税务稽查新方法及应对讲义

1、.1 20092009税务稽查新方法税务稽查新方法 常见问题及应对常见问题及应对 .2 主要内容主要内容 v第一部分第一部分 税务稽查的基本方法税务稽查的基本方法 v第二部分第二部分 企业所得税常见问题及稽查企业所得税常见问题及稽查 v第三部分第三部分 个人所得税常见问题及稽查个人所得税常见问题及稽查 v第四部分第四部分 增值税常见问题及稽查增值税常见问题及稽查 v第五部分第五部分 营业税常见问题及稽查营业税常见问题及稽查 v第六部分第六部分 特殊业务常见问题及稽查特殊业务常见问题及稽查 v第七部分第七部分 如何正确应对税务稽查如何正确应对税务稽查 .3 20092009税务稽查形势税务稽查形

2、势 v关于进一步做好税收征管工作的通知关于进一步做好税收征管工作的通知 v国税发国税发200916200916号号 v( (一一) )加大查处税收违法行为力度。加大查处税收违法行为力度。 v继续查处利用虚假凭证、做假账、账外经营、继续查处利用虚假凭证、做假账、账外经营、 两套账等手段偷逃税款行为；两套账等手段偷逃税款行为； v重点查处企业利用电子账簿虚假记账、隐匿或重点查处企业利用电子账簿虚假记账、隐匿或 销毁电子账簿，利用互联网和手机等新型支付手段销毁电子账簿，利用互联网和手机等新型支付手段 逃避纳税的问题，逃避纳税的问题，以及关联企业利用区域税收优惠以及关联企业利用区域税收优惠 转移应税收

3、入问题转移应税收入问题； v重点关注零负申报、低税负和跨国经营企业涉重点关注零负申报、低税负和跨国经营企业涉 税问题；对国内大型连锁零售企业实施重点检查。税问题；对国内大型连锁零售企业实施重点检查。 .4 v重点查处假报出口、以次充好、低价高报、将重点查处假报出口、以次充好、低价高报、将 低退税率产品按高退税率产品申报退税，以及利用低退税率产品按高退税率产品申报退税，以及利用 小规模纳税人货物、未缴税或缴税不足货物骗取出小规模纳税人货物、未缴税或缴税不足货物骗取出 口退税等行为。口退税等行为。 v继续查处虚开发票违法行为，对废旧物资经营继续查处虚开发票违法行为，对废旧物资经营 企业有关征税政策

4、调整前存在的疑点，应加大检查企业有关征税政策调整前存在的疑点，应加大检查 力度；力度； v高度关注增值税转型后，高度关注增值税转型后，部分企业将以前年度部分企业将以前年度 固定资产列入当期抵扣的新动向固定资产列入当期抵扣的新动向，重点查处利用真，重点查处利用真 票套打、虚开专用发票和其它可抵扣票偷骗税的违票套打、虚开专用发票和其它可抵扣票偷骗税的违 法行为。法行为。 .5 v( (二二) )深入开展税收专项检查和专项整治深入开展税收专项检查和专项整治 v国税发国税发2009920099号号 v20092009年重点检查大型连锁超市及电视购物、建年重点检查大型连锁超市及电视购物、建 筑安装、办理

5、出口货物退筑安装、办理出口货物退( (免免) )税业务的重点企业。税业务的重点企业。 v各地有选择地检查营利性医疗及教育培训机构、各地有选择地检查营利性医疗及教育培训机构、 中介服务业、品牌经销及分销商、拍卖企业、非居中介服务业、品牌经销及分销商、拍卖企业、非居 民企业、民企业、3 3年以上未实施稽查的重点税源企业年以上未实施稽查的重点税源企业。 v组织对组织对大型企业集团的税收专项检查大型企业集团的税收专项检查。 v开展对建筑安装、交通运输、餐饮服务、商业开展对建筑安装、交通运输、餐饮服务、商业 零售等购买、使用虚假发票重点行业、企业的清理零售等购买、使用虚假发票重点行业、企业的清理 检查。

6、检查。 v严厉查处违法使用发票冲抵个人收入偷逃个人严厉查处违法使用发票冲抵个人收入偷逃个人 所得税行为。所得税行为。 .6 第一部分第一部分 税务稽查的基本方法税务稽查的基本方法 v一、税务稽查中的分析方法一、税务稽查中的分析方法 v二、一般查账方法二、一般查账方法 v三、一般调查方法三、一般调查方法 v四、账外经营的检查四、账外经营的检查 .7 一、税务稽查中的分析方法一、税务稽查中的分析方法 v税务稽查中的分析法税务稽查中的分析法 v 是指运用不同的分析技术，对与企业会计资料是指运用不同的分析技术，对与企业会计资料 有内在联系的财务管理信息，以及税款缴纳情况进有内在联系的财务管理信息，以及

7、税款缴纳情况进 行系统和重点的审核分析，以确定涉税疑点和线索，行系统和重点的审核分析，以确定涉税疑点和线索， 进行追踪检查的一种方法。进行追踪检查的一种方法。 v 常用的分析法包括常用的分析法包括控制计算法、比较分析法和控制计算法、比较分析法和 相关分析法。相关分析法。 .8 v1.1.控制计算法控制计算法 v 是指运用可靠的或科学测定的数据，利用数学是指运用可靠的或科学测定的数据，利用数学 等式原理来推测、证实账面资料是否正确，发现问等式原理来推测、证实账面资料是否正确，发现问 题的一种检查方法。题的一种检查方法。常用的方法有：以产控耗、以常用的方法有：以产控耗、以 耗控产、以产控销、以支控

