《金融业营改增政策与实务》

1、金融业营改增政策与实务一、营改增的背景（一）营改增是供给侧结构性改革的主要财税工具 年月日，李克强总理作政府工作报告时，提出：今年将全面实施营改增，从月日起，将试点范围 扩大到建筑业、房地产业、金融业、生活服务业，并将所有企业新增不动产所含增值税纳入抵扣范围，确 保所有行业税负只减不增。年月日下午，国务院常务会议审议通过了全面推开“营改增”试点方案，明确自年月日起，全面推开 营改增试点，将建筑业、房地产业、金融业、生活服务业纳入试点范围。实现货物和服务行业全覆盖，打通税收抵扣链条。允许将新增不动产纳入抵扣范围，增加进项抵扣。延续原有营业税优惠政策， 对包含金融业在内的特定行业采取过渡性措施，主

2、要体现为减免税政策。 为此，财政部、国家税务总局于月号发布了财税 文等相关政策陆续出台，但有关金融业的具体管理办法尚未出台。增值税的开征与转型（二）本次营改增的主要内容本次营改增的主要内容是“双扩”：试点范围扩大到建筑业、房地产业、金融业和生活服务业，实现增值税对货物和服务的全覆盖，试 点完成后营业税将退出历史舞台。将所有企业新增不动产所含增值税纳入抵扣范围，比较完整地实现规范的消费型增值税制度。（三）本次营改增的影响营改增是创新的助推器，有利于产业结构调整营改增有利于消除重复课税、发挥税收的中性原则为今后的消费税等税种改革奠定基础、营业税与增值税的差异两者的主要区别体现（一）营业税是价内税、

3、增值税是价外税。1 / 20营业税构成价格，增值税不构成价格，反映在销售额主要是含税销售额的换算。营改增前的销售额是万元，则营改增后的销售额为（税率或征收率）。（二）税率不同 ：营业税的税率主要是、，增值税的税率包括、以及的征收率，具体到金融业营业 税率为，增值税率为，征收率。（三）计税方式不同营业税的计税方法是：营业额税率，增值税一般纳税人采用扣税方式计税，即：当期销项税额当期进项税额。【案例】某财务公司营改增前的销售额为万元，则应纳营业税额万元； 营改增后的含税销售额依然为，适用的税率，允许抵扣的进项税额为万元，则应纳增值税额（） （万元）（四）在企业所得税前的处理不同营业税可以在所得税前

4、扣除，主要是通过“营业税金及附加”这个会计科目核算；增值税不允许在所得税前扣除，因为增值税是价外税，在进行核算时不计入“利息收入”等会计科目。（五）对金融业认定的差异原营业税税目注释中“金融保险业”是指经营金融、保险的业务。征收范围包括：金融、保险。其 中：金融，包括贷款、融资租赁、金融商品转让、金融经纪业和其他金融业务。此次营改增将原金融保险业合并成金融服务，根据目前金融业务的发展现状，对金融业务进行了梳 理，分为“贷款服务”、“直接收费金融服务”、“保险服务”、“金融商品转让”四大子目，并将“金 融经纪业”中的金融代理服务纳入“商务辅助服务经纪代理服务”范围，将“融资租赁”纳入“租赁服 务

5、”范围，将融资性售后回租从“租赁服务”划转至“贷款服务”的征税范围。三、金融业营改增具体政策金融是以银行为中心的货币和信用的授受及与之相联系的经济活动的总称。具体包括货币的发行与回 笼，货币资金的存入与支取，信贷资金的发放与偿还，企业之间由商品交易引起的资金结算与往来，金银、 外汇等金融商品的买卖，有价证券的发行、购买、转让与贴现，信托，保险，国内、国际货币结算等。在营业税的规定中，将金融业和保险业归为一个税目，即“金融保险业”，并划分为金融业和保险业 两个征收品目。随着经济社会发展，以及从事金融活动市场准入资格的逐步放开，非金融机构以及个人也从事资金融通、 金融商品买卖、金融经纪等多种形式的

6、金融业务。从年新的营业税条例及实施细则实施之日开始，已经按照金融保险业有关税目征收或减免营业税。即 在营业税征收时，金融保险业的征收范围已不再局限于金融保险机构。（一）纳税人概念：在中华人民共和国境内提供金融服务的单位和个人，为增值税纳税人。（）单位，是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。第一，这里的企业包括国有经济、集体经济、私营经济、联营经济、股份制经济、外商投资经济、港 澳台投资经济、其他经济等形式的企业。金融机构包括：2 / 20（）银行：包括人民银行、商业银行、政策性银行。（）信用合作社。（）证券公司。（）金融租赁公司、证券基金管理公司、财务公司、信托投资公司、

