商业银行会计内部控制及风险防范(完稿)

1、中央广播电视大学人才培养模式改革和开放教育试点会计学专业毕业论文 商业银行会计内部控制及风险防范分校（站、点）： 学生姓名： 学 号： 指导教师： 完稿日期： 商业银行会计内部控制及风险防范目 录写作提纲（1）内容摘要（2）关键词（2）正文（2）一、绪论（2）二、本论：（2）（一）商业银行会计内部控制的主要现状（2）（二）加强内控、防范操作风险的途径（5）三、结论（9）参考文献 （11）商业银行会计内部控制及风险防范写作提纲一、绪论会计部门作为商业银行重要的基础职能部门, 其内部控制的建设已成为商业银行经营管理的重中之重, 担负着防范银行经营风险首道防线的职责。本文从理论和实务两个方面对此进行

2、探究。二、本论（一）商业银行会计内部控制的现状1.组织结构不合理，没有形成横纵交错的监督制约机制2.内部控制制度不足与控制分散并存 3.重要业务和环节内控措施落实不到位4.会计内控制度缺乏前瞻性和完整性5.内部审计效力不足（二）加强内控、防范操作风险的途径1.加强会计内部控制2.进一步完善内控制度，有效落实并执行各项业务规则3.建立有效会计内部控制责任制，落实风险问责制4.建立完善的稽核审计体系，完善事中、事后监督和专业检查制度5.建立风险防范有效机制三、结论：总之,商业银行的会计内部控制的好坏决定着银行的经营管理的水平。通过对我国商业银行会计内部控制的问题进行分析,并根据其不同的问题提出相应

3、的对策,对于商业银行加强会计内部控制,提高经营管理水平有着一定的借鉴意义。商业银行会计内部控制及风险防范程尧平【内容摘要】文章首先阐述了商业银行的内部控制缺陷，从内控环境、制度建设、制度执行、风险识别、会计监督等几个角度进行阐述，针对出现的风险，从人员培训、制度改进、信息强化、监督整改机制建设等方面，提出了风险防范的对策。【关键词】商业银行 内部控制 防范风险会计部门作为商业银行重要的基础职能部门, 其内部控制的建设已成为商业银行经营管理的重中之重, 担负着防范银行经营风险首道防线的职责。目前, 加强银行会计内部控制、确保银行稳健经营已成为各商业银行不容质疑的共识。如何认识、评价、强化业已形成

4、的责权分明、相互制约、规章健全、运作有序的内控机制, 促使其高效地发挥作用, 是银行会计风险管理永恒的话题。一、商业银行会计内部控制的现状1、组织结构不合理，没有形成横纵交错的监督制约机制主要表现在决策、执行层设置分工不合理，管理职责执行不到位，部门间、部门内岗位职责不清。目前，各商业银行已基本能按照商业银行内部控制指引的相关要求，设置决策层、监督层，但某些方面具体设置分工不尽合理。例如，部分支行建立的审贷委员会由行长担任审贷委员会主任，参与委员会的审议与表决，决策与评审没有分离；省级分行既负责自身的经营又负责对全辖的管理指导，各部门管理职能作用发挥不好。部门内部虽有科室分别承担经营管理职责，

5、但职责相混，管理职责执行不到位，对基层的管理力度相对弱化，风险管控过于依赖基层网点管理人员。岗位职责设定没有体现岗位监督的原则。有的实行了前后台分离制度，但矫枉过正造成了管理脱节。有的虽有银企对账制度，但银企对账由多个部门负责，没有统一管理。基层营业机构普遍存在管理人员、操作人员和业务人员兼职的情况。岗位设置不合理，削弱了内控监管职能，不相容岗位未能实施有效分离，存在引发案件的隐患。2、内部控制制度不足与控制分散并存 （1） 会计监督缺乏力度目前一些会计人员法制观念淡薄, 违反规定办理会计业务的现象仍在一定范围内存在。突出表现在不按规定管理重要空白凭证, 在领发、使用、保管等环节上存在着控制不

