财务报表讲义

1、第七章财务报告第一节财务报告概述一、财务报告及其目标财务报告是指企业对外提供的反映某一特主日期的财务状况和某一会il期间的经营成果、现金流量等 会计信息文件。财务报告包括财务报表和其他应当在财务报告中披露的相关信息和资料。二、财务报裘的组成财务报表是对企业财务善、经营成果和现金流量的结构性表述。一套完整的财务报表至少应当包括资 产负债表、利润表、现金流fi表、所有者权益（或股东权益）变动表以及附注。第二节资产负债表一、资产负债表的概述资产负债表是指反映企业在某一特定日期的财务状况的报表。（静态报表）资产负债表主要反映资产、 负债、所有者权益三方而的内容。依据“资产=负债+所有者权益”平衡式。二

2、、资产负债表的结构我国企业的资产负债表采用账户式结构。账户式资产负债表中的资产外项目的合汁等于负债和所有者 权益各项目的合讣，即资产负债表左方和右方平衡。三、资产负债表的编制（-）资产负债表项目的填列方法1. 根据总账科目余额填里直接2. 根据明细账科目余额计算填列。3. 根据总账科目和明细账科目余额分析il算填列。4. 根据有关科目余额减去其备抵科目余额后的净额填列。5. 综合运用上述填列方法分析填列。1. 根据总账科目余额直接填列。如“交易性金融资产”、“短期借款”、“应付票摇”、“应付职 工薪酬”等项目，根据“交易性金融资产”、“短期借款”、“应付票据”、“应付职工嶄酬” $总账科目的余

3、额直接填列；有些项目则需根据几个总账科目的期末余额计算填列，如“货币资金”=“库存现金” + “银行存款” + “艮他货币资金”“未分配利润“二本年利润+利润分配2. 根据明细账科目余额计算填列。如“应付账款”项目，需要根据“应付账款”和“预付款项”两 个科目所属的相关明细科目的期末贷方余额计算填列：“应收账款”项目，需要根据“应收账款”和 “预收款项”两个科目所属的相关明细科目的期末借方余额il算填列。手写板图示070102资产负舷资产负债（“应收账款应收账款杵细账借方余额1“预收账款勺月细账借方余额r预付账款” 预付账款明细账借方余额 “应付账裁”呦细账借方余额r应付帐护应付账款E方余额预

4、付账款刀切细账贷方余额广预收账款,明细账贷方余额roi攵账款臨隣等余颔A.B.C.D.A.09-7-1B-C-10- 511- 11112. 31 日r年内到期非3000 负俶长期借款6CCC2000万1000万6000 万9000【例题多选题】（2010年）下列各项中，应在资产负债表“应收账款”项目列示的有（）o“预付账款”科目所属明细科目的借方余额“应收账款”科目所属明细科目的借方余额“应收账款”科目所属明细科目的贷方余额“预收账款”科目所属明细科目的借方余额3. 根据总账科目和明细账科目余额分析计算填列。如“长期借款”项目.需要根据长期借款”总账科目余额扣除“长期借款”科目所属的明细科目

5、中将 在一年内到期且企业不能自主地将淸偿义务展期的长期借款后的金额计算填列。0他-05如“长期待摊费用“项目4根据有关科目余额减去其备抵科目余额后的净额填列f应收账款 存货固定资产无形资产J长期股权投资5综合运用上述填列方法分析填列。如“存货“项目【例题-单选题】（2010年）下列各科目的期末余额，不应在资产负债表“存货”项目列示的是（）oA. 库存商品B. 生产成本C. 工程物资D. 委托加工物资2.34567&9货币资金（）元 应收账款（）元 预付账款（）元 存货（）元 流动资产合计（）元 固左资产（）元 非流动资产合计（）元 资产合让（1）元 应付账款（）元10.预收账款（）元 11流动

6、负债合计（）元12. 长期借款（）元13. 负债合讣（）元14. 所有者权益合计（）元15负债及所有者权益合计（）元第三节利润表一、利润表的概念和结构利润表是指反映企业在一定会计期间的经营成果的报表。 我国企业的利润表采用多步式格式。基本结构：二、利润表的编制1. 损益项目一发生额分析壤列发生额1（2营业利润、利润总酿 净利润一计算练习：华天公司所得税税率25箕，该公司2008年的收入和费用有关资料，如下表所示账户名称借方发生额贷方发生额主营业务收入650000其他业务收入85000营业外收入3500投资收益11800主营业务成本370000其他业务成本41000营业税金及附加7800销售费用

