财务会计毕业设计（论文）论现代制造技术环境下成本核算方法

1、温州职业技术学院成教学院 毕 业 论 文 课题名称： 论现代制造技术环境下成本核算方法作 者： 学 号： 091441 专 业： 财 务 会 计 指导老师： 2011年11月 浙江温州摘 要【内容提要】：现代管理方法对成本核算和控制提出了更高的要求。文章通过适时制、全面质量管理、战略管理三种管理方法对传统成本法的影响分析，论述了现代管理方法对成本核算的影响。随着经济的高速发展，环境污染、生态破坏已经成为各国经济发展所面临的严峻问题。企业作为经济活动的基本单元，不可避免地与环境发生联系。如何将企业活动对环境影响的相关信息准确地反映给利益相关人，即企业环境会计成本就成为迫切需要解决的问题。【关键词

2、】：成本核算分析 环境成本 会计计量 目 录一.引言 1二.现代企业的发展及环境成本的建立 1（一）现代企业管理方法的发展2（二）环境成本的概念及分类21.内部环境成本22.外部环境成本3三.环境成本的分析及成本核算的影响 3（一）现代管理方法对成本核算的影响3（二）环境成本的优化分析51.企业污染程度对环境成本的影响52.政府监管力度对环境成本的影响53.企业环境控制程度对环境成本的影响5（三）加强环境成本管理51.企业内部环境成本控制应与外部监管结合62.建立环境成本会计核算体系 6（四）环境成本会计计量的意义 61.环境成本会计计量是我国可持续发展的需要 72.环境成本会计计量是我国正确

3、衡量宏观经济指标的需要 73.环境成本会计计量是企业自身经营决策的需要 74.环境成本会计计量是企业的各种利益相关者的需要 7四. 小结 9致谢词 10参考文献 11一、 引 言成本是产品定价的基础，也是企业竞争优势的来源，在现代社会，价格是由社会平均生产能力所决定的，企业只有以低于社会平均价格的成本生产出同质的产品，才能生存。企业在正确核算出所生产的产品的成本后，才能够考虑是否接受定单，从而保证企业能够获利。同时，只有明确成本发生的原因，才能有效降低产品的成本。二 现代企业的发展及环境成本的建立（一）现代企业管理方法的发展随着新技术，新工艺的不断涌现，企业规模进一步扩大，大型企业转向多角化、

4、多样化生产，企业由原来的大批量生产转向小批量生产。特别是电脑的运用，大大提高了生产管理的水平。通过使用电脑辅助系统，可显著减少人工成本、节省时间并提高工作效率。电子技术革命产生了许多新的制造系统，如弹性制造系统(pms)、电脑辅助设计(cad)、电脑辅助工程(cae)及电脑辅助制造(cam)系统，不仅拓展了电脑的功能，而且为厂商提供了更为宽广的发展空间。在先进制造环境下，许多人工已被机器取代，因此直接人工成本比例大大下降，固定制造费用大比例上升。1970年以前的间接费用仅为直接人工成本的5060，而今天大多数公司的间接费用为直接人工成本的400500；以往直接人工成本占产品成本的4050，而今

5、天不到10，甚至仅占产品成本的35。产品成本结构如此重大的变化，使得传统的制造费用以人工工时或机器小时为基础的成本分摊方法已不能正确反映产品的消耗。因为，近年来企业的间接费用中绝大部分费用同直接工时多少不发生因果关系，如质量检验、材料处理、设备调整准备及有关的费用等。直接工时耗用多的产品，不一定耗用更多的间接费用；而工艺复杂，间接费用耗用多的产品不一定耗用更多的直接工时。因此继续采用直接工时或机器小时来分配间接费用，会使产量大而工艺简单的产品成本偏高，产量小而工艺复杂的产品成本偏低，从而不能正确核算企业成本，不能为企业决策提供正确有用的会计信息，其最终后果会带来企业总体获利水平的下降。因此，必

6、须看到新的制造方法带来的管理观念和管理技术的巨大变革。高度自动化的先进制造企业，能够及时满足客户多样化，小批量的商品需求，快速地、高质量地生产出多品种少批量的产品。在这种崭新的制造环境下，企业传统制造过程将发生深刻的变化。而随着生产的现代化，管理也要加速现代化，要把现代自然科学和社会科学的一系列成就结合起来，综合运用到企业管理上，才能迎合现代化大生产的客观要求。新的管理理论与方法层出不穷，比较重要的如全面质量管理、适时制、战略成本管理等。（二） 环境成本的概念及分类环境成本可以从狭义和广义来看。狭义的环境成本是指内部环境成本，指企业本着对环境负责的原则，为管理企业活动对环境造成的影响而采取或被

