任务五销售过程业务记账凭证的填制与审核

1、 教学课题 任务五销售过程业务记账凭证的填制与审核 学习目标 知悉销售过程业务的核算 领会销售过程业务核算的账户设置 掌握销售过程记账凭证的填制与审核 能力目标 联系实践，根据经济业务单据能填制记账凭证 职业素养 目标 细心做好每件事！ 教学方法 任务驱动、讲授、举例、讨论、练习 教学内容 【复习导入】 1、生产过程业务核算要设置哪些账户？ 2、生产过程业务记账凭证如何填制？要用到哪种记账凭证？ 任务五销售过程业务记账凭证的填制与审核 【知识储备】 一、销售过程业务记账凭证的填制 （一）销售过程业务核算的内容 销售过程的主要经济业务内容包括：确认和记录产品的销售收入；计算销售产品而发生的产品销

2、 售成本和销售费用，并结转已销售产品的销售成本；计算企业销售活动应缴纳的销售税金。 （二）销售过程业务的账户设置 （1）“主营业务收入”账户 核算内容：用来核算企业销售商品或提供劳务等主要经营活动中所产生的收入。 经济性质：该账户属于损益类账户，应按主营业务的种类设置明细账，进行明细分类核算。该账户应 无余额。 账户结构： 发生额：本期销售退回等应冲销的收入和期 末转入“本年利润”账户贷方的收入额 发生额：企业本期销售产品或提供劳务所实 现的收入额 (2) “主营业务成本”账户 核算内容：用核算企业确认销售商品、提供劳务等主营业务收入时应结转的成本。 经济性质：该账户属于损益类账户，按主营业务

3、的种类设置明细账户，进行明细分类核算。期末结转 后该账户应无余额 账户结构： 借方主营业务成本贷方 发生额：企业确认已销售商品、提供劳务等 主营业务收入时应结转的实际成本 发生额：本期销售退回等应冲减的成本和期 末转入“本年利润”账户的成本额 (3)“税金及附加”账户 核算内容：用来核算企业经营活动发生的消费税、城市维护建设税、资源税、房产税、土地使用税、 车船使用税、印花税以及教育费附加等相关税费。 经济性质：该账户属于损益类账户， 应按销售产品的类另别或品种设置明细账户，进行明细分类核算。 期末结转后该账户应无余额。 账户结构： 借方税金及附加贷方 发生额：企业按规定应缴纳的相关税金及附

4、加 发生额：期末转入“本年利润”账户的相关 税金及附加 (4)“应收账款”账户 核算内容：用来核算企业因销售商品、提供劳务等应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。 经济性质：该账户属于资产类账户，应按债务单位或个人设立明细账户，进行明细核算。 账户结构： 借方应收账款贷方 期初余额：期初尚未收回的应收款项 发生额：因销售产品、提供劳务等经营活动 应收取的货款 发生额：实际收回的应收款项 期末余额：期末尚未收回的应收账款 （5） “预收账款”账户 核算内容：用来核算企业按照合同规定向购货单位预收的货款。 经济性质：该账户属于负债类账户，应按照预付单位设置明细账户进行明细分类核算。 账户结构： 借

5、方预收账款贷方 发生额：向购货单位发出产品销售实现的货 款和退回多收的货款 发生额：预收购货单位的货款和购货单位补 付的货款 :期末余额：预收购货单位的货款 （6）“其他业务收入”账户 核算内容：用来核算企业从事除主营业务以外的其他经营活动所取得的收入，包括出租固定资产、出 租无形资产、出租包装物和商品、销售材料等实现的收入。 经济性质：该账户属于损益类账户，应按收入种类设置明细账，进行明细核算。本账户没有余额。 账户结构： 借方其他业务收入贷方 发生额：期末结转到“本年利润”账户的其 他业务收入 发生额：企业确认的除主营业务活动以外的 其他经营活动实现的收入 （7）“其他业务成本”账户 核算

6、内容：用于核算企业除主营业务活动以外的其他经营活动所发生的成本，包括销售材料的成本、 出租固定资产的折旧额、出租无形资产的摊销额、出租包装物的成本或摊销额等。 经济性质：该账户属于损益类账户，应按其他业务成本类种类设置明细账，进行明细核算。本账户没 有余额。 账户结构： 借方 其他业务成本 贷方 发生额：企业发生的各种其他业务成本 发生额：期末结转到“本年利润”账户的数 （三）账务处理 广东增值税专用发票 记账联 No 538912456 【做中学1】 购 买 方 名称：兴兴公司 纳税人识别号：4503134567609439 地址、电话：中山市中山三路 89号67867898 开户行及账号：