7、12000管理费用23 000财务费用3 500资产减值损失4 500营业外支出8 000请代为计算华天公司2008年度的利润表中下列项目的金额。(1)(2)(3)(4)(5)(6)营业收入()元： 营业成本()元： 营业利润()元； 利润总额()元： 所得税费用()元; 净利润()元。(本题分数：6分)综合题，请答题：(2) 第四节现金流量表一、现金流量表概述现金流量表是反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。它是一种期间的会讣报(库存现金现金2編行存款 (货币资金)等价物2I其他货币资金 (1期限短2流动性强3 已知金颔风殓小r货币资金1几乎相当于货币资金(限制用途的银行存

8、款除外)锻行存款I其他货币逵金现金丿1期限短：三个月內到期2流动性强：能够在市场上进行交易。2现金等价物S 3易于转换为已知金额现金：不包括股权性投资X一 _ 4价值变动风险很小现金流量分为三大类:经营活动产生的现金流壘现金流量 资产的租金D. 处置固宦资产收回的款项判断原则：首先考虑这项活动是否与筹资活动有关：再考虑这项活动是否与投资活动有关：如果不属于上述两项，都属于经营活动产生的现金流量。二、现金流量表的编制主表：按直接法填列。直接法，是指通过现金收入和现金支出的主要类别列示经营活动的现金流量。采用直接法编制经营活动的现金流量时，一般以利润表中的营业收入为超算点，调整与经营活动有关 的项

9、目的增减变动，然后讣算出经营活动的现金流量。采用直接法具体编制现金流S表时，可以采用工作底稿法或T型账户法，也可以根据有关科目记录分 析填列。（一）经营活动产生的现金流量1. 销售商品、提供劳务收到的现金销货收现=區賣）F收回前欠+预收一退货=营业收入一应收净壇加+预收账款净壇加+鸚厂坏账准备综合举例例题简述：利润表：营业收入1 250万元：资产负债表：应收票据期初：246万元，期末34. 3万元：应收账款期初数399. 1万元，期束698. 2万 元，计提坏账准备前，期初数为400万元，期末数为700万元：销售商品的销项税额212. 5万元。销货收现=营业收入士应收变动数额预收变动数+增值税

10、一坏账准备250+211.7-300+212.5374.2 （万元）=1=1小土融M島!借=经营活动现金流重一销货收现？应收账款 300应收禀据211.7贷！营业收入 1250应交税费一应交増值税（销项觇）212. 5经营活动现金流量一一销售商品收到的现金13 742 000应收账款3 000 000贷：营业收入12 500 000应收票据2 117 000应交税费2 125 000借:2购买商品、接受劳务支付的现金购货付现=营业成本土应付净变动额土预付净变动甑+应讚直蠢）土存货淨变麵一职工薪酬一不付现费用（折旧）购货付现=营业成本应付净变动额预付净变动额+进项税额存货净变动额一职工嶄酣一未付

11、现费用折旧）例如：营业成本750万元，应付票据期初数200万元，期末100万元。存货期初数2 580万元，期末 2 582.7万元。应交税费43.826万元借：营业成本应付票据应交税费存货贷：经营活动现金流量一一购买商品支付的现金购货付现=营业成本土应付净变动甑预付净变动甑 丄应交税费一应交増丄昨+值税（进项税颔）土存货变动颔-职工薪酬一不付现费用（折I日）=750十 100 十 27+4：3 826购货付现= 750+100+2.7+43. 826=896. 526 （万元）0704-05营业成本应付票据存货2.7应交税费一应交増值税（进项税额）43.826 - ,贷，经营活动现金流量中的购

12、货忖现？累计折旧80750100借：营业成本应付票据应交税费存货75010043. 8262.7贷：经营活动现金流量一一购买商品支付的现金896. 5263.支付给职工以及为职工支付的现金注意：1支付离退休人员的薪酬在支付其他与经营活动有关的现金。（2支付给工程人员的薪酬在投资活动反映。（二）投资活动产生的现金流量1. 收回投资收到的现金：只包括本金2. 取得投资收益收到的现金：取得的利息及投资收益3. 处置固宦资产、无形资产和其他长期资产收到的现金净额4. 其他与投资有关的收现5. 购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金（含支付给员工的嶄酬）注意：购建固定资产可予以资本化的利息，属于

13、筹资活动产生的现金流量.6. 投资支付的现金7. 取得子公司及其其他营业单位支付的现金净额（三）筹资活动产生的现金流量1. 吸收投资收到的现金（“净额”）2. 取得借款收到的现金3. 收到其他与筹资活动有关的现金4. 偿还债务支付的现金注意：只反映偿还的本金部分5. 分配股利、利润或偿付利息支付的现金【例题-单选题】（2010年）下列各项中，不属于现金流量表“筹资活动产生的现金流;a”的是（）oA. 取得借款收到的现金B. 吸收投资收到的现金C. 处置固定资产收回的现金净额D. 分配股利、利润或偿付利息支付的现金【例题单选题】（2009年）某企业2008年度发生以下业务：以银行存款购买将于2个