8、销等耗控产、以产控销、以支控销等。 v 这种方法是加工制造业检查的重要方法。这种方法是加工制造业检查的重要方法。 v 控制计算法的测算结果只能作为疑点，及下一控制计算法的测算结果只能作为疑点，及下一 步检查重点，不能直接作为证据对企业进行处理。步检查重点，不能直接作为证据对企业进行处理。 但可以作为核定征税的主要依据。但可以作为核定征税的主要依据。 .9 v2.2.比较分析法比较分析法 v 是指将企业会计资料中的有关项目、数据，在是指将企业会计资料中的有关项目、数据，在 相关的时期之间、指标之间、企业之间及地区、行相关的时期之间、指标之间、企业之间及地区、行 业之间，进行静态或动态对比分析，从

9、中发现问题，业之间，进行静态或动态对比分析，从中发现问题， 获取检查线索的一种分析方法。获取检查线索的一种分析方法。 v 表现形式：如行业税负比较、运输费用与购销表现形式：如行业税负比较、运输费用与购销 数量的关系比较、某项费用在总成本中的比例偏高、数量的关系比较、某项费用在总成本中的比例偏高、 职工工资与生产数量比较、费用与销售收入的比较职工工资与生产数量比较、费用与销售收入的比较 等。等。 .10 v3.3.相关分析法相关分析法 v 是指将存在关联关系的被查项目进行对比，揭是指将存在关联关系的被查项目进行对比，揭 示其中的差异，判明经济业务可能存在问题的一种示其中的差异，判明经济业务可能存

10、在问题的一种 分析方法。分析方法。 v 对于稽查对象而言，对于稽查对象而言，一项经济业务的发生，必一项经济业务的发生，必 然会引起一连串相关活动的变动然会引起一连串相关活动的变动。 v如：扩大成本如：扩大成本 虚开发票虚开发票 假发票或假发票或 假付款（假付款（资金回流资金回流） v如：隐瞒收入如：隐瞒收入 银行账户银行账户 个人、单位个人、单位 设帐或往来帐户（设帐或往来帐户（资金流入资金流入） v如：房地产企业销售开发产品需要签订合同、办理如：房地产企业销售开发产品需要签订合同、办理 按揭、合同备案、开具发票、办理权证等。销售有按揭、合同备案、开具发票、办理权证等。销售有 对方的付款记录；

11、购货有自己的付款记录等。对方的付款记录；购货有自己的付款记录等。 .11 二、一般查账方法二、一般查账方法 v按照查账顺序分为：按照查账顺序分为：顺查法和逆查法顺查法和逆查法 v按照审查的详细程度分为：按照审查的详细程度分为：详查法和抽查法详查法和抽查法 v按照审查方法分为：按照审查方法分为：审阅法和核对法审阅法和核对法 .12 v（一）顺查法（一）顺查法 v 又称正查法，是指根据会计业务处理程序，依又称正查法，是指根据会计业务处理程序，依 次进行检查的方法。次进行检查的方法。 v 顺查法适用于顺查法适用于业务规模不大或业务量较少的稽业务规模不大或业务量较少的稽 查对象，以及经营管理和财务管理

12、混乱、存在重大查对象，以及经营管理和财务管理混乱、存在重大 问题的稽查对象和一些特别重要项目的检查。问题的稽查对象和一些特别重要项目的检查。 v主要检查方式：主要检查方式： v1.1.审阅和分析原始凭证审阅和分析原始凭证 2.2.账证核对账证核对 v3.3.账账核对账账核对 4.4.账表核对账表核对 v5.5.账实核对账实核对 6.6.年末结转数审查年末结转数审查 .13 v（二）逆查法（二）逆查法 v 又称倒查法，是指按照会计处理程序的相反方又称倒查法，是指按照会计处理程序的相反方 向，由报表、账簿查到凭证的一种检查方法。向，由报表、账簿查到凭证的一种检查方法。 v 从检查技术上看，逆查法主

13、要运用了审阅和分从检查技术上看，逆查法主要运用了审阅和分 析的技术方法，根据析的技术方法，根据重点和疑点重点和疑点，逐个进行追踪检，逐个进行追踪检 查。查。 v 逆查法主要适用于对大型企业以及内部控制制逆查法主要适用于对大型企业以及内部控制制 度健全、内部控制管理严格的企业的检查，但不适度健全、内部控制管理严格的企业的检查，但不适 用于某些特别重要项目的检查。用于某些特别重要项目的检查。 v 如：往来账户数额较大是否存在借款及关联往如：往来账户数额较大是否存在借款及关联往 来、收入不及时结转；存货大或小是否有虚假购货来、收入不及时结转；存货大或小是否有虚假购货 及多结转销售成本；资本公积是否缴

14、纳所得税等。及多结转销售成本；资本公积是否缴纳所得税等。 .14 v（三）详查法（三）详查法 v 是指对稽查对象在检查期内的所有经济活动、是指对稽查对象在检查期内的所有经济活动、 涉及经济业务和财务管理的部门及其经济信息资料，涉及经济业务和财务管理的部门及其经济信息资料， 采取严密的审查程序，进行详细地审核检查。采取严密的审查程序，进行详细地审核检查。 v 详查法适用于规模较小、经济业务较少、会计详查法适用于规模较小、经济业务较少、会计 核算简单、核算对象比较单一的企业，或者为了发核算简单、核算对象比较单一的企业，或者为了发 现重大问题而进行的专案检查，以及在整个检查过现重大问题而进行的专案检

15、查，以及在整个检查过 程中对某些特定项目、事项所进行的检查。程中对某些特定项目、事项所进行的检查。 .15 v（四）抽查法（四）抽查法 v 是指从被查总体中抽取一部分资料进行审查，是指从被查总体中抽取一部分资料进行审查， 再依据抽查结果推断总体的一种方法。再依据抽查结果推断总体的一种方法。一是重点抽一是重点抽 查法查法，二是随机抽查法。二是随机抽查法。 v（五）审阅法（五）审阅法 v 是指有关书面资料的内容进行详细审查、研究，是指有关书面资料的内容进行详细审查、研究， 发现疑点线索，取得税务稽查证据的一种检查方法。发现疑点线索，取得税务稽查证据的一种检查方法。 v 审阅法适用于所有企业经济业务