7、要求采取措施的成本以及因企业执行环境目标和要求所付出的其他成本。广义的环境成本不仅包括内部环境成本还包括外部环境成本。外部环境成本是指那些由企业经济活动所引致但尚不能精确计量，并由于各种原因而转嫁给社会，未由本企业承担的不良后果。1.内部环境成本对企业来说，内部环境成本目前支出的形式有以下几种:重置成本，在被评价环境质量低于环境标准要求时，假如无法治理环境污染，则只能用其他方式来恢复受到损害的环境，以便使环境质量达到环境标准的要求。将环境质量恢复到标准状况所需要的费用就是恢复费用。预防成本，当某种活动有可能导致环境污染时，人们可能采取相应的措施来预防或治理环境污染，用采取上述措施所需费用来评价

8、环境价值的方法就是防护费用法。市场价值影响成本，环境质量的变化对相应的商品市场产出水平有影响，因此可以用产出水平的变化导致的商品销售额的变动来衡量环境价值。如果环境质量变动影响到的商品是市场机制的作用发挥得比较充分的条件下销售的，那么就可以直接利用该商品的市场价格。人力资本损失成本，环境质量脱离环境质量标准对人类健康有负面的影响。这种影响不仅表现为劳动者发病率与死亡率的变化而给生产直接带来的损失或收益(可用前述市场价值法加以估算)，而且还表现为医疗费开支的变化等，该方法就是专门评估反映在人身健康上的环境价值的方法。2.外部环境成本所谓外部环境成本又称为社会环境成本，指成本的发生与某一主体的环境

9、影响有关，但却由发生成本或获得利益以外的主体承担的成本。这些外部环境成本由企业经济活动造成的，并应由企业承担不良环境后果。但通常情况是，由于某种原因，这类支出尚不能确切计量，并未由企业承担，因此便转嫁给了社会，由社会整体来承担。由于存在政府对环境的治理和监督，所以外部环境成本还可以分为社会环境成本和政府的外部监督成本。三 环境成本的分析及成本核算的影响（一）现代管理方法对成本核算的影响适时制对成本核算的影响适时制(just-in-timesystem，jit)是一种新的生产经营理念，按照适时制的原理，企业应该以顾客的具体需要作为生产经营的出发点，然后逐渐向前推移，统筹安排生产经营活动，即前道工

10、序只能严格地按照后道工序对产品(服务)或半成品的数量、质量和交货时间的要求来组织生产，前道工序生产什么、生产多少、质量水平如何，何时交货等，完全取决于后道工序的要求。不言而喻，适时制条件下的生产经营活动几乎是“零存货”(甚至可以说，你不得不零存货，因为你不接到定单就无法知道顾客需要什么)。但与“零存货制度”相比，适时制具有“以顾客为中心”的新内涵。期末存货量也变得很小，使得传统的分批或分步成本法详细记录各类存货的必要性受到怀疑。由成本一效益原则，对少量的存货做详尽精确的追溯，无疑得不偿失。这既是物流或存货流动，也是生产经营过程的最基本的牵引力，也是评价物流组织过程的全新标准，从而将企业内部的物

11、流管理与战略结合起来。适时制一直被认为是对传统成本核算影响较大的一种现代管理方法，它是一组活动的组合，其目的是实现原材料，在制品及产成品保持最小库存的情况下，依照任何工序在需要时才生产必要制品的逻辑进行的批量生产。适时制的核心思想就是消除一切无效劳动与浪费，进而优化生产过程。这种思想对传统的成本核算产生了一定的影响，降低了库存成本，改变了生产成本的结构，扩展了直接人工的成本的内容。适时制对传统成本分配方法提出了挑战，适时制下的成本倒流提高了成本核算的工作效率。全面质量法对成本核算的影响在传统的成本会计核算中，产品成本被作为唯一的有形成本对象进行核算，并没有对其他的成本对象进行核算，包括质量成本

12、。传统的会计标准是以满足外部使用者(税务、股市等)为目的来设计的，而不是为企业内部管理者来设计的。因此质量管理费用被埋藏在生产制造成本和费用里面，企业内部管理者不能从财务报表中清楚地看出各项质量管理费用的具体变化。生产制造成本里的质量费用被分配到产品上去，一方面，把属于质量成本的费用张冠李戴地分配给产品成本；另一方面，把质量成本这个属于企业管理不善的成本加到产品上去，进而最终转嫁到顾客的身上，这就违背了企业管理是以顾客满意为目的的宗旨。在认识到这点后，质量管理理论产生了。因为全面质量管理是以实现“零缺陷”作为质量管理的出发点的，全面质量管理成为适时生产系统赖以顺利实施的一个必要条件，并且成为系