6、严, 帐实不符等问题; 印、证、押不执行三分管的规定, 责任不清, 职责不明, 有事故隐患; 没有坚持双人复核制度, 存在着业务处理“ 一手清”的问题; 有的联行对帐不及时, 发现问题不能在第一时间查询、查复; 对事故隐患麻木不仁, 执行制度不彻底、不坚决、随意性强, 使犯罪分子有机可乘。 有的出于自身需要, 任意修改会计数据, 提供虚假会计信息, 不遵守 会计法, 不遵循会计准则, 任意串项、人为篡改会计核算数据, 丧失了会计资料的准确性、合法性、完整性, 不能全面、准确地反映银行经营的实际情况。（2）制度建设滞后, 尚未形成完整的内控制度体系有关商业银行内控制度建设指导意见原则性较强,而操

7、作性不足。具体要求仅散见于有关会计制度中, 既缺乏完整性, 也弱化了内控制度的重要性, 制度建设上存在滞后性。从总体来看, 内控制度对新问题、新技术研究不充分, 在会计制度中所体现的内控措施落后, 如: 电算化条件下如何防范风险, 在“柜员制”劳动组合下如何实施有效控制尚缺乏制度规定。更有甚者, 有些行是先开展业务后进行制度补救, 这给金融业埋下了巨大隐患。(3)内控制度与实际控制不足并存。长期以来，商业银行会计内部控制建设缺乏总体规划，多数属于案件触发型、被动建设型。案件发生后，为了避免类似案件再度发生，和所谓“尽职免责”，管理人员又将相关制度设计得过多、过严，而忽略可操作性。一方面过分的控

8、制，往往导致主要风险点被忽视、被淹没；另一方面，银行员工，尤其是基层员工面对过多、过死的条款，在心理上形成较大的压力和抵触情绪，反而更容易酿成事故，甚至案件。 3、重要业务和环节内控措施落实不到位（1）会计柜台业务监督不严一些基层银行机构账户管理比较混乱；对异常现金支取没有采取监控措施；违规办理大额提现比较普遍；账户异常变动没有监控，对客户资金来源的真实性、合法性缺乏鉴别能力；银企对账制度表同虚设，部分机构未按照人民币结算账户管理办法规定与存款人核对账务，而是由银行会计人员负责，这样会计人员既负责银企对账又负责账务处理，监督约束的机制没有发挥作用；证、押、印、密码管理不严，存在章、证不分管、不

9、分存，重要空白凭证和有价单证不严格执行入库、登记、领用手续，不按规定对企业预留签章进行折角验印，安控卡密码设置过于简单或重复使用，不及时更换密码等情况。银行对存款支付凭据、票据真伪、签章的鉴别能力低，防范诈骗风险能力差。 （2）会计运营体制弊端目前会计运营体制改革的趋势，逐渐实现后台操作化，前后台业务分离，处理业务权限增大，后台业务范围扩大，后台业务处理的手续较前台更简单，涉及金额又较大，且有不易察觉的特点，回此后台系统的风险级别已远远高于柜面前端系统。针对部分商业银行系统设定的记账规则，上级机构可以记下级机构的内部帐，实现对网点的错帐调整和应急业务的处理。如果对系统操作的授权控制对工作执行不

10、严，其风险是可想而知的。授信业务审查、审批不规范。制度执行不严，贷前调查流于形式；贷时审查不严，存在对抵押不足、担保主体资格不具备的企业发放贷款的情况，没有严格审查贷款用途，甚至发放冒名贷款；贷后管理不到位，没有按照规定对贷款进行跟踪检查，对贷款资金的使用情况没有进行监督，贷款资金有被挪用的情况，贷后评价工作未能有效落实，或流于形式，对有的企业贷款风险认识不够；未对集团客户实施授信总量限额管理，未对集团客户进行统一授信管理；违规越权办理授信业务，违规为企业办理授信业务。（3）对系统安全重视不够部分商业银行基层行机房建设不达标，物理安全不能保证，没有建立计算机信息系统安全应急机制，在计算机系统出