16、的检查，尤其审阅法适用于所有企业经济业务的检查，尤其 适合于有数据逻辑关系和核对依据内容的检查。适合于有数据逻辑关系和核对依据内容的检查。 v审阅法案例审阅法案例黑龙江路桥黑龙江路桥.doc.doc .16 v主要审阅内容主要审阅内容： v1.1.凭证上的文字、数字有无涂改的痕迹。凭证上的文字、数字有无涂改的痕迹。 v2.2.复写的凭证，反面复写字迹的颜色是否一致、均复写的凭证，反面复写字迹的颜色是否一致、均 匀；匀； v3.3.有更正内容的凭证，更正的方法是否符合规定、有更正内容的凭证，更正的方法是否符合规定、 更正的内容是否反映了经济业务的真实情况。更正的内容是否反映了经济业务的真实情况。

17、 v4.4.填制凭证日期与付款日期是否相近，付款与经济填制凭证日期与付款日期是否相近，付款与经济 业务是否存在必然联系。业务是否存在必然联系。 v5.5.凭证的台头是否为稽查对象。凭证的台头是否为稽查对象。 v6.6.自制的凭证存根是否连续编号。自制的凭证存根是否连续编号。 v7.7.自制凭证的保管、领用有无手续。自制凭证的保管、领用有无手续。重点在自制和重点在自制和 外购收据的使用和保管。外购收据的使用和保管。 .17 v8.8.会计分录编制或账户运用是否恰当会计分录编制或账户运用是否恰当 v9.9.成本核算是否符合关财务会计制度的规定。成本核算是否符合关财务会计制度的规定。 v10.10.

18、明细账记载的经济业务内容有无将明细账记载的经济业务内容有无将不应列支的成不应列支的成 本、费用，记入成本、费用。本、费用，记入成本、费用。 v11.11.是否存在利用年度过账的机会故意篡改结存余额是否存在利用年度过账的机会故意篡改结存余额 数字。数字。 v12. 12. 经济合同经济合同、加工收发、托运记录，生产、经营、加工收发、托运记录，生产、经营 的预算、的预算、统计资料统计资料等。等。 v13.13.审计报告、审计报告、资产评估报告资产评估报告、税务处理决定资料。、税务处理决定资料。 v14.14.内部控制制度、与生产、经营有关的协议书和委内部控制制度、与生产、经营有关的协议书和委 托书

19、、托书、考勤记录考勤记录、生产记录生产记录、各种消耗定额各种消耗定额（包括（包括 产品的行业单位消耗定额）、运输记录等。产品的行业单位消耗定额）、运输记录等。 .18 v（六）核对法（六）核对法 v 是指对书面资料的相关记录，或是对书面资料是指对书面资料的相关记录，或是对书面资料 的记录和实物进行相互核对，以验证其是否相符的的记录和实物进行相互核对，以验证其是否相符的 一种检查方法。一种检查方法。 v主要核对主要核对 v1.1.会计资料之间的相互核对会计资料之间的相互核对 v2.2.银行存款日记账与银行提供的对账单进行核对，银行存款日记账与银行提供的对账单进行核对， 应收或应付账款与外部其他企

20、业提供的对账单核对应收或应付账款与外部其他企业提供的对账单核对 等。等。 v3.3.核准执行某项业务的文件、生产记录、实物的出核准执行某项业务的文件、生产记录、实物的出 入库记录、托运记录、出车记录，非生产性水、电、入库记录、托运记录、出车记录，非生产性水、电、 煤、物料消耗记录，在册职工名册、考勤记录等。煤、物料消耗记录，在册职工名册、考勤记录等。 .19 三、一般调查方法三、一般调查方法 v 调查方法，是指在税务稽查过程中，采用观调查方法，是指在税务稽查过程中，采用观 察、查询、外部调查和盘点等方法，对稽查对象与察、查询、外部调查和盘点等方法，对稽查对象与 税收有关的经营情况、营销策略、财

21、务管理、库存税收有关的经营情况、营销策略、财务管理、库存 等进行检查、核实的方法总称。等进行检查、核实的方法总称。 v 根据稽查对象和稽查目的的不同，调查方法可分根据稽查对象和稽查目的的不同，调查方法可分 为为观察法、查询法、外调法、盘存法观察法、查询法、外调法、盘存法。 .20 v（二）查询法（二）查询法 v 根据查询方式的不同，查询法可以分为根据查询方式的不同，查询法可以分为面询法、面询法、 函询法。函询法。 v（避免不熟悉的人员回答问题和回答不相关的问题避免不熟悉的人员回答问题和回答不相关的问题） v（三）外调法（三）外调法 v 是指对有疑点的凭证、账项记录或者其他经济是指对有疑点的凭证

22、、账项记录或者其他经济 业务，通过派出稽查人员到稽查对象以外、与该项业务，通过派出稽查人员到稽查对象以外、与该项 业务相联系的单位进行实地调查，或者委托对方税业务相联系的单位进行实地调查，或者委托对方税 务机关协查，以查实问题的一种检查方法。务机关协查，以查实问题的一种检查方法。 v 外调法主要用于外部证据的核实、取证。外调法主要用于外部证据的核实、取证。 v 外调包括函调和派人外调。外调包括函调和派人外调。 .21 v（四）盘存法（四）盘存法 v 是指通过对货币资产、实物资产进行盘点和清是指通过对货币资产、实物资产进行盘点和清 查，确定其形态、数量、价值、权属等内容与账簿查，确定其形态、数量

