08第八章税收理论

1、第八章第八章 税收理论税收理论 n这个世界上没有什么事情是确信无疑的， 除了死亡和纳税。 -本杰明.富兰克林 n死亡,纳税,生孩子!这三件事,哪一件也没有 合适的时间容你选择的。-飘 第八章第八章 税收理论税收理论 n第一节第一节 税收、税收原则和税收哲学税收、税收原则和税收哲学 n第二节第二节 税收的福利损失与税负担分配理论税收的福利损失与税负担分配理论 n第三节第三节 税收对国民收入、政府财政收入的影响税收对国民收入、政府财政收入的影响 第一节第一节 税收、税收原则和税收哲学税收、税收原则和税收哲学 n一、税收的基本概念一、税收的基本概念 n二、税基、税率与税收分类二、税基、税率与税收分类

2、 n三、税收原则三、税收原则 n四、税收哲学四、税收哲学 一、一、税收的基本概念税收的基本概念（Taxation） n税收的定义：税收的定义： 政府出于提供特定公共产品和公共劳务的需要，政府出于提供特定公共产品和公共劳务的需要， 通过法律形式对其社会成员规定的强制性的、不付通过法律形式对其社会成员规定的强制性的、不付 等价物的货币支付。等价物的货币支付。 n税收的基本体征：税收的基本体征： （1 1）目的性）目的性 税收是政府安排大部分公共开支的最重要的资金来源，税收是政府安排大部分公共开支的最重要的资金来源， 全部税收收入都要用于实现各种社会、经济目标全部税收收入都要用于实现各种社会、经济目

3、标 。 目的性 n美国总统奥巴马提议，在10年内投入6,340亿美元 以扩大医疗保险覆盖面，这些资金将通过对高收 入美国人加税和削减政府开支来筹集。 n加税和削减开支将列入奥巴马的综合性预算蓝图 中，这也显示了他对改革医疗体制的勃勃雄心。 这也是他在总统大选时极力宣传的纲领之一。 n通过减少最高税率阶层的抵押贷款利息和慈 善捐款等方面的抵税额度，增税措施将在10年内 筹集约3,180亿美元资金。 三峡工程三峡工程 城市建设城市建设 大型重点工程大型重点工程 南水北调南水北调 合法性合法性 n只有政府，并且依据有关法律，才能获得只有政府，并且依据有关法律，才能获得 对其社会成员征税的权力，其他任

4、何个人、对其社会成员征税的权力，其他任何个人、 机构则无此权力。机构则无此权力。 n南方日报2006年8月18日报道：广州市地税局规定， 从9月份起，广州对超出国家税收免征税范围的教育劳务 收入开始征税，公办学校和民办学校均须缴税。这实际上 是对非法的择校费进行征税。 n2006年8月25日，有记者问：“最近报道说广州地税局 从9月份开始要求广州各个教育机构收取的择校费和赞助 费将会按照文化事业费征收3%的营业税，这个问题教育 部的态度是什么？会不会在具体的操作上跟国家税务总局 进行沟通？”教育部新闻发言人王旭明答：“关于择校费 收税的政策，为什么收税？我想你也应该问税务部门。属 于乱收费、违

5、规收费的，这个应该在收税之列。”此番回 答，公众舆论大哗。 强制性强制性 n无论人们愿意与否，依法纳税被规定为社无论人们愿意与否，依法纳税被规定为社 会成员一种义务，这是这是每个法定纳税会成员一种义务，这是这是每个法定纳税 人必须承担的现代生活的代价。人必须承担的现代生活的代价。 刘晓庆税案刘晓庆税案 刘晓庆及其所办公司涉税案，已经北京、上海和深圳市刘晓庆及其所办公司涉税案，已经北京、上海和深圳市 等地税务机关调查终结。自等地税务机关调查终结。自1996年以来，采取不列、少年以来，采取不列、少 列收入，多列支出，虚假申报，通知申报而拒不申报等手列收入，多列支出，虚假申报，通知申报而拒不申报等手

6、 段，偷逃税段，偷逃税14583万元。税务机关已分别向刘晓庆及其万元。税务机关已分别向刘晓庆及其 所办公司送达了税务处理决定书，除追缴税款外，同时加所办公司送达了税务处理决定书，除追缴税款外，同时加 收滞纳金收滞纳金5734万元。截至目前，税务机关已迫缴入库万元。截至目前，税务机关已迫缴入库 税款税款196，6万元，冻结公司银行存款万元，冻结公司银行存款214万元。北京市地万元。北京市地 方税务局第一稽查分局委托北京市拍卖行依法公开拍卖刘方税务局第一稽查分局委托北京市拍卖行依法公开拍卖刘 晓庆及其所办公司提供纳税担保的房产，以拍卖所得抵缴晓庆及其所办公司提供纳税担保的房产，以拍卖所得抵缴 税款

7、。税款。 n不敢说刘晓庆现象具有普遍性，但我国不敢说刘晓庆现象具有普遍性，但我国“名人名人” 偷税漏税的传言甚多却是事实。相反，有些境外偷税漏税的传言甚多却是事实。相反，有些境外 名人到国内服务偷税漏税的传闻现在还较少听到。名人到国内服务偷税漏税的传闻现在还较少听到。 2002年夏，在深圳、广州，上诲和北京作巡回演年夏，在深圳、广州，上诲和北京作巡回演 出的美国魔术大师大卫出的美国魔术大师大卫科波菲尔，仅在深圳演出科波菲尔，仅在深圳演出 9场所缴纳的税金已达到七位数。估计在内地全场所缴纳的税金已达到七位数。估计在内地全 部场次演出结束后，缴纳的税款将超过三百万元，部场次演出结束后，缴纳的税款将