7、证券投资基金。（）保险公司。（）其他经人民银行、银监会、证监会、保监会批准成立且经营金融保险业务的机构等。 具体到金融企业包括： 银行（包括国有、 集体、股份制、 合资、 外资银行以及其他所有制形式的银行） 城市信用社、农村信用社、信托投资公司、财务公司。第二，行政单位、事业单位、军事单位、社会团体，只要发生了应税行为就是增值税的纳税人，就应 当缴纳增值税。【案例】某企业化管理的事业单位购买得了金融商品（万元）将其转让（万元），则该单位发生了金 融商品转让的应税行为。（）个人，是指个体工商户和其他个人。 （）在境内销售是指金融服务的销售方或者购买方在境内。纳税人的分类 （）以发生应税行为的年销

8、售额为标准，将纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人，二者在计税方法、 适用税率（征收率）、凭证管理等方面都不相同。（）年应税销售额标准为 万元 （含本数）， 财政部和国家税务总局可以对年应税销售额标准进行调整”。即：年应税销售额超过 万元的纳税人为一般纳税人；年应税销售额未超过 万元的纳税人为小规模 纳税人。年应税销售额，是指纳税人在连续不超过 个月的经营期内累计应征增值税销售额，包括减免税销售 额以及按规定允许从销售额中差额扣除的部分。如果该销售额为含税的，应按照征收率换算为不含税的销 售额。（）试点纳税人营改增试点实施前的应税行为年销售额按以下公式换算： 应税行为年销售额连续不超过 个月应税

9、行为营业额合计（）【案例】如某银行从年的月日至年的月日期间，贷款利息收入万元，同业拆借利息收入万元，手续费 及佣金收入万元，则其销售额为：（）（）（万元）按规定差额征收营业税的试点纳税人，上述公式中“应税行为营业额”按未扣除前的营业额计算。 【承上例】假设该银行除了上述收入，还有转让股票收入万元，其成本为万元， 销售额（）（）（万元）（）试点纳税人兼有销售货物、提供加工修理修配劳务和应税行为的，应税货物及劳务销售额与应税 行为销售额应分别计算，分别适用增值税一般纳税人资格认定标准。（）年应税销售额超过规定标准的其他个人不属于一般纳税人。 （）不经常发生应税行为的单位和个体工商户可选择按照小规模

10、纳税人纳税。（）兼有销售货物、提供加工修理修配劳务和应税行为，且不经常发生销售货物、提供加工修理修配 劳务和应税行为的单位和个体工商户，可选择按照小规模纳税人纳税。3 / 20（）增值税小规模纳税人偶然发生的转让不动产的销售额，不计入应税行为年销售额。 （）年应税销售额未超过规定标准的纳税人，会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管 税务机关办理一般纳税人资格登记，成为一般纳税人。会计核算健全，是指能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算。 能够准确提供税务资料是指是指能够按照规定如实填报增值税纳税申报表及其他相关资料，并按期进 行申报纳税。年国家税务总局公告号文

11、。 （）符合一般纳税人条件的纳税人，应当向主管税务机关申请资格登记，未申请办理一般纳税人资格 登记手续的， 应按销售额依照增值税税率计算应纳税额， 不得抵扣进项税额， 也不得使用增值税专用发票。（）除国家税务总局另有规定外，一经登记为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。 扣缴义务人 中华人民共和国境外（以下称境外）单位或者个人在境内发生应税行为，在境内未设有经营机构的， 以购买方为增值税扣缴义务人。财政部和国家税务总局另有规定的除外。（）应扣缴税额购买方支付的价款（税率）税率 无论销售额是多少一律按照应税行为适用的税率计算，金融业按照计算。【案例】某国外银行年月对国内金融企业贷款，发生贷款利息

12、收入万元人民币，则该金融企业应代扣 代缴的税款为：（）（万元）（）境内购买方从境外单位或者个人购进服务、无形资产或者不动产的，其取得的解缴税款的完税凭 证上注明的增值税额，准予从销项税额中抵扣。（）扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。扣缴义务人应当向其机构所在地或者居 住地主管税务机关申报缴纳扣缴的税款。（二）征税范围 确定一项经济行为是否需要缴纳增值税，根据试点实施办法 ， 除另有规定外，一般应同时具备以下四个条件： （）应税行为是发生在中华人民共和国境内。试点实施办法第十二条和第十三条进行了明确。具体条款内容如下： 第十二条规定： “在境内销售服务、无形资产或者不动产，是指：

13、（一）服务（租赁不动产除外）或者无形资产（自然资源使用权除外）的销售方或者购买方在境内；（二）所销售或者租赁的不动产在境内；（三）所销售自然资源使用权的自然资源在境内； （四）财政部和国家税务总局规定的其他情形。 ” 第十三条规定： “下列情形不属于在境内销售服务或者无形资产：（一）境外单位或者个人向境内单位或者个人销售完全在境外发生的服务。（二）境外单位或者个人向境内单位或者个人销售完全在境外使用的无形资产。（三）境外单位或者个人向境内单位或者个人出租完全在境外使用的有形动产。（四）财政部和国家税务总局规定的其他情形。 ” 应税行为是属于销售服务、无形资产、不动产注释范围内的业务活动。 金融