23、、价值、权属等内容与账簿 记录是否相符的一种检查方法。记录是否相符的一种检查方法。 v采用如下公式调整采用如下公式调整： v 被查日账面应存数被查日账面应存数= =盘点日账面应存数盘点日账面应存数+ +被查日被查日 至盘点日发出数至盘点日发出数- -被查日至盘点日收入数被查日至盘点日收入数 v 被查日实存数被查日实存数= =盘点日实存数盘点日实存数+ +被查日至盘点日被查日至盘点日 发出数发出数- -被查日至盘点日收入数被查日至盘点日收入数 .22 v四、账外经营的检查四、账外经营的检查 v常见涉税问题常见涉税问题 v 设立两套账，对内账簿真实核算生产经营情况，设立两套账，对内账簿真实核算生产

24、经营情况， 对外账簿记载虚假的经营收入和利润，不缴、少缴对外账簿记载虚假的经营收入和利润，不缴、少缴 税款。税款。 v主要检查方法：主要检查方法： v突击检查：销售部门、仓库、电脑、发货单突击检查：销售部门、仓库、电脑、发货单 v外调：泰可思案件外调：泰可思案件 v银行帐户查询：企业帐户和个人账户银行帐户查询：企业帐户和个人账户 v投入产出分析并政策攻心：突破薄弱环节和人员投入产出分析并政策攻心：突破薄弱环节和人员 v公安部门配合公安部门配合 v内蒙两煤炭公司设置账外账偷税案内蒙两煤炭公司设置账外账偷税案.doc.doc .23 v（1 1）调查分析）调查分析 v分析判断企业是否可能存在销售不

25、开发票的现象分析判断企业是否可能存在销售不开发票的现象 和现金结算的问题。和现金结算的问题。 v分析企业账面反映的盈利能力是否与企业实际的分析企业账面反映的盈利能力是否与企业实际的 生产能力一致。生产能力一致。 v分析是否存在应发生，而账面未反映的费用、支分析是否存在应发生，而账面未反映的费用、支 出记录。出记录。 v（2 2）分析判断经营指标）分析判断经营指标 v将本期税负与上期税负对比、与同行业平均税负将本期税负与上期税负对比、与同行业平均税负 对比，分析判断其是否异常。对比，分析判断其是否异常。 v对资产负债表、利润表上的数据进行分析、比较。对资产负债表、利润表上的数据进行分析、比较。

26、如将本期收入与上期收入进行比较，分析销售结构如将本期收入与上期收入进行比较，分析销售结构 和价格变动是否异常。和价格变动是否异常。 .24 v（3 3）分析投入产出情况）分析投入产出情况 v 结合企业的生产工艺、流程，查找相关的产品结合企业的生产工艺、流程，查找相关的产品 料、工、费耗用定额指标。如原材料耗用数量，煤、料、工、费耗用定额指标。如原材料耗用数量，煤、 电、水、汽的耗用数量，包装物的耗用数量，都与电、水、汽的耗用数量，包装物的耗用数量，都与 产品产量有关联性。重点分析能决定产品生产数量产品产量有关联性。重点分析能决定产品生产数量 的关键原材料和辅材料与产品数量的关系。的关键原材料和

27、辅材料与产品数量的关系。 v【例】【例】投入产出分析案例投入产出分析案例.doc.doc .25 v（4 4）突击检查）突击检查 v 主要对财务部门、仓储部门、销售部门、生产经营场地、主要对财务部门、仓储部门、销售部门、生产经营场地、 电脑系统以及分支机构等部门同时展开检查。电脑系统以及分支机构等部门同时展开检查。浙江服饰代理浙江服饰代理. . v（5 5）综合运用多种检查方法）综合运用多种检查方法 v将将“库存商品库存商品”明细账与仓库保管员的实物账进行比对。明细账与仓库保管员的实物账进行比对。 v根据被查企业期末库存盘点表进行抽样实地盘点。根据被查企业期末库存盘点表进行抽样实地盘点。 v核

28、实与货物生产数量存在核实与货物生产数量存在“一对一一对一”关系的关键性配件购关系的关键性配件购 进、耗用的和结存情况。进、耗用的和结存情况。 v调查纳税人在银行设立账户（包括个人）。调查纳税人在银行设立账户（包括个人）。 v核查滞留未抵扣的增值税专用进项发票和海关代征增值税核查滞留未抵扣的增值税专用进项发票和海关代征增值税 完税凭证。完税凭证。 v核查企业账面反映的从非金融机构借入资金的真实性。核查企业账面反映的从非金融机构借入资金的真实性。 v对经有关部门审核备案批准的产品，可到相关部门调查核对经有关部门审核备案批准的产品，可到相关部门调查核 实其实际销售数量。实其实际销售数量。 .26 v

29、（6 6）外围查证）外围查证 v检查资金流向检查资金流向。资金流向的检查，通过银行对账。资金流向的检查，通过银行对账 单与企业单与企业“银行存款银行存款”日记账进行逐笔核对，进一日记账进行逐笔核对，进一 步从款项的支付方调查取证。对于以现金形式收付步从款项的支付方调查取证。对于以现金形式收付 的，结合对存货的购入、生产领用、成品入库和发的，结合对存货的购入、生产领用、成品入库和发 出的分析，了解其资金流向和流动。出的分析，了解其资金流向和流动。 v检查货物流向检查货物流向。分为对销售货物、购进货物和支。分为对销售货物、购进货物和支 付费用等方面的查证。检查中收集掌握企业货物流付费用等方面的查证

30、。检查中收集掌握企业货物流 转的线索与证据，通过对相关企业调查落实，查实转的线索与证据，通过对相关企业调查落实，查实 被查企业账簿记录真伪和购销业务的真实性。被查企业账簿记录真伪和购销业务的真实性。 v外围查证外围查证检查案例检查案例.doc.doc .27 刑法刑法：“逃避缴纳税款逃避缴纳税款”取代取代“偷税偷税” v刑法刑法第二百零一条新条文：第二百零一条新条文： v 纳税人纳税人采取欺骗、隐瞒手段采取欺骗、隐瞒手段进行虚假纳税申报或者不申进行虚假纳税申报或者不申 报，报，逃避缴纳税款数额较大逃避缴纳税款数额较大并且占应纳税额百分之十以上的，并且占应纳税额百分之十以上的， 处三年以下有期徒