13、统成本管理模式中的重要一环。当前，全面质量管理得到了进一步的扩展和深化，其含义远远超出了一般意义上的质量管理的领域，而成为一种综合的、全面的经营管理方式和理念。战略管理对成本核算的影响战略是对全局的发展目标和发展趋向所作的谋划，是指导全局的计划和策略。企业战赂的重点是确定企业的竞争优势。迈克尔波特所提出的通用竞争战略成本领先战略、差异化战略和目标聚集战略已经成为竞争战略的经典理论。战略对成本核算的影响主要体现在战略成本管理的提出。战略成本管理包括两个层面的内容：一是从成本角度分析、选择和优化企业战略；二是对成本实施控制的战略。前者是企业战略中的成本侧面，后者是在前者的基础上为了提高成本管理的有

14、效性而对成本管理制度、方法和措施等所进行的谋划。 从战略角度，将成本管理目标过分集中于成本降低方面不能够满足管理的实际需要。确定成本管理目标，尤其是确定成本管理战略目标，需要将成本管理放在与企业经营活动、管理措施及战略选择的相互关系中考察。成本不是孤立的，它不仅本身的发生受到企业各种因素的影响，它还影响企业的其他方面，同时它又是企业做出各种管理措施与战略选择的核心因素之一。成本问题始终是企业战略制定、选择和实施过程中需要考虑的重点问题。如何利用成本战略为企业赢得成本优势和竞争优势，是企业战略管理的重要内容，也是成本管理的重要内容。（二）环境成本的优化分析1.企业污染程度对环境成本的影响随着企业

15、污染程度的加大，企业的预防成本将会加大，而恢复成本，市场价值影响成本和人力资本损失成本将会随着污染程度的加大而大大增加，且增加的速度会越来越快。因为企业增大了排污量，就不需要在预防污染上投资过多成本了，然而企业对环境将来的恢复成本却大大增加了，并且由于污染环境而使企业形象大大受损，企业的市场价值将降低，并且企业的人力资源由于环境污染而受到部分损害，使得企业的医疗保险等的支出增加。总体来讲，企业环境成本会由于污染的加大而呈现增加的趋势。在前期，由于污染程度较轻，企业的恢复成本，市场价值影响成本和人力资本损失成本并不会有较大的增加，但随着污染的加大，这种增加的速度便会大大加快。2.政府监管力度对环

16、境成本的影响政府的监管力度能够有效减少社会环境成本，但却也会增加外部监督成本，对企业来说会减少企业的恢复成本、市场价值影响成本、人力资本损失，增加企业的预防成本，从短期来讲尚难以量化，但就长期来讲，却是大大减少环境总成本的。3.企业环境控制程度对环境成本的影响企业自身对环境控制的重视程度极大的影响着环境成本。对内，由于企业自身的内部环境控制整理度的愈发完善，企业对自身行为承担的责任加大，使得企业的预防成本逐渐增加，虽然其他三个成本有下降的趋势，但并不能抵消预防企业成本的增加，这是因为企业较之不重视环境时更多的把成本留摊于内部消化，而没有将其转移到社会。而由于企业重视环境控制，则社会环境成本会大

17、大减少，并且，由于企业的自觉性增强，则政府可大大的缩减外部监督成本。而总成本是外部与内部环境成本之和，故必然存在均衡点使得总成本最低。（三）加强环境成本管理1.企业内部环境成本控制应与外部监管结合随着企业内部环境控制程度的增加，外部环境成本在下降，内部环境成本在逐渐上升，当两者达到均衡时，环境总成本才会最小。所以，搞好环境监管除了要进行外部监管，还应加强对企业内部环境会计控制系统的建设，两者相结合才能达到最优效果。企业应自觉遵纪守法，自觉承担自己应尽的义务，建立起内部环境成本管理体系，为国家的可持续发展战略做出自己应有的贡献，只有这样才能得到社会的尊重与认可，树立其正面形象，为其自身以后的可持

18、续发展做铺垫，实现自身效益与社会效益的共赢。政府作为调配社会资源的主要力量，应充分发挥其职能和责任，为企业，为社会，为人们服务的同时能够公正的监督企业的行为，为建立良好的经济秩序而发挥自己应有的功能。因此，保护环境，减少环境总成本需要企业和社会各界的共同努力。只有多方合作，内外结合，才能达到最好的效果。2.建立环境成本会计核算体系建立环境成本核算体系就是要将环境成本计量会计化。既然如此，若要将环境成本的核算真正量化就必须按照会计的基本要素及原则等对环境成本进行规定，制定相关标准及制度，以此达到将环境会计成本准则化的目的，只有这样企业才能认真履行自己的职责，加强环境控制，减少污染，实现建设资源节