8、超过三百万元， 远远超过在此之前克林顿深圳演说缴纳的远远超过在此之前克林顿深圳演说缴纳的386 万元。万元。 n 按照国际税收协定，境外人士在我国内地取得按照国际税收协定，境外人士在我国内地取得 的收入，凭完税税单，回到所在地如果与当地的的收入，凭完税税单，回到所在地如果与当地的 税负相比持平或重了，不用补税；如果轻了，还税负相比持平或重了，不用补税；如果轻了，还 得在当地补交个人所得税。就是说，这些境外名得在当地补交个人所得税。就是说，这些境外名 人就算在中国能人就算在中国能 n偷税漏税，回到老家也少不了要缴税，而偷税漏税，回到老家也少不了要缴税，而 在老家不依法缴税在他们看来是不可想象在老

9、家不依法缴税在他们看来是不可想象 的。他们没有偷税漏税的动力。足球明星的。他们没有偷税漏税的动力。足球明星 杨晨说在德国把偷税当成和小偷差不多。杨晨说在德国把偷税当成和小偷差不多。 因此，就整体而言，外国人的纳税意识比因此，就整体而言，外国人的纳税意识比 较强。较强。 n 由于税务部门盯得越来越紧，万一偷税漏由于税务部门盯得越来越紧，万一偷税漏 税被发现，靠名气吃饭的明星们弄不好还税被发现，靠名气吃饭的明星们弄不好还 会像刘晓庆那样惹来牢狱之灾，所以内地会像刘晓庆那样惹来牢狱之灾，所以内地 有点名气的星们也都要求活动的组织者提有点名气的星们也都要求活动的组织者提 供出场费的税单才肯出场。供出场

10、费的税单才肯出场。 税收的本质：税收的本质： u个人、家庭、企业等创造的国民收入或国个人、家庭、企业等创造的国民收入或国 民财富的转移。民财富的转移。 u一种交换，即国民向政府让渡他们个人对一种交换，即国民向政府让渡他们个人对 自己占有的经济资源、经济成果的部分控自己占有的经济资源、经济成果的部分控 制权，借以换取政府予以的各种形式的保制权，借以换取政府予以的各种形式的保 护和享受政府提供的各项公共服务。护和享受政府提供的各项公共服务。 1我的儿童画获得的我的儿童画获得的50元报酬就要扣去元报酬就要扣去10元税款，元税款， 剩的钱不够买喜欢的玩具，我感到剩的钱不够买喜欢的玩具，我感到 A.很不

11、高兴很不高兴 B能不缴税就好了能不缴税就好了 C这是应该的这是应该的 D很自豪，我第一次为社会贡献了我的力量很自豪，我第一次为社会贡献了我的力量 2我崇拜的明星因为逃税、偷税被拘留了，我认为我崇拜的明星因为逃税、偷税被拘留了，我认为 A逃税、偷税是一种致富手段，无可非议逃税、偷税是一种致富手段，无可非议 B那是因为她那是因为她 偷偷 税逃税的手段不够高明税逃税的手段不够高明 C她那么有钱还偷税逃税，真不她那么有钱还偷税逃税，真不 道德道德 D太让我失望了，她的行为和小偷没什么分别太让我失望了，她的行为和小偷没什么分别 3爸爸的公司因为有人举报偷税受了处罚，这个月爸爸的收入爸爸的公司因为有人举报

12、偷税受了处罚，这个月爸爸的收入 减少了减少了 A.那个举报者真可恶那个举报者真可恶 B建议爸爸查查是谁举报的，把他建议爸爸查查是谁举报的，把他 开除开除 C.不缴税会受到惩罚，爸爸要吸取教训不缴税会受到惩罚，爸爸要吸取教训 D如果是我，如果是我， 也会举报，尽管那样会惹爸爸生气也会举报，尽管那样会惹爸爸生气 备注：选备注：选A记一记一1分，分，B记一记一2分，分，C记记1分，分，D 记记2分。分。 得分小于一得分小于一4分：以自己利益为行为准则，极分：以自己利益为行为准则，极 度缺乏纳税意识，缺乏对社会的责任感；度缺乏纳税意识，缺乏对社会的责任感； 得分在一得分在一2分左右：缺乏纳税意识；分左

13、右：缺乏纳税意识； 得分在得分在3分左右：有一定的纳税意识；分左右：有一定的纳税意识； 得分在得分在5分左右：有很强的纳税责任感。分左右：有很强的纳税责任感。 美国人挣钱一半交了税美国人挣钱一半交了税 美国税法规定，所有美国公民、绿卡持有人、在美国美国税法规定，所有美国公民、绿卡持有人、在美国 境内投资办企业者，都必须缴纳个人所得税。美国实行的境内投资办企业者，都必须缴纳个人所得税。美国实行的 是自行申报制度，每年的是自行申报制度，每年的4月月15日是申报截止日，在此之日是申报截止日，在此之 前，纳税人填好统一印制的表格交到税务局。不管你的年前，纳税人填好统一印制的表格交到税务局。不管你的年

14、收入是多少，是否低于起征点都必须报税。美国税率之高收入是多少，是否低于起征点都必须报税。美国税率之高 举世有名，美国全部个人收入的举世有名，美国全部个人收入的46要交给税务局，而且要交给税务局，而且 是是“自行申报自行申报”。税收占其国民总收入的。税收占其国民总收入的38左右，可谓左右，可谓 名符其实的税收大国。在所有税收中，个人所得税占了半名符其实的税收大国。在所有税收中，个人所得税占了半 壁江山，在壁江山，在2000年税收总额中占年税收总额中占456。而公司所得税。而公司所得税 只占只占101，关税占，关税占13。不同的身份有不同。不同的身份有不同 的年收的年收 入起征额，入起征额，200