31、刑或者拘役，并处罚金；数额巨大并且占处三年以下有期徒刑或者拘役，并处罚金；数额巨大并且占 应纳税额百分之三十以上的，处三年以上七年以下有期徒刑，应纳税额百分之三十以上的，处三年以上七年以下有期徒刑， 并处罚金。并处罚金。 扣缴义务人采取前款所列手段，不缴或者少缴已扣、已扣缴义务人采取前款所列手段，不缴或者少缴已扣、已 收税款，数额较大的，依照前款的规定处罚。收税款，数额较大的，依照前款的规定处罚。 对多次实施前两款行为，未经处理的，按照累计数额计对多次实施前两款行为，未经处理的，按照累计数额计 算。算。 有第一款行为，经税务机关依法下达追缴通知后，有第一款行为，经税务机关依法下达追缴通知后，补

32、缴补缴 应纳税款，缴纳滞纳金，已受行政处罚的，不予追究刑事责应纳税款，缴纳滞纳金，已受行政处罚的，不予追究刑事责 任；任；但是，五年内因逃避缴纳税款受过刑事处罚或者被税务但是，五年内因逃避缴纳税款受过刑事处罚或者被税务 机关给予二次以上行政处罚的除外。机关给予二次以上行政处罚的除外。 .28 第二部分第二部分 企业所得税常见问题及稽查企业所得税常见问题及稽查 v一、收入常见问题及检查方法一、收入常见问题及检查方法 v二、扣除项目常见问题及检查方法二、扣除项目常见问题及检查方法 v三、资产处理常见问题及检查方法三、资产处理常见问题及检查方法 v四、税收优惠常见问题及检查方法四、税收优惠常见问题及

33、检查方法 v五、所得额常见问题及检查方法五、所得额常见问题及检查方法 v企业所得税若干税务事项衔接问题企业所得税若干税务事项衔接问题.doc.doc v企业手续费及佣金支出税前扣除政策企业手续费及佣金支出税前扣除政策.doc.doc v企业政策性搬迁或处置收入处理问题企业政策性搬迁或处置收入处理问题.doc.doc .29 一、收入常见问题及检查方法一、收入常见问题及检查方法 v（一）常见涉税问题（一）常见涉税问题 v1 1收入计量不准收入计量不准 v2 2隐匿实现的收入隐匿实现的收入 v3 3实现收入入账不及时实现收入入账不及时 v4 4视同销售行为未作纳税调整视同销售行为未作纳税调整 v5

34、 5销售货物的税务处理不正确销售货物的税务处理不正确 v（二）主要检查方法（二）主要检查方法 v 主要是检查利润表中的主要是检查利润表中的主营业务收入项目主营业务收入项目，通过本年与，通过本年与 以前年度以前年度“主营业务收入增减变化率主营业务收入增减变化率”的对比分析，发现的对比分析，发现主主 营业务收入增减变化较大的营业务收入增减变化较大的，对比收入构成项目的增减变化，对比收入构成项目的增减变化， 审查主营业务收入取得、退回、结转等业务的账务处理，确审查主营业务收入取得、退回、结转等业务的账务处理，确 定主营业务收入检查的突破点。定主营业务收入检查的突破点。 .30 v1 1收入计量不准的

35、检查收入计量不准的检查 v（1 1）分析）分析“主营业务收入主营业务收入”、“投资收益投资收益”等账户等账户 借方发生额和借方发生额和红字冲销额红字冲销额，查证收入项目是否准确。，查证收入项目是否准确。 v（2 2）检查价外费用是否全额入账：）检查价外费用是否全额入账： v第一，第一，向销售部门了解销售情况和结算形式向销售部门了解销售情况和结算形式，通过，通过 产品销售市场分析确认有无加收价外费用的问题；产品销售市场分析确认有无加收价外费用的问题； v第二，第二，重点检查重点检查“其他应收款其他应收款”和和“其他应付款其他应付款” 账户，查看是否有挂账欠款，是否属价外费用。账户，查看是否有挂账

36、欠款，是否属价外费用。 v第三，审核生产成本、制造费用、管理费用、财务第三，审核生产成本、制造费用、管理费用、财务 费用等账户借方发生额的费用等账户借方发生额的红字冲销记录红字冲销记录，是否存在，是否存在 价外收费直接冲抵成本、费用的问题。价外收费直接冲抵成本、费用的问题。 v（3 3）核查公司章程、协议、分红、供应商和销售商）核查公司章程、协议、分红、供应商和销售商 信息等，确定与公司利益上具有信息等，确定与公司利益上具有关联关系的企业关联关系的企业， 核实销售价格和销售利润率是否明显偏低。核实销售价格和销售利润率是否明显偏低。 .31 v2 2隐匿收入的检查隐匿收入的检查 v（1 1）将）

37、将 “产成品产成品”、“库存商品库存商品”、“材料材料”等等 明细账和仓库保管账相核对明细账和仓库保管账相核对，落实各种存货的仓库，落实各种存货的仓库 出库凭证、去向等，查实企业自制半成品、副产品、出库凭证、去向等，查实企业自制半成品、副产品、 下角料下角料等是否有隐匿收入的情况。等是否有隐匿收入的情况。 v（2 2）核实各种费用的消耗定额、单位成本各项目之）核实各种费用的消耗定额、单位成本各项目之 间的配比系数，确认某一时期、某一项目的比例关间的配比系数，确认某一时期、某一项目的比例关 系，对比例异常变动的项目，系，对比例异常变动的项目，查明是否存在成本、查明是否存在成本、 收入均不入账，体