11、现严重故障时不具备恢复启动的能力；电子银行服务不具备安全认证、客户身份识别功能；部分机房和营业网点没有安装监控系统；出入机房登记制度执行不严，用户管理和密码口令管理松懈，有的行在结账后仍能轻易获得、解开计算机密码，顺利进入计算机系统，导致犯罪分子顺利进入计算机系统作案。4、会计内控制度缺乏前瞻性和完整性目前商业银行的会计内控制度分散于会计复核监督、内外账务核对、会计检查辅导和事后监督等诸多制度之中,没有全面统一的会计内控制度,这样就不利于会计人员对内控制度的整体掌握和运用。随着金融会计业务的不断发展和管理要求的逐步提高,原有的内控制度很快就不能适应新业务的发展需要,如未及时进行修正就难免会形成

12、制度上的漏洞,能够轻易形成金融风险。比如工商银行平利县支行的王忠意挪用联行资金案也经过上级行会计部门虽然进行过例行的业务检查,但是没有从加强管理的角度将工作深入下去,很少深入基层了解规章制度执行情况和会计联行管理情况,因此,对银行会计联行工作的管理状况不了解,管理难以到位,也是金融风险发生的重要原因。 5、内部审计效力不足（1）内部稽核的独立性，覆盖面窄，稽核广度、深度和频度不够目前，商业银行省级分行稽核部门作为同级行的内部职能机构，人员任用、福利待遇、工资均由省分行管理，绩效由省分行考核，内部审计部门未真正做到全系统垂直管理，片面服从本单位领导，只对同级领导负责，难以保持相对独立性。内部审计

13、实施缺乏权威性，往往只是对发现的问题提出建议、督促整改，较少给予处罚。缺乏计划性，审计周期和频率不合理、间隔时间长，审计监督不连续，有的基层机构甚至几年没有进行过一次全面或专项审计。有的虽然有详尽的审计计划，但由于审计力量薄弱，内审人员业务素质低，技术水平差，不具备相应的风险识别能力和意识，导致发现的表面性问题较多，缺乏对深层次问题和风险隐患较大问题的识别，对内部控制不足及失效等问题带来的隐患揭示不够。（2）稽核人员履职和问题整改查处不到位事后监督人员和内审人员责任心不强，工作不认真，没有坚持原则，相当一部分机构存在事后监督人员、内审人员不作为、不履职或履职不到位的问题，不能及时发现业务经营和

14、管理中存在的违规和重大风险问题，对发现的问题未予反映和上报，未按规定对存在问题的单位和责任人做出相应处罚。 银行对检查中发现的问题，提出整改意见后，大多停留在文件或口头上，持续监督整改和跟踪检查工作不到位。对违法违纪人员处理上，灵活性有余，原则性不足；重经济处罚；避重就轻，只处理当事人，没有层层追究相关责任人和领导责任；个别机构领导对违规违纪案件往往是大事化小、小事化了，甚至为保政绩，隐瞒案件，使违规违纪得不到及时查处，助长了责任人的侥幸心理。二、加强内控、防范操作风险的途径1、加强会计内部控制（1） 创新内控管理理念及创造优良的内控环境将不能为产品和企业创造价值提供支持和保障。随着经营环境和

15、市场环境的不断变化，各级管理者都要正确处理好业务发展与内控的关系，树立内控优先的思想，内控的要求也应适当的调整，严格按照操作规程办理，形成防范风险为目的的内控管理理念。控制环境是整个内部控制体系完善和有效运转的基础，为满足银行内部的管理需要，会计部门的主要职能应适当、及时调整，会计人员要加强新业务、新知识的学习，适应社会需要；对现有会计内部控制制度和流程进行全面整合、梳理和优化；构建集约化的营运格局，再造和优化业务流程。（2） 健全会计严格的控制制度一是按照全面性原则,内部控制必须覆盖银行所有机构的部门、岗位和业务。二是有效性原则。任何人不得以任何理由违背和超越内控制度而行使权力。三是按照合理