19、约型社会的宏伟目标。环境会计的目标是环境成本会计体系的核心，只有在确立了企业环境会计的目标之后，才能对其他要素进行一系列的规范设定。按照会计的基本要素等，环境会计在目标的指导下设定基本前提，并由基本前提设定环境会计的总体性原则和信息质量要求。有了上述的基础便可以根据原则和要求对环境会计的各项要素进行规范，确定其确认，计量，记录和报告的范围及内容等。（四）环境成本会计计量的意义1.环境成本会计计量是我国可持续发展的需要随着社会发展，经济增长，科技进步，人口增加，社会需求扩大，人类对自然资源的掠夺程度也在不断的加大，而这种不计环境成本的掠夺无疑会进一步加剧环境与资源的恶化。生态环境的严重恶化不仅使

20、我们的生活受到了巨大影响，也使人类自以为通过剥夺资源来推动的经济最终尝到非持续的恶果。我国企业对资源的肆意开采和消耗与我国对资源的无偿耗费和对环境污染与防治的不加计量有着必然的联系。要实现可持续发展战略就必须加强对自然环境以及与之相适应的经济循环的全面控制。在控制方式上，定量控制是一种重要手段。要实现定量控制就需要大量定量化的综合信息，因此有必要进行环境成本核算，同时提供环境成本会计信息。2.环境成本会计计量是我国正确衡量宏观经济指标的需要在当前的市场经济环境下，许多企业视经济利益为最高标准，而完全忽略了环境成本在整个社会经济的长期运行中的重要性。同样的，国家在计量统计经济数据时，也往往容易忽

21、略环境成本的计量。然而现在付出的隐形环境成本在未来的某一天是迟早会还给人类的，这也同样不符合收益与支出相匹配的原则。因此，在这种不纳入环境成本的宏观经济计量指标是不可信的，是失真的，这种统计数据虚增了收入，虚减了支出，是不能正确衡量社会真正的宏观经济发展状况的。所以，为了保护资源环境，促进我国国民经济长期稳定的发展，应该把资源环境因素纳入国民经济核算体系。3.环境成本会计计量是企业自身经营决策的需要环境问题不仅会给社会造成极大的危害，也会使企业成本增加，环境风险增大。企业在衡量自身经济成本时不应忽略环境成本的存在，因为对环境成本的关注也是企业评价自身经营状况，做出正确经营决策的必要条件。当企业

22、肆意污染环境，攫取资源时，其环境成本也在不断增加，如由于破坏环境而造成的恢复或重置成本，企业形象受损成本和职工的医疗增加成本等。所以，在企业做出各种决策时，企业管理者应从长远考虑，建立环境成本核算体系，财务部门也需要通过环境会计的核算来获取完整的产品成本信息，以实现决策的优化，使企业能够走上一条健康和谐的可持续发展道路。 4.环境成本会计计量是企业的各种利益相关者的需要对投资者来说，投资者要真正了解企业的盈利能力特别是长期盈利能力，回避投资风险，就必须有环境成本信息。另外，由于投资者素质和修养的不断提高，对环境问题的认识越来越深刻，他们已认识到污染严重的企业是没有发展前景的。对债券人来说，污染

23、环境的债务人给人们得出的评价只能是没有社会责任感的企业形象，那么这样一个没有社会责任感的企业，对债权人也自然不会有责任感，在其做出各种决策时，也更不会替债权人着想。并且大力污染环境的企业，其环境风险也是非常大的，一旦环境问题爆发，不关注环境的企业必定会付出惨痛的代价，届时债权人也必定无所收获。另外，公众中对环境格外重视的环境主义者及其形成的环境组织会特别关注企业的环境成本信息，他们会通过种种方式将企业的环境形象公诸于众，这会影响一个企业在公众中的形象。由此可见，对环境成本正确的核算及对环境成本会计信息正确恰当的披露有着十分重要的意义。环境问题引发了会计界的一场“绿色革命”。我国的环境形势相当严峻，其主要原因是，长期以来我国企业过于强调整理经济效益，忽视环境保护。环境成本会计化存在着成本收益的权衡问题，合理的制度安排有利于降低环境成本。将环境成本按照会计模式量化能够有效的增强企业的社会责任感，为企业树立正面形象，减少恢复成本，市场价值成本和人力资本损失成本，并能大大减少社会环境成本和外部监督成本。从长远来看，环境成本会计量化计量有助于促进国民生产的可持续发展，并能督促企业的权益和责任相匹配，最终建设和谐的环境友好型社会。四、小结综上所述，电子