38、外循环的问题。收入均不入账，体外循环的问题。 v（3 3）通过实地查看，了解实际经营项目，核实与收）通过实地查看，了解实际经营项目，核实与收 入明细账中的具体项目是否一致。入明细账中的具体项目是否一致。 v（4 4）采取突击检查方式采取突击检查方式, ,查实是否存在账外经营、查实是否存在账外经营、 私设账簿等隐匿收入的问题。私设账簿等隐匿收入的问题。 .32 v（5 5）对）对往来账户中长期挂账和长期投资中无收益往来账户中长期挂账和长期投资中无收益的的 大额资金等进行追踪检查，查资金的真实去向，落大额资金等进行追踪检查，查资金的真实去向，落 实资金的实际用途，核实有无账外经营问题。实资金的实际

39、用途，核实有无账外经营问题。 v（6 6）通过实地查看，核查企业各种财产的实际使用）通过实地查看，核查企业各种财产的实际使用 情况，情况，核实财产是否存在出租出借现象核实财产是否存在出租出借现象。有出租情。有出租情 况的，到对方了解实际租金。况的，到对方了解实际租金。 v（7 7）检查检查“资本公积资本公积”明细账明细账，查验有无接受非货，查验有无接受非货 币性捐赠的情况。币性捐赠的情况。 v（8 8）检查）检查 “其他应付款其他应付款”明细账明细账，对长期未支付，对长期未支付 的大额款项进行调查，确实无法偿付的有无记收入。的大额款项进行调查，确实无法偿付的有无记收入。 .33 v3 3实现收

40、入入账不及时的检查实现收入入账不及时的检查 v（1 1）检查企业往来类预收类账户检查企业往来类预收类账户，对长期挂账不作，对长期挂账不作 处理的账项进行重点核实，是否存在收入记入往来处理的账项进行重点核实，是否存在收入记入往来 账情况。账情况。 v（2 2）对）对季末、年末收入发生骤减季末、年末收入发生骤减的企业，采取盘存的企业，采取盘存 法核实企业存货进销存的实际情况，结合货币资金法核实企业存货进销存的实际情况，结合货币资金 增减的时间，确认有无延迟收入入账时间的问题。增减的时间，确认有无延迟收入入账时间的问题。 v（3 3）通过）通过“长期股权投资长期股权投资”账户查实纳税人在境内账户查实

41、纳税人在境内 外投资情况外投资情况，结合，结合“投资收益投资收益”账户核实利润分配账户核实利润分配 情况。情况。 .34 v4 4视同销售行为的检查视同销售行为的检查 v 检查检查 产成品、库存商品、原材料、固定资产、产成品、库存商品、原材料、固定资产、 无形资产、生产成本等无形资产、生产成本等账户金额的减少账户金额的减少，查看用途。，查看用途。 5. 5. 销售货物税务处理的检查销售货物税务处理的检查 v（1 1）同期销售货物单位价格比对分析，审核企业销）同期销售货物单位价格比对分析，审核企业销 售产品销售价格，看是否售产品销售价格，看是否价格明显偏低价格明显偏低而无正当理而无正当理 由的。

42、由的。 v（2 2）检查或者）检查或者抽查产品出库单，核实产品的领用部抽查产品出库单，核实产品的领用部 门门，查看有无将非销售的产品成本也作为销售产品，查看有无将非销售的产品成本也作为销售产品 结转了成本。结转了成本。 .35 v关注：关注：特别纳税调整实施办法（试行）特别纳税调整实施办法（试行） （国税发（国税发2009220092号）的颁布和实施，我国转让定号）的颁布和实施，我国转让定 价工作现已进入全面规范阶段。价工作现已进入全面规范阶段。 v 20082008年全国各级税务机关共对年全国各级税务机关共对174174个企业进行个企业进行 了反避税调查，共计调整应纳税所得额了反避税调查，共

43、计调整应纳税所得额155.5155.5亿，亿， 弥补亏损弥补亏损7.57.5个亿，补税达个亿，补税达1212亿亿4 4千万。上述被调查千万。上述被调查 的企业中补税金额超过千万元的企业有的企业中补税金额超过千万元的企业有2323个，在过个，在过 亿元的案件当中，最高的补税金额超过了亿元的案件当中，最高的补税金额超过了4 4个亿。个亿。 v厦门某外资企业关联交易涉税案厦门某外资企业关联交易涉税案.doc.doc .36 二、扣除项目常见问题及检查方法二、扣除项目常见问题及检查方法 v（一）成本项目常见涉税问题（一）成本项目常见涉税问题 v1.1.利用虚开发票或人工费等虚增成本利用虚开发票或人工费

44、等虚增成本 v2.2.资本性支出一次计入成本资本性支出一次计入成本 v3.3.将基建、福利等部门耗用的料、工、费直接计入生产成本将基建、福利等部门耗用的料、工、费直接计入生产成本 等以及对外投资发出的货物，直接计入成本、费用等等以及对外投资发出的货物，直接计入成本、费用等 v4.4.擅自改变成本计价方法，调节利润擅自改变成本计价方法，调节利润 v5.5.原材料计量、收入、发出和结存存在问题原材料计量、收入、发出和结存存在问题 v6.6.周转材料不按规定的摊销方法核算摊销额周转材料不按规定的摊销方法核算摊销额 v8.8.成本分配不正确成本分配不正确 v9.9.人工费用的核算不准确人工费用的核算不

45、准确 v10.10.销售成本中存在的问题：虚计销售数量，多转销售成本；销售成本中存在的问题：虚计销售数量，多转销售成本； 销货退回只冲减销售收入，不冲减销售成本。销货退回只冲减销售收入，不冲减销售成本。 .37 v（二）成本主要检查方法（二）成本主要检查方法 v计算计算“主营业务成本率主营业务成本率”、“主营业务成本增减变化主营业务成本增减变化 率率”、“同行业成本率对比率同行业成本率对比率”三个指标，从中发现疑点。三个指标，从中发现疑点。 v对没有支付现金但已列入成本的存货检查其购货合同协对没有支付现金但已列入成本的存货检查其购货合同协 议、购货发票、装运及入库凭证来证实其真实性。议、购货发