7、建行分行中山路支行5918856793026 密 码 区 略 货物或应税劳务名称 A产品 合计 规格型号 单位 台 数量 300 单价 3 000.00 金额 900 000.00 900 000.00 税率 16% 税额 144 000 .00 144 000.00 价税合计（大写） 。壹佰零肆万肆仟元整（小写） 1 044 000.00 开票日期：2018年12月20日 第一联记账联销售方记账凭证 名称: 纳税人识别号： 地址、电话: 开户行及账号： 广州恒力机电有限公司 440312456789345 广州市中山路 567号 89889898 建行分行东山路支行3459200945671

8、 销 售 方 收款人: 复核: 开票人:乍俊 销售方：（章） 产品使企业收入要素中的主营业务收入 同时，因代收的增值税尚未交纳使负 应交增值税 1 044 000 元 【工作分析】 这是一笔产品销售业务。一方面，对企业销售A 增加900 000元，应记入“主营业务收入一一 A产品”账户的贷方； 债要素中的“应交税费用一一应交增值税（销项税额） ”增加144 000元，贷记“应交税费 （销项税额）”账户。另一方面，对存入银行的销货款，使企业资产要素中的银行存款增加了 （900 000 + 144 000）,应记入“银行存款”账户的借方。 收款凭证 借方科目：银行存款2018年12月20日银收字第

9、4号 摘要 贷方科目 金额 V 总账科目 明细科目 千 百 十 万 千 百 十 元 角 分 销售产品 主营业务收入 A产品 9 0 0 0 0 0 0 0 应交税费 应交增值税（销项税额） 1 4 4 0 0 0 0 0 附单据贰张 合计 1 0 4 4 0 0 0 0 0 会计主管：刘勇记账：张华复核：林红出纳：王蕴制单：李俊 【做中学2】 【工作分析】这项业务同样是产品销售业务。该笔经济业务的发生后引起资产、收入及负债三个要素 发生变动。一方面，对企业销售B产品，使企业收入要素中的主营业务收入增加了300 000元，应记入“主 营业务收入一一B产品”账户的贷方；同时，企业负债中的增值税增加

10、了48 000元，应记入“应交税费一 应交增值税（销项税额）”账户的贷方。另一方面，由于销售产品的价税款尚未收到，应记入“应收账 款一天天公司”账户的借方。 转 账 凭证 2018年12月21日转字第12号 摘要 总账科目 明细科目 V 借方金额 V 贷方金额 千 百 十 万 千 百 十 元 角 分 千 百 十 万 千 百 十 元 角 分 销售产品 应收账款 天天公司 3 4 8 0 0 0 0 0 主营业务收入 B产品 3 0 0 0 0 0 0 0 应交税费 应交增值税 （销项税额） 4 8 0 0 0 0 0 rl 附单据贰张 合计 3 4 8 0 0 0 0 0 3 4 8 0 0 0

11、 0 0 会计主管：刘勇记账：张华复核：林红制单：李俊 【做中学3】 【工作分析】 这是一笔预收货款的业务。一方面，使企业的资产要素中的银行存款增加，应记入“银 行存款”账户的借方；另一方面，使企业的负债要素中的预收账款也增加了360 000元，应记入“预收账 款一一华美公司”账户的贷方。 收款凭证 借方科目：银行存款2018年12月22日银收字第5号 摘要 贷方科目 金额 V 总账科目 明细科目 千 百 十 万 千 百 十 元 角 分 预收货款 预收账款 华美公司 3 6 0 0 0 0 0 0 * 附单据贰张 合计 3 6 0 0 0 0 0 0 会计主管：刘勇记账：张华复核：林红出纳：王

12、蕴制单：李俊 【做中学4】 【工作分析】这是一笔收款业务。一方面，使企业的资产要素中的银行存款增加， 应记入“银行存款” 账户的借方；另一方面，使企业的资产要素中的应收账款也减少了351 000元，应记入“应收账款一一天 天公司”账户的贷方。 收款凭证 借方科目：银行存款2018年12月23日银收字第6号 摘要 贷方科目 金额 V 总账科目 明细科目 千 百 十 万 千 百 十 元 角 分 收回前欠货款 应收账款 天天公司 3 5 1 0 0 0 0 0 X 十 附单据贰张 合计 3 5 1 0 0 0 0 0 会计主管：刘勇记账：张华复核：林红出纳：王蕴制单：李俊 【做中学5】 【工作分析】