15、0年规定的起征点分别是：单身年规定的起征点分别是：单身4400美元，美元， 户主户主6450美元，已婚共同申报美元，已婚共同申报7350美元，已婚分别申报美元，已婚分别申报 3675美元。美元。 逃税的现象自然也有，但数量很少且风险极逃税的现象自然也有，但数量很少且风险极 高。高。 美国税务局采用抽查制度，隐瞒部分收入没有申美国税务局采用抽查制度，隐瞒部分收入没有申 报的话，没查到你算你走运，一旦查到，立刻面报的话，没查到你算你走运，一旦查到，立刻面 临倾家荡产之重罚，并且将得不到银行信用，还临倾家荡产之重罚，并且将得不到银行信用，还 有牢狱之灾。在美国，税务人员的权力之大无出有牢狱之灾。在美

16、国，税务人员的权力之大无出 其右，甚至远超警察和法官。据媒体介绍，为了其右，甚至远超警察和法官。据媒体介绍，为了 收缴偷漏欠的税款，税务人员可以随时拿走你的收缴偷漏欠的税款，税务人员可以随时拿走你的 东西。如果怀疑你谎报了收入，他们还可任意在东西。如果怀疑你谎报了收入，他们还可任意在 你的住宅、办公室等处安装窃听器，窃听你谈话你的住宅、办公室等处安装窃听器，窃听你谈话 的内容，拆检你的信件，甚至冲进你的私人住宅。的内容，拆检你的信件，甚至冲进你的私人住宅。 据说，在美国每年由税务人员下令强行搬走私人据说，在美国每年由税务人员下令强行搬走私人 物品的事件数以万计。物品的事件数以万计。 摘编自摘编

17、自环球时报环球时报2001年年11月月2日日 一、一、税基、税率与税收分类税基、税率与税收分类 税基税基（Tax Base） n定义：定义：指政府可以据以征税的对象。指政府可以据以征税的对象。 n n分类：分类： （1 1）经济税基）经济税基（Economic Tax Base）指和个人、指和个人、 企业经济行为有关的征税对象，如对商品、财产、企业经济行为有关的征税对象，如对商品、财产、 收入以及市场交易等等进行征税。收入以及市场交易等等进行征税。 对经济税基征税，会影响人们的经济活动和经济决策，对经济税基征税，会影响人们的经济活动和经济决策， 改变人们在可以替代的经济行为之间的选择，即发生替

18、代改变人们在可以替代的经济行为之间的选择，即发生替代 效应。效应。人们会通过调整自己的经济行为来尽量减少纳税人们会通过调整自己的经济行为来尽量减少纳税。 如：如：对利息收入课征较高的税，会影响人们对储蓄的对利息收入课征较高的税，会影响人们对储蓄的 积极性，改变人们在现在消费与将来消费之间的选择。积极性，改变人们在现在消费与将来消费之间的选择。 汽车消费税税率调整 n人民网天津视窗1月21日电：日前，国务院常务 会议审议并原则通过的汽车产业调整振兴规划中， 位居首位的便是培育汽车消费市场，其中，从 2009年1月20日至12月31日，“对1.6L及以下排 量乘用车减按5%征收车辆购置税”。昨日，

19、记者 走访本市多家汽车4S店发现，销售现场并没有出 现井喷现象，不过部分打算购买1.8L车型的购车 者已决定转买1.6L排量车型。 （2 2）非经济税基）非经济税基（Non-economic Tax Base）指和指和 人们的经济行为无关的征税对象。人们的经济行为无关的征税对象。 对非经济税基征税，一般不会影响人们的经济决策，对非经济税基征税，一般不会影响人们的经济决策， 也不会改变人们的经济行为；同样，人们也不大可能通过也不会改变人们的经济行为；同样，人们也不大可能通过 调整自己经济行为的方式而减少纳税。调整自己经济行为的方式而减少纳税。 如：如：人头税，即对所有法定纳税人征收的总额税。这人

20、头税，即对所有法定纳税人征收的总额税。这 种税以人的存在作为征收的对象（税基），而不问纳税人种税以人的存在作为征收的对象（税基），而不问纳税人 的收入、消费、财产以及所从事的经济活动的具体情况。的收入、消费、财产以及所从事的经济活动的具体情况。 英国历史上的窗户税 n十七十八世纪，英国征收窗户税，根据窗户的数量征收，所以，很多 房子将窗户用砖头堵上，或者新房子建好六一个窗位。据说北爱尔兰 根据窗户的尺寸征收，所以北爱尔兰的窗户特别小，但是我没有查到 这方面的资料。 窗户税是为避免个人所得税而开创的，因为个人向政府汇报财产被认 为政府侵犯了个人的隐私，而窗户的多少简单明显，容易征收。但是 窗户税

21、很不受欢迎，被称为“日光强盗”。 窗户税已开始有两档税率，基本税率十个窗户以下征收2先令，是个 十个窗户以上根据窗户多少征收浮动税率。而十个到二十个窗户之间 最多收4个先令，而四十个窗户以上最多收8个先令。 n税收的设计者认为，窗户数量较多的房屋皆富人所有，所 以应该不大会为区区几个先令牺牲阳光和空气。不料设计 者的想法大大高估了富人愿意为阳光和空气支付的价格， 结果不仅富人纷纷减少窗户的数量，连穷人也干脆封死原 本就少得可怜的窗户。 n据研究，“窗户税”并未给威廉和玛丽增加多少财政 收入，倒是制造了一个独特的英国式奇观。为了保持房屋 的美观，许多人从里面堵上了窗户，却保持了窗户的外体， 一些

22、人则干脆在房屋的外墙画上假窗。1851年，“窗户税” 虽在几经调整而始终无功后被废止，但历史的痕迹却永远 地留存下来，任后人凭吊。 税率税率（Tax Rates） n定义：定义：税收收入对税基的比率税收收入对税基的比率。 n分类：分类： 从价征收从价征收按照税基价值确定一个百分比，据按照税基价值确定一个百分比，据 以征税以征税。 从量征收从量征收按照税基的数量单位，据以征收一按照税基的数量单位，据以征收一 定的金额定的金额。 n税率结构：税率结构： 平均税率平均税率（Average Tax RateATR） 总纳税款额除以税基规模，即总纳税款额对总纳税款额除以税基规模，即总纳税款额对 税基规模