16、性、可操作性、严密性的原则,实行总体规划。按照商业银行内部控制指引的要求,在梳理现有规章制度的基础上,以控制风险为中心,建立覆盖重要会计业务操作环节的规章制度,使内部控制系统化、科学化、规范化。四是效率原则。内控机制的建立既要防范风险、有效控制。五是及时性原则。内部控制要跟上业务和形势发展的需要,随着业务的发展不断调整、完善。六是前瞻性原则。信息技术迅猛发展,银行业务与交易方式也发生了重大改变。随着电子银行、电子货币、自助银行的产生与发展,会计控制制度的设计也必须具有前瞻性,不能仅仅局限于手工操作条件下的会计规范。 （3） 建设高效的信息体系建立和完善有效的管理信息系统， 将信息技术运用于管理

17、过程，不仅可以实现信息资源的共享，而且可以尽量避免在信息传输过程中造成的信息失真，为内部控制提供全方位的准确、高效的信息资源，并为经营决策提供支持和保障，确保内部控制目标的实现。2、进一步完善内控制度，有效落实并执行各项业务规则（1）制定全面、系统的政策、制度和程序，并在全系统范围内保持统一的业务标准和操作要求科学合理界定前后台业务办理范围，规范营业网点交易与后台核算分离模式，科学的流程再造以及相互制约的内部控制措施，达到网点交易操作的简单化、工序化和后台核算的集中化、专业化。内控制度应覆盖所有风险点，贯穿决策、执行、监督全过程，重点岗位、主要风险环节做到相互制约、相互制衡。对新业务、新产品应

18、事先制定相关规章制度准确计量和评估风险，防患于未然。对现有制度应不断进行评估、修评、补充和整合，确保各项制度在各部门、各层次得到贯彻执行。严格按照商业银行内控指引与商业银行内部控制评价试行办法要求，加强对商业银行内部控制的评价，健全内部控制机制。（2）规范业务操作流程，确保内控制度实施强化支付结算行为的事前、事中、事后的防范。银行的重要空白凭证和印章必须实行专人、专库管理，做到“押、印证、”三分离，不得出现印章管理人员兼管重要凭证和密押现象。在实行空白印鉴卡片专人保管的基础上，重点做好领用、登记、换人账实核对工作。银行预留印鉴必须分人保管和使用。必须定期核对客户预留银行印鉴正、副卡的保管和使用

19、情况，确保分人保管银行预留印鉴的一致。各行要积极加快使用支付密码或电子验印的步伐，提高科技防风险能力。做好印章、重要空白凭证的使用和保管工作。强化复核制度和大额支付授权制度的落实，所有自制凭证必须按分级授权的规定，经有权审批人审签后方可进行账务处理，不得使用自制凭证随意调用客户资金。严格执行可疑交易和大额资金支付报告制度，指派专人对大额资金支付交易、可疑交易实施集中监控。加强未达账项和差错处理环节的控制，坚决做到对未达账和账款差错的处理换人查核。改进对账方式，实现通过系统，实现技术上的自动对账。加强银企对账工作，对资金变化异常、往来频繁的账户进行重点排查，大额存款户重点进行逐户对账。（3）加强

20、对重点业务和新业务的安全管理和控制当前，应重点关注票据诈骗风险、集团客户与关联交易风险、存款及柜台业务风险、网上银行业务风险、客户经理制度隐含的风险、不良资产处置过程中的违法违规及道德风险、信托业务风险。银行承兑汇票是商业银行发案率较高、风险危害较为突出的一种结算品种，银行对承兑申请人资信审查不力，对申请人商品交易的真实性审查不严，银行承兑与贴现风险是风险较大、防范较难、损失较重的风险。进一步加强对集团客户和关联企业存贷款管理，防范企业利用关联关系逃避监控和内外勾结作案。3、建立有效会计内部控制责任制，落实风险问责制严格界定会计风险防范的范围，会计人员、单位负责人和其他相关业务人员各自承担的责

21、任，对有章不循、违章操作的行为严格处理，以真正体现会计工作的严肃性。防范会计风险不仅在同级部门之间强化分工，更重要的是在各级管辖行与基层行之间、在管理层、操作层、执行层、监督层之间明确责任，实行一级抓一级，一级对一级负责。各行必须落实逐级问责制，明确各级行防范会计部位风险的职责和应承担的责任，并将此纳入综合经营目标考核范围，列入领导干部任期目标责任，与干部晋升、年终奖励、单位评先、绩效分配挂钩，从而充分发挥全行上下共同防范会计部位风险的合力。 4、建立完善的稽核审计体系，完善事中、事后监督和专业检查制度在银行机构中推动相互独立的内部稽核体系建设，提高稽核审计频率，提高质量，制定审计规划、重点和