13、 这项业务同样属于产品销售业务。一方面，由于企业已发出产品，则企业的销售收入已 实现，应记入“主营业务收入一一 A产品”账户的贷方；收取的增值税应记入“应交税费一一应交增值税 （销项税额）”账户的贷方；另一方面，产品发出后，应抵减原预收账款，将全部金额487 200元记入“预 收账款一一华美公司”账户的借方。差额款127 200元已存入银行，应记入“银行存款”账户的借方。 转 账 凭证 2018年12月24日转字第13号 摘要 总账科目 明细科目 V 借方金额 V 贷方金额 千 百 十 万 千 百 十 元 角 分 千 百 十 万 千 百 十 元 角 分 销售产品 预收账款 华美公司 4 8 7

14、 2 0 0 0 0 主营业务收入 A产品 严 4 2 0 0 0 0 0 0 应交税费 应交增值税 （销项税额） 6 7 2 0 0 0 0 r - , 附单据贰张 合计 4 8 7 2 0 0 0 0 4 8 7 2 0 0 0 0 会计主管：刘勇记账：张华复核：林红制单：李俊 收款凭证 摘要 贷方科目 金额 总账科目 明细科目 千 百 十 万 千 百 十 元 角 分 预收货款 预收账款 华美公司 1 2 7 2 0 0 0 0 k 借方科目：银行存款 2018年12月24日 银收字第7号 附单据贰张 合计 1 2 7 2 0 0 0 0 会计主管：刘勇记账：张华复核：林红出纳：王蕴制单：

15、李俊 【课内思考】 如果华美公司预付的款项是508 000元，多付的款项如何进行处理呢？ 【做中学6】 产品出库单 用途：销售2013年12月31日产成品库：二号库 类别 编号 名称及规格 计量单位 实收数量 单位成本 总成本 A产品 205001 台 380 809.42 307 579.60 B产品 205002 台 150 720.20 108 030.00 合计 530 415 609.60 刘志 检验： 制表： 注意：虽然B产品这个月全部未完工，但期初库存有150台，每台单位成本为720.20元。 主营业务成本计算单 产品 名称 期初结存 本期完工 本期销售 数量 单位成本 金额 数

16、量 单位成本 金额 数量 单位成本 金额 A产品 0 0.00 0.00 500 809.42 404 709.80 380 809.42 307 579.60 B产品 150 720.20 108 030.00 0 0.00 0.00 150 720.20 108 030.00 合计 150 108 030.00 500 404 709.80 530 415 609.60 会计主管：刘勇制表： 【工作分析】 这项经济业务的发生，一方面，因为销售商品，引起资产要素中库存商品减少415 548.80 元，应记入“库存商品一一 A产品”、“库存商品一一B产品”账户的贷方；另一方面，引起费用要素中的

17、主 营业务成本增加了 415 548.80元，应记入“主营业务成本一一A产品”、“主营业务成本一一B产品”的借方。 转 账 凭证 2018年12月31日转字第18号 摘要 总账科目 -细目 明科 V 借方金额 V 贷方金额 千 百 十 万 千 百 十 元 角 分 千 百 十 万 千 百 十 元 角 分 结转已销产品成本 主营业务成本 A产品 3 0 7 5 7 9 6 0 B产品 1 0 8 0 3 0 0 0 库存商品 A产品 一 3 0 7 5 7 9 6 0 B产品 1 0 8 0 3 0 0 0 一 附单据贰 :张 合计 4 1 5 6 0 9 6 0 4 1 5 6 0 9 6 0

18、会计主管：刘勇记账：张华复核：林红制单：李俊 （2）销售费用的核算 【做中学7】 【工作分析】 这是一笔支付广告费的业务。一方面，企业的费用要素中的销售费用增加了3 000元，应 记入“销售费用”账户的借方；另一方面，企业的资产要素中的银行存款减少了3 000元，应记入“银行 存款”账户的贷方。 付款 凭证 贷方科目：银行存款2018年12月26日银付字第13号 摘要 借方科目 金额 V 总账科目 明细科目 千 百 十 r万 千 百 十 元 角 分 支付广告费 销售费用 广告费 3 0 0 0 0 0 上 附单据贰张 合计 3 0 0 0 0 0 会计主管：刘勇记账：张华复核：林红出纳：王蕴制