46、票、装运及入库凭证来证实其真实性。 v成本费用的三个关键点：成本费用的三个关键点： v 第一，成本费用包含的范围、金额是否准确，成本费用第一，成本费用包含的范围、金额是否准确，成本费用 的划分原则应用是否得当；的划分原则应用是否得当； v 第二，分析各成本费用占主营业收入百分比和成本费用第二，分析各成本费用占主营业收入百分比和成本费用 结构是否合理；结构是否合理； v 第三，分析成本费用各个项目增减变动的情况，排查项第三，分析成本费用各个项目增减变动的情况，排查项 目存在的疑点。目存在的疑点。 v江苏某房地产江苏某房地产.doc.doc .38 v1.1.利用虚开发票或人工费等虚增成本的检查利

47、用虚开发票或人工费等虚增成本的检查 v（1 1）检查）检查“原材料原材料”、“库存商品库存商品”、“包装物包装物”、 “低值易耗品低值易耗品”、“制造费用制造费用”等账户等账户借方发生额借方发生额， 核对计入存货成本的运输费、装卸费、途中合理损核对计入存货成本的运输费、装卸费、途中合理损 耗、直接人工费等相关费用发票，耗、直接人工费等相关费用发票，利用发票各项内利用发票各项内 容之间的逻辑关系进行对比分析。容之间的逻辑关系进行对比分析。 v（2 2）鉴别发票的有效性和发票的真实性。）鉴别发票的有效性和发票的真实性。 v2 2资本性支出一次计入成本的检查资本性支出一次计入成本的检查 v 确定有无

48、将购入的固定资产采用分次付款、分确定有无将购入的固定资产采用分次付款、分 次开票的形式计入存货类资产账，或以零部件名义次开票的形式计入存货类资产账，或以零部件名义 把固定资产化整为零，作为低值易耗品、外购半成把固定资产化整为零，作为低值易耗品、外购半成 品、修理用备件入账，于领用时一次或分次计入生品、修理用备件入账，于领用时一次或分次计入生 产成本、费用，造成提前税前扣除。产成本、费用，造成提前税前扣除。 .39 v3 3基建、福利等部门耗用的料、工、费直接计入成基建、福利等部门耗用的料、工、费直接计入成 本、费用或对外投资发出的货物直接计入成本、费本、费用或对外投资发出的货物直接计入成本、费

49、 用的检查用的检查 v 审阅辅助生产明细账、材料明细账、产成品明审阅辅助生产明细账、材料明细账、产成品明 细账等，结合细账等，结合领料单和出库单领料单和出库单及相关的发票单据，及相关的发票单据， 检查有无基建、福利部门和对外投资耗用货物计入检查有无基建、福利部门和对外投资耗用货物计入 生产成本的问题。生产成本的问题。 v4 4擅自改变成本计价方法，调节利润的检查擅自改变成本计价方法，调节利润的检查 v 检查检查“原材料原材料”、 “生产成本生产成本”、“产成品产成品”、 “库存商品库存商品”等明细账和有关凭证、等明细账和有关凭证、成本计算单成本计算单， 对照确认各期相关的成本计算方法是否一致。

50、核实对照确认各期相关的成本计算方法是否一致。核实 有无随意改变成本计价方法，通过成本调节利润的有无随意改变成本计价方法，通过成本调节利润的 问题。问题。 .40 v5.5.原材料计量、收入、发出和结存的检查原材料计量、收入、发出和结存的检查 v（1 1）原材料计量的检查）原材料计量的检查。 v 原材料原始凭证中供应单位、买价、运杂费等原材料原始凭证中供应单位、买价、运杂费等 项目的数字及说明，项目的数字及说明，核实凭证核实凭证是否真实、合法，实是否真实、合法，实 物数量计算是否正确，物数量计算是否正确，途中损耗是否在合理范围内途中损耗是否在合理范围内。 v（2 2）原材料收入的检查）原材料收入

51、的检查。 v购入相同类别的购入相同类别的材料单价差别较大材料单价差别较大？ v有无将购入有无将购入固定资产及在建工程的专项物资的固定资产及在建工程的专项物资的 运杂费、包装费运杂费、包装费、购入原材料运输途中发生的超定、购入原材料运输途中发生的超定 额损耗和短缺损失，挤入材料成本。额损耗和短缺损失，挤入材料成本。 v以高于实际成本的以高于实际成本的计划价格估计入账计划价格估计入账，收到结，收到结 算凭证后不按实际成本调账的问题？算凭证后不按实际成本调账的问题？ .41 v（3 3）原材料发出方面的检查）原材料发出方面的检查 v成本计算方法？成本计算方法？ v有无将材料、在产品和库存商品的有无将

52、材料、在产品和库存商品的盘盈盘盈、收回、收回 无主账款、材料销售利润等不属于材料成本差异的无主账款、材料销售利润等不属于材料成本差异的 内容记入该账户。内容记入该账户。 v分配差异额的核实分配差异额的核实 v（4 4）原材料结存的检查。）原材料结存的检查。 v账面结存数量、账面结存数量、金额是否红字金额是否红字？ v有无有无压低盘盈价格和提高盘亏价格压低盘盈价格和提高盘亏价格的问题？的问题？ v长期挂在长期挂在“待处理财产损溢待处理财产损溢”账户上不作处理？账户上不作处理？ v有无将盘点结果盈亏相抵？有无将盘点结果盈亏相抵？ v盘亏损失盘亏损失未经批准就在税前列支？未经批准就在税前列支？ v江