22、方案，增强审计工作的针对性、有效性，保证内部审计的独立性、专业性、权威性。实现合规性稽核向风险排查性稽核的转变，同时要建立疑点和薄弱环节的持续跟踪检查制度。内部审计应做到有计划、有记录、有反馈、有整改。充实和加强内部稽核力量，加强稽核人员业务培训，提高稽核人员整体业务素质。积极推进业务流程整合，加强事中和事后监督。要配齐事中检查和事后监督人员，真正实现前中后台的分离。发挥银行机构各业务部门的专业检查作用，制定专业检查制度，加大专业检查力度。对内外部检查提出的意见要高度重视，结合实际，认真整改。同时应适当借助外部审计与社会中介力量。5、建立风险防范有效机制（1）要科学合理设置内部组织机构完善内部

23、各级机构职责划分，加强对基层机构负责人的管理责任。按照平衡制约、相互协调的原则，合理配置业务部门、管理部门和监督部门。完善领导班子专业结构，配备懂会计业务的行领导。各行应纠正干部选拔与考核中存在的重业务、轻监督，重发展、轻管理的倾向，各级行领导班子中要配备懂会计业务的领导人员，以确保会计内部控制和管理的贯彻落实和高效运行。坚持正确理念的引导。各行要正确处理业务发展与风险防范的关系，正确处理优质服务和防范风险的关系。坚持先规范后发展，规范重于防范的理念，务必坚持向管理要效益的经营思想，做到业务发展与风险防范并重、负债风险管理与资产风险管理并重，从根本上实现合规经营、安全经营。（2）健全风险识别和

24、评估体系借鉴国际先进经验并运用现代科技手段，逐步建立涵盖所有业务风险的监控和预警系统，制订全面的风险识别、计量、报告程序。整合现有内部控制资源，统筹制定信用风险、操作风险、市场风险等风险的识别、计量、监测报告制度、程序和方法，实施银行全面风险控制技术，对各类风险进行持续的监控和定期评估。（3）加强风险管理和内部控制法律教育，培养内部控制文化建立科学、有效的激励约束机制，培育良好的企业文化和内部控制环境。建立自主防范会计风险的机制，强制会计人员养成执行制度的自觉性和良好的职业道德；只有建立严格规范的内部会计控制体系，对重大决策和重要经济事项的职责权限形成相互制约、相互监督和相互分离的机制，才能做

25、到科学管理，防止舞弊，不做假账，提高经济效益。深入开展对员工的思想教育，提高员工队伍的道德素质和业务素质。培养员工良好的职业道德，建立牢固的思想防线。防范会计部位风险，必须正确处理好专业防范与系统防范的关系。坚持统一领导，部门各负其责，全员参与的防范机制，形成全行风险管理体系，上下互动，群防群治，使风险防范工作全面覆盖风险形成的各个要素，渗透到业务操作整个流程。（4）培养一支高素质的管理队伍注重培训，提高会计人员查防案件能力。应认识到加强会计人员统一管理的重要性，从措施、机制上支持和激励会计人员爱岗敬业的奉献精神和培育会计人员良好的职业技能，特别是通过会计人员资格准入、退出机制和对会计队伍进行的分层次、有步骤、有针对性的职业技能培训，提高会计人员的职业判断能力、查防案件能力和履岗能力。提高银行员工的风险控制意识，养成合规办事的习惯。随着我国银行商业化进程的加快，银行会计工作发生了历史性的变化,各种新的会计业务不断产生，会计核算内容不断扩展。同时，各种会计风险也相继出现，如何防范银行的会计风险是每一家商业银行必须认真考虑的问题。本文通过的对商业银行会计内部控制的主要现状进行具体的分析，探索加强内部控制的途径，建立和完善商业银行内部