23、的比例。税基规模的比例。 边际税率边际税率（Marginal Tax RateMTR） 额外交纳的税款除以增加的税基规模，即额额外交纳的税款除以增加的税基规模，即额 外支付的税款对增加的税基的比例。外支付的税款对增加的税基的比例。 税收的分类税收的分类 （1 1）按照税率的计算方式的不同）按照税率的计算方式的不同 n从价税从价税（Ad valorem）按照相应税基价值的百按照相应税基价值的百 分比征税。分比征税。 如：所得税、财产税、销售税如：所得税、财产税、销售税 。 n从量税从量税（Unit Tax）按照税基的数量单位征收按照税基的数量单位征收 一定的金额。一定的金额。 如：汽油税、酒税。

24、如：汽油税、酒税。 （2 2）按照税率结构的不同）按照税率结构的不同 n比例税比例税（Proportional Tax）税率不与税基规模税率不与税基规模 的变动而发生变动的税收。的变动而发生变动的税收。 特点特点: :平均税率等于边际税率。平均税率等于边际税率。 如：货物税、财产税。如：货物税、财产税。 n累进税累进税（Progressive Tax）税率伴随税基规模扩税率伴随税基规模扩 大而相应提高的税收。大而相应提高的税收。 特点：平均税率随边际税率提高而提高，但边际税率总特点：平均税率随边际税率提高而提高，但边际税率总 是高于平均税率。是高于平均税率。 如：个人所得税、公司所得税。如：个

25、人所得税、公司所得税。 n累退税累退税（Regressive Tax）税率伴随税基规模扩税率伴随税基规模扩 大而相应下降的税收。大而相应下降的税收。 特点：平均税率随边际税率下降而下降，但边际税率总特点：平均税率随边际税率下降而下降，但边际税率总 是低于平均税率。是低于平均税率。如：如：盐税、汽油税盐税、汽油税（累退性质的税收）（累退性质的税收） （3 3）按照按照具体的课税方式不同）按照按照具体的课税方式不同 n全面税全面税（General Tax）把全部税基作为计税基把全部税基作为计税基 数看待，不允许给予任何扣除、减免的税收。数看待，不允许给予任何扣除、减免的税收。 如：全面的所得税就要

26、对一切来源的收入，包括实物收如：全面的所得税就要对一切来源的收入，包括实物收 入在内，按照统一的税率课税。入在内，按照统一的税率课税。 n特定范围税特定范围税（Specific Tax）允许对全部税基的允许对全部税基的 某些组成部分进行扣除、减免处理后，将余下部某些组成部分进行扣除、减免处理后，将余下部 分作为计税基数，再按照适用税率进行课税的分作为计税基数，再按照适用税率进行课税的 税税 收。收。（现在各国的大部分税收都属于特定范围税。）现在各国的大部分税收都属于特定范围税。） 税收优惠税收优惠（Tax Preference）政府政府允许纳税人按允许纳税人按 照税法规定对税基进行排除、扣除或

27、减免。照税法规定对税基进行排除、扣除或减免。 税式开支税式开支（Tax Expenditure）税收优惠相应减税收优惠相应减 少了政府的税收收入，由此导致的财政收入损失。少了政府的税收收入，由此导致的财政收入损失。 n直接税直接税（Direct Tax）直接地减少个人可支配收直接地减少个人可支配收 入入的税收。的税收。 特点：直接对某一税收的负担者征收税款，税收的起特点：直接对某一税收的负担者征收税款，税收的起 征点就是税收负担的着落点，或者说该税收的交纳者就是征点就是税收负担的着落点，或者说该税收的交纳者就是 该税收的负担者。该税收的负担者。 n间接税间接税（Indirect Tax）间接地

28、减少个人可支配间接地减少个人可支配 收入的税收。收入的税收。 特点：通过一些征收点间接地对某一税收的负担者征特点：通过一些征收点间接地对某一税收的负担者征 收税款，该税的征收点并不是税收负担的着落点，也就是收税款，该税的征收点并不是税收负担的着落点，也就是 说，该税的交纳者可以在日后将税收负担转嫁给该税收的说，该税的交纳者可以在日后将税收负担转嫁给该税收的 负担者，或者其他人。负担者，或者其他人。 n对人税对人税（Personal Tax）对个人或家庭的收入课征对个人或家庭的收入课征 的税收。的税收。 特点：纳税人交纳的税款可以依据纳税人的实际支付能特点：纳税人交纳的税款可以依据纳税人的实际支

29、付能 力进行调节，即可以按照税收负担者的具体情况区别对待。力进行调节，即可以按照税收负担者的具体情况区别对待。 如：所得税。如：所得税。 n对物税对物税（Iv Rem Tax）对规定的货物征收的货物对规定的货物征收的货物 税；对市场交易征收的销售税；以及对规定的财产税；对市场交易征收的销售税；以及对规定的财产 征收的财产税。征收的财产税。 特点：纳税人交纳的税款个人的支付能力不相关联，即特点：纳税人交纳的税款个人的支付能力不相关联，即 不能按照税收负担者的具体情况区别对待。不能按照税收负担者的具体情况区别对待。 三、税收原则三、税收原则 亚当亚当斯密斯密“赋税四原则赋税四原则”： n第一、平等