53、苏某钢材企业虚增成本少计收入案江苏某钢材企业虚增成本少计收入案.doc.doc .42 v6. 6. 周转材料的检查周转材料的检查 v检查检查“周转材料低值易耗品（包装物）周转材料低值易耗品（包装物）”明细账明细账 贷方发生额贷方发生额，核实低值易耗品摊销和报废的处理是，核实低值易耗品摊销和报废的处理是 否正确。否正确。 v7. 7. 产成品的检查产成品的检查 v 一是根据一是根据“产品成本计算单产品成本计算单”和和“产品入库单产品入库单” 与与“库存商品库存商品”明细账的收入数核对，明细账的收入数核对，查看完工产查看完工产 量与入库数量是否相符；量与入库数量是否相符； v 二是根据二是根据“

54、生产成本生产成本”明细账与仓库库存商品明细账与仓库库存商品 保管账收入数核对，查看保管账收入数核对，查看本期实际产量本期实际产量是否一致；是否一致； v 三是根据三是根据生产车间的产量记录生产车间的产量记录与产品收入凭证与产品收入凭证 核对是否相符；核对是否相符； v 四是根据四是根据投入产出法投入产出法计算应产出产品数量，并计算应产出产品数量，并 与入库、入账产品数量核对是否相符。与入库、入账产品数量核对是否相符。 .43 v8.8.完工产品成本分配方法的检查完工产品成本分配方法的检查 v（1 1）不计算在产品成本，本期发生的生产成本全部由完工）不计算在产品成本，本期发生的生产成本全部由完工

55、 产品负担的检查。各月份之间在产品数量是否均衡产品负担的检查。各月份之间在产品数量是否均衡 v（2 2）完工产品与在产品按相同比例分配生产费用。适用于）完工产品与在产品按相同比例分配生产费用。适用于 各月月末在产品已接近完工，或产品已生产完工，但尚未验各月月末在产品已接近完工，或产品已生产完工，但尚未验 收入库的情况。收入库的情况。 v（3 3）扣除在产品定额成本，确定完工产品成本。适用于制）扣除在产品定额成本，确定完工产品成本。适用于制 定在产品各项消耗定额比较准确的企业。定在产品各项消耗定额比较准确的企业。 v（4 4）按计划成本确定完工产品成本。审查结转出厂的库存）按计划成本确定完工产品

56、成本。审查结转出厂的库存 商品成本是否过高，而造成账面留存的在产品成本很低，甚商品成本是否过高，而造成账面留存的在产品成本很低，甚 至出现红字的问题。至出现红字的问题。 v（5 5）成本计算方法。改变计算方法，是否报税务机关备案。）成本计算方法。改变计算方法，是否报税务机关备案。 v提示：查出的多转完工产品成本，不能直接调增当期利润和提示：查出的多转完工产品成本，不能直接调增当期利润和 应纳税所得额，应视其对利润的影响程度而定。应纳税所得额，应视其对利润的影响程度而定。 .44 v9. 9. 人工费用的检查人工费用的检查 v（1 1）核实从业职工人数核实从业职工人数，通过审核企业人力资源部，通

57、过审核企业人力资源部 门的劳动用工合同、员工名册、养老保险等社会保门的劳动用工合同、员工名册、养老保险等社会保 险的缴纳凭据资料，核实有无虚列从业人员，虚列险的缴纳凭据资料，核实有无虚列从业人员，虚列 工资支出的问题。工资支出的问题。 v（2 2）是否在成本、费用中列支）是否在成本、费用中列支商业保险费用商业保险费用。职工。职工 基本（补充）养老保险、基本（补充）医疗保险等基本（补充）养老保险、基本（补充）医疗保险等 基本社会保险缴存比例、标准、金额。基本社会保险缴存比例、标准、金额。 v（3 3）职工福利费、工会经费、职工教育经费职工福利费、工会经费、职工教育经费及应由及应由 企业负担的职工

58、住房公积金的检查。企业负担的职工住房公积金的检查。 v（4 4）是否将发放给在职基建、福利部门人员的非货）是否将发放给在职基建、福利部门人员的非货 币性福利全部计入当期成本费用，或将本企业产品币性福利全部计入当期成本费用，或将本企业产品 用于职工福利只计入期间费用而未用于职工福利只计入期间费用而未视同销售视同销售。 .45 v10. 10. 销售成本的检查销售成本的检查 v（1 1）与）与仓库保管账仓库保管账收、发、存数量相核对，是否虚收、发、存数量相核对，是否虚 计销售数量，多转主营业务成本。计销售数量，多转主营业务成本。 v（2 2）检查）检查“主营业务成本主营业务成本”明细账，核实有无计

59、价明细账，核实有无计价 不正确或有意改变不正确或有意改变计价方法计价方法，多转销售成本的问题。，多转销售成本的问题。 v（3 3）检查）检查“主营业务收入主营业务收入”、“库存商品库存商品”等明细等明细 账，对用账，对用红字冲减销售收入红字冲减销售收入的销货退回业务，核实的销货退回业务，核实 销售退回业务有无冲减收入销售退回业务有无冲减收入不冲减销售成本不冲减销售成本的问题。的问题。 v（4 4）检查）检查“库存商品库存商品”、“产成品产成品”等明细账等明细账贷方贷方 发生额，发生额，并通过审查出库单，核实有无将在建工程并通过审查出库单，核实有无将在建工程 等非销售领用产品所应负担的成本，挤入

60、等非销售领用产品所应负担的成本，挤入“主营业主营业 务成本务成本”，从而减少销售利润的问题。，从而减少销售利润的问题。 .46 v例：某稽查局对一企业检查，发现明细账例：某稽查局对一企业检查，发现明细账“材料成材料成 本差异本差异”账户所列各类材料年末全是贷方余额账户所列各类材料年末全是贷方余额，且，且 总额较大。稽查人员核对了明细账和总账，发现总总额较大。稽查人员核对了明细账和总账，发现总 账账“材料成本差异材料成本差异”账户年初借方余额为账户年初借方余额为85.785.7万元，万元， 年末贷方余额达年末贷方余额达524.2524.2万元。万元。 v 稽查人员将原材料、材料成本差异、材料成本