14、服务是指经营金融保险的业务活动。具体包括贷款服务、直接收费金融服务、保险服务和金融商 品转让个税目。（）贷款服务）贷款，是指将资金贷与他人使用而取得利息收入的业务活动。4 / 20）各种占用、拆借资金取得的收入，包括金融商品持有期间（含到期）利息（保本收益、报酬、资金 占用费、补偿金等）收入；）信用卡透支利息收入；）买入返售金融商品利息收入；）融资融券收取的利息收入； ）融资性售后回租、押汇、罚息、票据贴现、转贷等业务取得的利息及利息性质的收入。 融资性售后回租，是指承租方以融资为目的，将资产出售给从事融资性售后回租业务的企业后，从事 融资性售后回租业务的企业将该资产出租给承租方的业务活动。试

15、点纳税人在年月日之前签订的有形动产售后回租业务，在合同到期前提供的可以继续按照有形动产 融资租赁业务缴纳增值税。）以货币资金投资收取的固定利润或者保底利润，按照贷款服务缴纳增值税。（）直接收费金融服务 直接收费金融服务，是指为货币资金融通及其他金融业务提供相关服务并且收取费用的业务活动。 包括提供货币兑换、账户管理、电子银行、信用卡、信用证、财务担保、资产管理、信托管理、基金 管理、金融交易场所（平台）管理、资金结算、资金清算、金融支付等服务。（）保险服务 保险服务，是指投保人根据合同约定，向保险人支付保险费，保险人对于合同约定的可能发生的事故 因其发生所造成的财产损失承担赔偿保险金责任，或者

16、当被保险人死亡、伤残、疾病或者达到合同约定的 年龄、期限等条件时承担给付保险金责任的商业保险行为。包括人身保险服务和财产保险服务。）人身保险服务，是指以人的寿命和身体为保险标的的保险业务活动。 ）财产保险服务，是指以财产及其有关利益为保险标的的保险业务活动。（）金融商品转让 金融商品转让，是指转让外汇、有价证券、非货物期货和其他金融商品所有权的业务活动。 其他金融商品转让包括基金、信托、理财产品等各类资产管理产品和各种金融衍生品的转让。（三）税率或征收率 一般纳税人适用税率为；小规模纳税人提供金融服务，以及特定金融机构中的一般纳税人提供的可选 择简易计税方法的金融服务，征收率为。境内的购买方为

17、境外单位和个人扣缴增值税的，按照适用税率扣缴增值税。（四）计税方法基本规定 增值税的计税方法，包括一般计税方法和简易计税方法。一般纳税人发生应税行为适用一般计税方法计税。一般纳税人发生财政部和国家税务总局规定的特定 应税行为，可以选择适用简易计税方法计税，但一经选择，个月内不得变更。小规模纳税人发生应税行为适用简易计税方法计税。一般计税方法的应纳税额一般计税方法的应纳税额按以下公式计算： 应纳税额当期销项税额当期进项税额 当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。【案例】 某一增值税一般纳税人年月取得交通运输收入万元 （含税），当月外购汽油万元 （不含税金额， 取

18、得增值税专用发票上注明的增值税额为万元） ，购入运输车辆万元（不含税金额，取得机动车销售统一 发票上注明的增值税额为万元） ，发生的联运支出万元（不含税金额，取得增值税专用发票上注明的增值 税额为万元） 。5 / 20该纳税人年月的应纳税额（） 万元。（）进项税额 进项税额是指纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，支付或者负担的增 值税额。）只有增值税一般纳税人，才涉及进项税额的抵扣问题，增值税小规模纳税人不涉及进项税额问题。 ）产生进项税额的行为是纳税人购进货物、服务、无形资产、不动产或者接受加工修理修配劳务。）进项税额是购买方支付或者负担的增值税额。）一般纳税人应在”

19、应交税费”科目下设置“应交增值税”明细科目。在“应交增值税”明细账中， 应设置“进项税额”等专栏。 “进项税额”专栏，记录一般纳税人购进货物、服务、无形资产、不动产或者 接受加工修理修配劳务而支付的、准予从销项税额中抵扣的增值税额。一般纳税人购进货物、服务、无形 资产、不动产或者接受加工修理修配劳务支付的进项税额，用蓝字登记；退回中止或者折让应冲销的进项 税额，用红字登记。）下列进项税额准予从销项税额中抵扣： 第一，从销售方取得的增值税专用发票（含税控机动车销售统一发票，下同）上注明的增值税额。 第二，从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。第三，购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票 或者销售发票上注明的农产品买价和 的扣除率计算的进项税额。计算公式为：进项税额买价扣除率 买价，是指纳税人购进农产品在农产品收购发票或者销售发票上注明的价款和按照规定缴纳的烟叶税。 购进农产品，按照农产品增值税进项税额核定扣除试点实施办法抵扣进项税额的除外。第四，从境外单位或者个人购进服务、无形资产或者不动产，自税务机关或者扣缴义务人取得的解缴 税款的完税凭证上注明的增值税额。）下列进项税额不允许抵扣 第一，用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理 修配劳务、服务、无形资产和不动产。其中涉