30、原则。第一、平等原则。 “一国国民，都须在可能的范围内，按照各自一国国民，都须在可能的范围内，按照各自 能能 力的比例，即按照各自在国家保护下享得的收入的力的比例，即按照各自在国家保护下享得的收入的 比例，缴纳国赋，维持政府。比例，缴纳国赋，维持政府。所谓赋税的平等所谓赋税的平等 或不平等，就看对这种原则是尊重还是忽视。或不平等，就看对这种原则是尊重还是忽视。” n2007年3月16日上午， 十届全国人大五次会议闭幕会表决 通过了中华人民共和国企业所得税法。 该草案顺利通过， 中国从此将逐步告别企业所得税“双轨”时代。 根据 企业所得税法(草案)，统一后的内外资企业所得税率 将定为25%。 n

31、此前的税法在税收优惠、税前扣除等政策上，存在对外资 企业偏松、内资企业偏紧的问题，根据全国企业所得税税 源调查资料测算，内资企业平均实际税负为25%左右，外 资企业平均实际税负为15%左右，内资企业高出外资企业 近10个百分点，企业要求统一税收待遇、公平竞争的呼声 较高。 n第二，确定原则。第二，确定原则。 “各国民应当完纳的赋税，必须是确各国民应当完纳的赋税，必须是确 定的，不得随意变更。完纳的日期，完纳定的，不得随意变更。完纳的日期，完纳 的方法，完纳的额数，都应当让一切的纳的方法，完纳的额数，都应当让一切的纳 税者及其他的人了解得十分清楚明白。税者及其他的人了解得十分清楚明白。” 他进而

32、强调，他进而强调，“据一切国家的经验，我相据一切国家的经验，我相 信，赋税是再不平等，其害民尚小，赋税信，赋税是再不平等，其害民尚小，赋税 稍不确定，其害民实大。稍不确定，其害民实大。” n背景1：天宝和君宝下山后，只 好街头卖艺试图谋生. 何公公：把钱交出来。 君宝：为什么？ 何公公：交税呀，个人所 得税五十文钱，擅用官地税五 十文钱，娱乐事业税五十文钱， 一共是一百五十文 钱！ 君宝：我不给！ 何公公：抗拒交税，给我 抓起来！（ n背景2：天宝如愿当了兵，君宝则在佛笑楼安 身. 税吏（吓） ：谁是老板？快滚出来！ 老板：税吏大人这么早啊！进来坐会 吃点东西！ 税吏：废话，快交税！ 打铁佬：

33、哎！前几天我们已经交过了！ 税吏：前几天你也吃饭了，今天为什么 还要吃啊？现在刘公公扩充军备，要征收军 人服装税，出入平安税 ，安居乐业税，佛笑楼要交五百两！ 君宝：那你干脆用抢的好了。 税吏：你是不是在搞反朝廷活动？ 君宝：朝廷也要讲道理！ 凌道长：小不忍则乱大谋呀！ 税吏：谁身上有刀谁就能大声说话。 （拿起踩脏的馒头）吃下去！ n第三，便利原则。第三，便利原则。 “各种赋税完纳的日期及完纳的方法，各种赋税完纳的日期及完纳的方法， 须予纳税人以最大便利。须予纳税人以最大便利。” 一是尽量减少纳税人的纳税成本，二一是尽量减少纳税人的纳税成本，二 是尽量减少政府的税收征管成本。是尽量减少政府的税

34、收征管成本。 n第四，效率原则。第四，效率原则。 “一切赋税的征收，须设法使人民所付出的，一切赋税的征收，须设法使人民所付出的， 尽可能等于国家所收入的。尽可能等于国家所收入的。” 超额税负担（超额税负担（Excess Burden of Tax）国民因税收减国民因税收减 少的经济福利超过了以政府税收表示的经济福利，超出部少的经济福利超过了以政府税收表示的经济福利，超出部 分即为超额税负担。分即为超额税负担。 原因：原因：（1 1）国家使用了大批官吏以征税，浪费了大量税收收入，国家使用了大批官吏以征税，浪费了大量税收收入， 加之税吏贪污腐化，苛索人民，增加了人民的负担。（加之税吏贪污腐化，苛索

35、人民，增加了人民的负担。（2 2）税收妨碍）税收妨碍 了人民的勤劳，使人民对某些能够提供更多人就业的事业裹足不前。了人民的勤劳，使人民对某些能够提供更多人就业的事业裹足不前。 （3 3）不适当的赋税造成逃税现象大增，而处罚过重导致许多生产性）不适当的赋税造成逃税现象大增，而处罚过重导致许多生产性 资源变成国家税收。（资源变成国家税收。（4 4）税吏的频繁的稽查，常使纳税人遭到极不）税吏的频繁的稽查，常使纳税人遭到极不 必要的麻烦、捆恼与压迫。必要的麻烦、捆恼与压迫。 经济社会强调税收的效率原经济社会强调税收的效率原则：则：政府应尽量减少有关政府应尽量减少有关 税收政策对市场经济的扭曲效应。税收

36、政策对市场经济的扭曲效应。 四、税收哲学四、税收哲学（Tax Philosophy） n税收哲学的含义：税收哲学的含义： 税收哲学是如何制定合理分配税负担标准及解税收哲学是如何制定合理分配税负担标准及解 释此标准合理性的理论，是全部税收理论的基础。释此标准合理性的理论，是全部税收理论的基础。 n亚当亚当斯密斯密 “ “税收第一准则税收第一准则” （First Canon of Taxation） “ “每一个国家的人民对支出政府的交纳，应当每一个国家的人民对支出政府的交纳，应当 尽可能地和他们各自的能力成比例，亦即和他们在尽可能地和他们各自的能力成比例，亦即和他们在 政府的保护下各自享有的收益

37、成比例。政府的保护下各自享有的收益成比例。” n现代税收理论中税负担分配的公平原则：现代税收理论中税负担分配的公平原则： （1）利益原则）利益原则（Benefit Principle）：按照个人或家庭按照个人或家庭 享用公共产品与劳务所获得的利益来确定税负担享用公共产品与劳务所获得的利益来确定税负担 的份额。的份额。 u缺陷：缺陷：因为公共产品与劳务具有非排他性消费性质，所以因为公共产品与劳务具有非排他性消费性质，所以 难以在个人之间准确划分从公共产品与劳务的消费中获得难以在个人之间准确划分从公共产品与劳务的消费中获得 的利益。利益原则更不能适合政府用于再分配性质的支出，的利益。利益原则更不能

