4、战略管理会计是一种全面性、综合性的风险管理。 战略管理会计既重视主要生产经营活动，也重视辅助活动；既重视生产制造，也重 视其他价 值链活动；既重视现有的经营范围内的活动，也重视各种可能的活动。因此，战略管理会计应高 瞻远嘱地把握各种潜在的

18、机会，回避可能的风险一包括从事多种经营而导致的风险；由于行业 产业结构发生变化导致的风险；由于资产、客户、供应商等过 分集中而产生的风险；由于流动性 差导致的风险等等，以便从战略的角度最大限度地增 加企业的盈利能力和价值创造能力。 5、战略管理会计更加注重会计信息的相关性和及时性。 由于未来企业的竞争充满风险，信息使用者更关注的是企业的未来信息，因此，会 计信息的 相关性就成为保证会计信息质量的首要因素，即对那些相对不太可靠但又相关的信息，只要在披 露的同时披露其计量方法和假设即可，这样，信息用户可据此评价信息风险，调整其战略决策。 同时，随着高级制造技术（AMT）、电脑辅助设计与制造（CAD/CAM、弹性制造系统（FMS）、计 算机集成制造系统（CZMS等先进、自动化生产技术 的日趋普及，以及适时生产管理系统、零存货 管理系统、全面质量管理等先进的管理观念和技术的广泛运川，迫切需要战略管理会计提供实时 信息，而信息技术的迅猛发展则为此解决了技术上的难题。 6、战略管理会计对企业效益的评价将从狭隘的财务效益转向全方位的综合性效益，经营成 果计算的重点将从利润计算向增值计算转变。 未来的企业竞争将是以知识