19、单：李俊 （3）其他业务收入的核算 【做中学8】 【工作分析】该笔业务一方面引起资产要素中的银行存款增加了25 520元，应借记“银行存款”账户； 另一方面使企业收入要素中的其他业务收入增加22 000元，负债要素中的“应交税费用一一应交增值税 （销 项税额）”增加了 3 520元，应贷记“应交税费用一一应交增值税（销项税额）”账户。 会计主管：刘勇 收款凭证 摘要 贷方科目 金额 V 总账科目 明细科目 千 百 十 万 千 百 十 元 角 分 销售材料 其他业务收入 钢管 2 2 0 0 0 0 0 应交税费 应交增值税（销项税额） 3 5 2 0 0 0 -1 附单据贰张 合计 2 5 5

20、 2 0 0 0 借方科目：银行存款 2018年12月27日 银收字第8号 制单：李俊 记账：张华 复核：林红 出纳：王蕴 （4）其他业务成本的核算 【做中学9】 销售材料发料单 材料编号 材料名称 规格 计量 单位 数量 售价 实际成本 单价 金额 单位成本 金额 3001 钢管 43毫米 吨 2 11 000.00 22 000.00 9 820 19 640.00 备注 2018年12月31日 编号009 记账: 发料: 主管: 供销负责人: 制表: 材料类别：原材料 张华 刘JnJ 李洋 【工作分析】 该笔经济业务一方面使企业费用要素中的其他业务成本增加了19 640元，应记入“其他

21、业务成本”账户的借方；另一方面使资产要素中的原材料减少了19 640元，应记入“原材料一一钢管”账 户的贷方。 转 账 凭证 2018年12月31日转字第19号 摘要 总账科目 明细科目 V 借方金额 V 贷方金额 千 百 十 万 千 百 十 元 角 分 千 百 十 万 千 百 十 元 角 分 结转已销售 其他业务成本 销售材料 1 9 6 4 0 0 0 材料成本 原材料 钢管 1 9 6 4 0 0 0 X X 附单据壹张 合计 1 9 6 4 0 0 0 1 9 6 4 0 0 0 会计主管：刘勇记账：张华复核：林红制单：李俊 (5) 税金及附加的核算 【做中学10 【工作分析】 该经济

22、业务的发生，一方面，引起企业费用要素中的税金及附加增加了，应借记“税金 及附加”账户；另一方面，由于城建税和教育费附加尚未交纳，企业负债增加，应贷记“应交税费一一应 交城市维护建设税”、“应交税费一应交教育费附加”的账户。由于公司本月没有涉及营业税和消费税，只 发生了增值税。所以本月城市维护建设税和教育费附的计算只以增值税为依据。本月应交增值税销项税合 计是262 720元，进项税合计是 184 160元。 城市维护建设税及教育费附加计算表 2018年12月31日转字第20号 计税依据 应交税费项目 税金及附加 城市维护建设税 教育费附加 应纳增值税 78 560 7% 5499.20 3%

23、2356.80 7 856.00 应纳营业税 0.00 7% 0.00 3% 0.00 0.00 应纳消费税 0.00 7% 0.00 3% 0.00 0.00 合计 83 470 7% 5499.20 3% 2356.80 7 856.00 2013年12月31日 会计主管： 复核: 制表: 教育费附加 应交税费 应交城市维护建 设费用 X 5 4 9 9 2 0 应交税费 应交教育费附加 2 3 5 6 8 0 - - .1 r 附单据壹张 合计 7 8 5 6 0 0 7 8 5 6 0 0 制单：李俊 会计主管：刘勇 记账：张华 复核：林红 【学中做】 1目的：练习产品销售业务记账凭证

24、的填制与审核。 2资料：希望公司2018年12月发生下列部分经济业务。 （1）12月1日，销售给X公司M产品400件，每件售价500元，计价款200 000元，增值税32 000 元，当即收到，存入开户银行（原始凭证2张）。 （2） 12月2日，用银行存款支付广告费20 000元（原始凭证2张）。 （3） 12月3日，通过银行转账收到上月Y公司所欠货款117 000元（原始凭证1张）。 （4）12月6日，销售给Z公司N产品1 000件，每件售价600元，计价款600 000元，增值税96 000 元，收到期限为 3个月、票面金额为 702 000元的商业汇票一张（原始凭证2张）。 （5）12月8日，销售给W公司M产品500件，每件售价500元；N产品800件，每件售价600元， 共计价款730 000元，增值税116 800元，款项尚未收到（原始凭证1张）。 （6） 12月10日，接银行收款通知，预收 V公司购买M产品定金50 000元（原始凭