38、适合政府用于再分配性质的支出， 如贫困救济支出就不能要求受救济者按照个人所得到的利如贫困救济支出就不能要求受救济者按照个人所得到的利 益来分担这一支出的份额。益来分担这一支出的份额。 u适用范围：适用范围：政府提供的公共产品与劳务中，能够大致地确政府提供的公共产品与劳务中，能够大致地确 定个人所得到的利益的场合，如实行定个人所得到的利益的场合，如实行“指定用途税指定用途税”的场的场 合。合。 指定用途税指定用途税专门向特定公共产品与劳务的受益者征收的税收，专门向特定公共产品与劳务的受益者征收的税收， 用于筹措为提供这些公共产品与劳务所需要的资金。用于筹措为提供这些公共产品与劳务所需要的资金。

39、（2 2）支付能力原则）支付能力原则（Ability-to-pay Principle）：按照按照 个人的经济能力个人的经济能力来确定税负担的份额。来确定税负担的份额。 （实际生活中，被广泛运用的税负担公平分配原则。）（实际生活中，被广泛运用的税负担公平分配原则。） u适用范围：适用范围：只有在能够确定税收负担者及其支付能力大小只有在能够确定税收负担者及其支付能力大小 的情况下，该原则才是适用的的情况下，该原则才是适用的。 u支付能力的衡量标准：支付能力的衡量标准： 个人收入水平个人收入水平现实支付能力现实支付能力 个人消费水平个人消费水平真实支付能力真实支付能力 个人财产存量个人财产存量潜在

40、支付能力潜在支付能力 税收实践中，各国往往选择以收入作为衡量个人支付能力的标准。税收实践中，各国往往选择以收入作为衡量个人支付能力的标准。 u支付能力原则中包含的两种公平概念：支付能力原则中包含的两种公平概念： （1）横向公平横向公平（Horizontal Equity）：）：要求支付能力相要求支付能力相 等的纳税人应当交纳相等的税款等的纳税人应当交纳相等的税款 。 （2）纵向公平纵向公平（Vertical Equity）：）：要求支付能力不相要求支付能力不相 等的纳税人应当交纳不相等的税款，即支付能力较高者应等的纳税人应当交纳不相等的税款，即支付能力较高者应 当按照公平观念交纳较多的税款。当

41、按照公平观念交纳较多的税款。 纵向公平原则特别适合于政府分配那些具有收入再分纵向公平原则特别适合于政府分配那些具有收入再分 配性质的支出配性质的支出（如（如：扶贫支出、社会保障支出等）的负担。：扶贫支出、社会保障支出等）的负担。 一般认为，实行一般认为，实行累进税率的税收累进税率的税收（如：所得税）能够（如：所得税）能够 比较好地贯彻纵向公平原则比较好地贯彻纵向公平原则税收随着税基的增加，使税收随着税基的增加，使 纳税人承担的税负也相应有更大幅度的增加。纳税人承担的税负也相应有更大幅度的增加。 第二节第二节 税收的福利损失与税负担分配理论税收的福利损失与税负担分配理论 n一、收入效应和替代效应

42、一、收入效应和替代效应 n二、税收的超额税负担二、税收的超额税负担 n三、税收产生的其他经济效应三、税收产生的其他经济效应 n四、税收归宿的局部均衡分析方法四、税收归宿的局部均衡分析方法 n五、税收归宿的一般均衡分析五、税收归宿的一般均衡分析 一、收入效应和替代效应一、收入效应和替代效应 n收入效应收入效应（Income Effect）：指税收引起人们收入指税收引起人们收入 的变动，即政府税收政策变化直接导致人们可支的变动，即政府税收政策变化直接导致人们可支 配的实际收入随之发生变化配的实际收入随之发生变化典型的情况是政典型的情况是政 府增税使人们收入相对提高，而减税使人们的收府增税使人们收入

43、相对提高，而减税使人们的收 入相对下降。入相对下降。 n替代效应替代效应（Substitution Effect）：指税收引起人们指税收引起人们 对经济行为的调整，即人们为了减少纳税负担而对经济行为的调整，即人们为了减少纳税负担而 改变在可供替代的经济行为之间的选择。改变在可供替代的经济行为之间的选择。 X O X1 X2 X0 M K M Y2 Y0 Y1 J N Y E0 E2 E1 U2 U3 U1 转动转动 移动移动 税收引发的两种效应税收引发的两种效应 对商品对商品X征税：征税： 替代效应：替代效应： OX2-OX1=X1X2 收入效应：收入效应： OX0-OX2=X2X0 总效应：

44、总效应： X1X2X2X0X1X0 超额税负担：超额税负担：U2低于低于U3的差额的差额 n中性税收中性税收（Neutral Tax）：只会引起收入效应只会引起收入效应， 而而不会产生替代效应的税收不会产生替代效应的税收。 中性税收只会中性税收只会造成人们实际收入的减少，造成人们实际收入的减少，不会改变市不会改变市 场的相对价格。因而人们只会改变消费数量，不大会改变场的相对价格。因而人们只会改变消费数量，不大会改变 他们生产、消费、储蓄、投资等决策行为。所以中性税收他们生产、消费、储蓄、投资等决策行为。所以中性税收 不会造成效率损失。不会造成效率损失。 如：如：一次性总额税（一次性总额税（lu