14、月后到期的国 债500万元，偿还应付账款200万元，支付生产人员工资150 75元，购买固定资产300万元。假宦不考虑 其他因素，该企业2008年度现金流量表中“购买商品、接受劳务支付的现金”项目的金额为（）万元。A. 200B. 350C. 650D. 1 150【例题多选题】（2010年）下列各项中，属于现金流量表“现金及现金等价物”的有（）。A. 库存现金B. 银行本票存款C. 银行承兑汇票D. 持有2个月内到期的国债第五节所有者权益变动表所有者权益变动表，是反映企业构成所有者权益的齐组成部分在当期增减变动情况的报表。 所有者权益的各组成部分：实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润。第

15、六节附注一、附注的概念附注是对资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等报表中列示项目的文字或明细资料, 及对未能在这些报表中列示项目的说明等。二、附注的主要内容企业的基本情况：财务报表的编制基础；遵循企业会计准则的声明：重要会il政策和会计估计：会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明;报表重要项目的说明：其他需要说明的重要事项。第七节主要财务指标分析一、偿债能力指标（一）短期偿债能力指标1. 流动比率流动比率=流动资产/流动负债X100%一般情况下，流动比率越高，短期偿债能力越强。但不是越高越好，一般认为200%为宜。从债权人角度看：流动比率越高越好。从经营者角度看：过高的流动比率

16、，意味着机会成本的增加和获利能力的下降。2. 速动比率速动比率=速动资产/流动负债X100%速动资产=流动资产一变现能力差，且不稳定的资产（存货、预付款项等）=货币资金+交易性金融资产+应收账款+应收票据+其他应收款等国际上一般认为速动比率为100%为宜。一般情况下速动比率越高，企业偿还流动负债的能力越强，但会因企业现金及应收账款占用过多而大 大增加企业的机会成本。（二）长期偿债能力指标1. 资产负债率（母子率）资产负债率=负债总额/资产总额X100%一般情况下，资产负债率越小，表明企业长期偿债能力越强。从债权人角度看：资产负债率越低越好。从经营者角度看：该指标过低表明对财务杠杆利用不够。2.

17、 产权比率（母子率）产权比率=负债总额/所有者权益总额X100%一般情况下，产权比率越小，表明企业长期偿债能力越强。资产负债率和产权比率区别：资产负债率：侧重分析债务偿付安全性的物质保障程度：产权比率：侧重于揭示财务结构的稳健程度及自有资金对偿债风险的承受能力。3. 权益乘数权益乘数=资产总额/所有者权益总额X100%=1/（1一资产负债率）=1 +产权比例二、营运能力指标主要用资产的周转速度来衡量。常用周转率和周转天数表示。周转率（周转次数）=周转额/资产平均余额周转期（周转天数）=计算期天数/周转次数=资产平均余额X计算期天数/周转额1流动资产周转情况（1）应收账款周转率应收账款周转率=营

18、业收入/平均应收账款余额平均应收账款余额=（期初应收账款+期末应收账款）/2应收账款周转天数=360/应收账款周转率应收账款周转率越高，说明企业收账迅速，账龄短。（2）存货周转率存货周转率=营业成本/平均存货余额平均存货余额=（期初存货+期末存货/2存货周转天数=360/存货周转率存货周转率越高，说明企业存货变现能力强，变现速度快，短期偿债能力强。（3）流动资产周转率流动资产周转率=营业收入/平均流动资产总额流动资产周转天数= 360/流动资产周转率2. 固定资产周转率固定资产周转率=营业收入/平均固定资产净值固定资产周转率越高，表示固宦资产利用越充分，投资越得当，结构越合理，充分发挥固泄资产

19、的能 效。3. 总资产周转率总资产周转率=营业收入/平均资产总额三、获利能力指标（一）营业利润率（母子率）营业利润率=营业利润/营业收入X100%营业毛利率=营业毛利/营业收入X100%营业净利率=营业净利/营业收入X100%（二）成本费用利润率成本费用利润率=利润总额/成本费用总额X100%指标越高，表明企业为取得利润而付出的代价越小，成本费用控制得越好，获利能力越强。（三）总资产报酬率总资产报酬率=息税前利润总额平均资产总额X100%一般情况下，该指标越高，表明企业的资产利用效益越好，整个企业获利能力越强，经营管理水平越（四）净资产收益率净资产收益率=净利润/平均净资产X100%一般认为，净资产收益率越高，企业自有资本获取收益的能力越强，运营效益越好，对企业投资人、 债权人利益的保证程度越高。四、发展能力指标（-）营业收入增长率营业收入増长率=本