45、mp-sum taxes）对每一社对每一社 会成员课征一笔相同的税款的税收。会成员课征一笔相同的税款的税收。 n扭曲性税收扭曲性税收（Distorting Taxes）：既产生收入效应既产生收入效应 又产生替代效应的税收。又产生替代效应的税收。 扭曲性税收会改变市场的相对价格体系，于是人们会扭曲性税收会改变市场的相对价格体系，于是人们会 按照相对价格的变动调节自己的经济行为。这种调整带有按照相对价格的变动调节自己的经济行为。这种调整带有 盲目性，从而导致效率损失盲目性，从而导致效率损失超额税负担超额税负担。 绝大部分税收都属于扭曲性税收。绝大部分税收都属于扭曲性税收。 n纠偏税纠偏税（corr

46、ective tax）：税收的替代效应发挥了税收的替代效应发挥了 某种纠偏性功能某种纠偏性功能（corrective function）的的税收。税收。 若市场经济一开始就处于非帕累托效率状态，即属于若市场经济一开始就处于非帕累托效率状态，即属于 次优经济状态时，那么政府通过精心设计的扭曲性税收，次优经济状态时，那么政府通过精心设计的扭曲性税收， 使之在经济生活中产生某种使之在经济生活中产生某种负超额税负担（负超额税负担（negative excess burden of tax），往往可以起到改善市场经济效率，往往可以起到改善市场经济效率， 优化资源配置的作用。优化资源配置的作用。 如：如：

47、政府对有香烟、烈性酒等商品课税，有助于诱使政府对有香烟、烈性酒等商品课税，有助于诱使 人们改变社会公认的有害消费行为人们改变社会公认的有害消费行为 。 二、税收的超额税负担二、税收的超额税负担 n超额税负担超额税负担：因为税收的作用，给经济社会在资因为税收的作用，给经济社会在资 源使用上带来的效率损失，即国民福利损失。源使用上带来的效率损失，即国民福利损失。 n超额税负担的计算：超额税负担的计算： 例：例：如图，假设税前汽油市场的供求均衡在点如图，假设税前汽油市场的供求均衡在点E E，此时的均，此时的均 衡产量为衡产量为Q Q，均衡价格为，均衡价格为P P。在点。在点E E上，由于均衡价格等于

48、消上，由于均衡价格等于消 费者在此价格时获得的边际收益，也等于生产者在此价格时费者在此价格时获得的边际收益，也等于生产者在此价格时 面临的边际成本，即面临的边际成本，即P PMBMBMCMC，从而保证了消费者的效用，从而保证了消费者的效用 最大化（以消费者剩余表示）和生产者的利润最大化（以生最大化（以消费者剩余表示）和生产者的利润最大化（以生 产者剩余表示）。政府对汽油征收从量税，每加仑汽油征课产者剩余表示）。政府对汽油征收从量税，每加仑汽油征课 相当于某一固定货币价值（如相当于某一固定货币价值（如T）的税收。计算其造成的国）的税收。计算其造成的国 民福利损失民福利损失超额税负担的大小。超额税

49、负担的大小。 O QT Q 产量产量 DD SS SST E E1 K B PS P Pd A 税前消费者剩余：税前消费者剩余：APE 税前生产者剩余：税前生产者剩余：BPE 税后消费者剩余：税后消费者剩余：APdE1 税后生产者剩余：税后生产者剩余：BPsK 政府税收收入：政府税收收入： PdPsKE1 超额税负担：超额税负担： KE1E n超额税负担产生的原因：超额税负担产生的原因： 政府征收汽油税使得汽油与其他可替代商品的相对价格政府征收汽油税使得汽油与其他可替代商品的相对价格 发生了变化，诱使人们减少对价格相对较高的汽油的消费，发生了变化，诱使人们减少对价格相对较高的汽油的消费， 转而

50、增加对其他替代能源的消费，即发生了替代效应。由转而增加对其他替代能源的消费，即发生了替代效应。由 于汽油税及其产生的替代效应，破坏了汽油商品市场上消于汽油税及其产生的替代效应，破坏了汽油商品市场上消 费者剩余和生产者剩余（国民福利）最大化的基本条件，费者剩余和生产者剩余（国民福利）最大化的基本条件， 导致额外的国民福利损失。导致额外的国民福利损失。 n从量税的超额税负担计算公式：从量税的超额税负担计算公式： W = 1/2T2 (Q/P)(EsEd/Es+Ed) 这里，这里，W为超额税负担，相当于图中的为超额税负担，相当于图中的KE1E ；T为政府对单位为政府对单位 商品征收的从量税，相当于图

51、中的商品征收的从量税，相当于图中的Pd-Ps ；Q为税前产量，为税前产量，P为税前价为税前价 格；格；Es、Ed分别表示商品供给的价格弹性和商品需求的价格弹性。分别表示商品供给的价格弹性和商品需求的价格弹性。 n从价税的超额税负担计算公式：从价税的超额税负担计算公式： W = 1/2（t2 QP)(EsEd/Es+Ed) 其中其中t t为从价税税率。为从价税税率。 由以上公式可以看出，当需求的价格弹性为零，或供给由以上公式可以看出，当需求的价格弹性为零，或供给 的价格弹性为零时，税收的超额税负担便为零。说明政府的价格弹性为零时，税收的超额税负担便为零。说明政府 只有对那些需求弹性极小，或供给弹

52、性极小的商品征税，只有对那些需求弹性极小，或供给弹性极小的商品征税， 经济社会才不会发生明显的国民福利损失。但是，现实生经济社会才不会发生明显的国民福利损失。但是，现实生 活中，除了食盐、粮食等生活必需品外，供求无弹性的商活中，除了食盐、粮食等生活必需品外，供求无弹性的商 品实在是太少。所以，在大多数情况下，政府税收带来经品实在是太少。所以，在大多数情况下，政府税收带来经 济效率（国民福利）损失是不可避免的。济效率（国民福利）损失是不可避免的。 n税收的效率损失率税收的效率损失率（Efficiency Loss Ratio,ELR）：）： 指特定税收的超额税负担对政府得自于该税收的指特定税收的

53、超额税负担对政府得自于该税收的 财政收入的比率，即：财政收入的比率，即：ELR=EB/R （EB为超额税负担，为超额税负担，R为政府税收收入）为政府税收收入） 该指标的经济意义在于：政府在制定可选择的税收方案该指标的经济意义在于：政府在制定可选择的税收方案 时，应该认真研究，比较各种税收方案的效率损失程度，时，应该认真研究，比较各种税收方案的效率损失程度， 尽量选择那些效率损失最低的税收方案予以实施，以最大尽量选择那些效率损失最低的税收方案予以实施，以最大 限度地减少国民福利的损失。限度地减少国民福利的损失。 三、税收产生的其他经济效应三、税收产生的其他经济效应 n税收的行为效应税收的行为效应

54、（behavioral effect of taxation） 主要表现为税收，或税收调整，诱使人们改变主要表现为税收，或税收调整，诱使人们改变 在诸如就业、求学、消费、储蓄，以及风险投资等在诸如就业、求学、消费、储蓄，以及风险投资等 方面的决策行为。方面的决策行为。 n税收的财务效应税收的财务效应（financial effect of taxation） 主要表现为对特殊交易在会计处理上的影响，主要表现为对特殊交易在会计处理上的影响， 进而给个人、家庭、企业等带来财务状况的改变。进而给个人、家庭、企业等带来财务状况的改变。 n税收的组织效应税收的组织效应（organizational ef

55、fect of taxation） 主要反映在税收对经济活动的组织形式产生主要反映在税收对经济活动的组织形式产生 的影响。的影响。 n一般均衡效应一般均衡效应（general equilibrium effects） 主要指政府对劳动收入的课税，或者对资本主要指政府对劳动收入的课税，或者对资本 收入的课税，均会改变社会经济的均衡状态。收入的课税，均会改变社会经济的均衡状态。 n税收的宣布效应税收的宣布效应（announcement effect）与资本与资本 化化（capitalization） 主要主要指税收实际变化之前对人们经济行为产指税收实际变化之前对人们经济行为产 生的影响，即事前的经

56、济影响。生的影响，即事前的经济影响。 四、税收归宿的局部均衡分析方法四、税收归宿的局部均衡分析方法 n税收归宿税收归宿（Incidence）：税收负担的影响范围。税收负担的影响范围。 研究税负担转嫁研究税负担转嫁（Shifting of Tax Burden）、税收、税收 归宿问题的目的在于说明特定税收负担最终是由哪归宿问题的目的在于说明特定税收负担最终是由哪 些社会群体承担的。些社会群体承担的。 n研究税收归宿的两种方法研究税收归宿的两种方法 ： （1 1）一般均衡分析法）一般均衡分析法 考察特定税收对某一市场发生考察特定税收对某一市场发生“扰动扰动”后，该后，该 税收对其他市场产生的税收对

57、其他市场产生的“连锁反应连锁反应”，即分析特定，即分析特定 税收对整个经济社会福利变动的各种效应。税收对整个经济社会福利变动的各种效应。 （2 2）局部均衡分析法）局部均衡分析法 在假定其他市场不变条件下，仅仅探讨税收对在假定其他市场不变条件下，仅仅探讨税收对 该市场供求双方的经济影响，并作出基本判断。该市场供求双方的经济影响，并作出基本判断。 n用局部均衡分析法分析税收归宿问题用局部均衡分析法分析税收归宿问题 例：例：假设某商品市场的需求函数假设某商品市场的需求函数（DD）为为P120.923Q， 供给函数供给函数（SS）为为 P30.423Q；该商品的均衡价格为；该商品的均衡价格为 P0

58、$5.829，均衡产量为，均衡产量为 Q0 6.686（万个）。在政府对该商（万个）。在政府对该商 品征收从量税（品征收从量税（$1/ /个）后，新的供给函数个）后，新的供给函数（ SST ）为为 P4 0.423Q，那么税后均衡价格为，那么税后均衡价格为 P1 $6.514，均衡产量为，均衡产量为 Q1 5.944（万个）。（万个）。 O 5.94 6.88 产量产量 PS=5.514 P=5.829 Pd=6.514 DD(P=12-0.923Q) SS(P=3+0.423Q) SST(P=4+0.423Q) E1 E P 消费者税负担：消费者税负担： $0.685（6.514-5.829

59、） 生产者税负担：生产者税负担： $0.315（5.529-5.514） 在本例，税负担的归宿是消费者和生产者。在本例，税负担的归宿是消费者和生产者。 n税负担的前向转嫁税负担的前向转嫁（ Forward Shifting ）：）：特定税负担特定税负担 中由消费者承担的部分。中由消费者承担的部分。 n税负担的后向转嫁税负担的后向转嫁（Backward Shifting）：）：特定税负担特定税负担 中由生产者承担的部分。中由生产者承担的部分。 从上图还可以看出，消费者和生产者分担税负担的具体从上图还可以看出，消费者和生产者分担税负担的具体 数量取决于各自的弹性。在本例，供给的价格弹性为数量取决于

60、各自的弹性。在本例，供给的价格弹性为2.062.06， 需求的价格弹性为需求的价格弹性为0.9450.945，供给弹性大于需求弹性，且前者，供给弹性大于需求弹性，且前者 为后者的为后者的2 2倍。所以生产者承担的税负担会大大小于消费者，倍。所以生产者承担的税负担会大大小于消费者， 约为后者的约为后者的1/21/2。这就是说，税负担的转嫁及其程度取决于。这就是说，税负担的转嫁及其程度取决于 市场价格变动，而后者又取决于供给弹性与需求弹性，即取市场价格变动，而后者又取决于供给弹性与需求弹性，即取 决于生产者对生产数量的调节与控制能力，和消费者对购买决于生产者对生产数量的调节与控制能力，和消费者对购