第22讲_销项税额的计算（4）

1、第3页 共3页买新网课加V：1005062021一、销项税额的计算第五节 一般计税方法（三）按差额确定销售额 (P60-P62) 1 、金融商品转让的销售额【提示 3】纳税人无偿转让股票时，转出方以该股票的买入价为卖出价，按照“金融商品转让”计算缴纳增值税；在转入方将上述股票再转让时，以原转出方的卖出价为买入价，按照“金融商品转让”计算缴纳增值税。（新增）【链接】个人从事金融商品转让业务免征增值税；个人转让上市公司股票取得的所得暂免征收个人所得税（ A为何赠予 B？）。2 、经纪代理服务的销售额（ P60）经纪代理服务，以取得的全部价款和价外费用，扣除向委托方收取并代为支付的政府性基金或者行政

2、事业性收费后的余额为销售额。向委托方收取的政府性基金或者行政事业性收费，不得开具增值税专用发票（如代办国内商标注册 1000+60）。3 、融资租赁和融资性售后回租业务的销售额（ P60）【辨析】融资租赁（蓝，要东西）融资性售后回租（黄，要钱）融资租赁销售额 =取得的全部价款和价外费用 -支付的借款利息（包括外汇借款和人民币借款利息） -发行债券利息 -车辆购置税融资性售后回租销售额 =取得的全部价款和价外费用（不含本金） -支付的借款利息（包括外汇借款和人民币借款利息） -发行债券利息【思考】融资租赁利息可差额扣除让你想到了什么吗？4 、航空运输企业的销售额（ P61）不包括代收的机场建设费

3、和代售其他航空运输企业客票而代收转付的价款（如航空运输销售代理企业提供的机票代理服务）。5 、一般纳税人提供客运场站服务（ P61）以其取得的全部价款和价外费用，扣除支付给承运方运费后的余额为销售额（必须是一般纳税人选择一般计税方法）。6 、纳税人提供旅游服务（ P61）可以选择以取得的全部价款和价外费用，扣除向旅游服务购买方收取并支付给其他单位或者个人的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费和支付给其他接团旅游企业的旅游费用后的余额为销售额。向旅游服务购买方收取并支付的上述费用，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。7 、纳税人提供建筑服务适用简易计税方法的（ P61）以全部价款和价外费

4、用扣除支付的分包款后的余额为销售额（破天荒在 3%简易计税中看到差额确定销售额的情况！）。8 、房地产开发企业中的一般纳税人销售其开发的房地产项目（选择简易计税方法的房地产老项目除外）（ P61）以取得的全部价款和价外费用，扣除受让土地时向政府部门支付的土地价款（征地和拆迁补偿费用、土地前期开发费用和土地出让收益）后的余额为销售额。9 、纳税人转让不动产缴纳增值税差额扣除的有关规定（ P62）（ 1）纳税人转让不动产，按照有关规定差额缴纳增值税的，如因丢失等原因无法提供取得不动产时的发票，可向税务机关提供其他能证明契税计税金额的完税凭证等资料，进行差额扣除。（ 2）纳税人以契税计税金额进行差额

5、扣除的，按照下列公式计算增值税应纳税额：2016 年 4月 30日及以前缴纳契税的增值税应纳税额 =全部交易价格（含增值税） -契税计税金额（含营业税）（ 1+5%） 5%2016 年 5月 1日及以后缴纳契税的增值税应纳税额 =全部交易价格（含增值税）（ 1+5%） -契税计税金额（不含增值税） 5%10 、按照差额确定销售额的扣除凭证（ P62）（ 1）支付给境内单位或者个人的款项，以发票为合法有效凭证。（ 2）支付给境外单位或者个人的款项，以该单位或者个人的签收单据为合法有效凭证，税务机关对签收单据有疑议的，可以要求其提供境外公证机构的确认证明。（ 3）缴纳的税款，以完税凭证为合法有效凭

6、证。（ 4）扣除的政府性基金、行政事业性收费或者向政府支付的土地价款，以省级以上（含省级）财政部门监（印）制的财政票据为合法有效凭证。（ 5）国家税务总局规定的其他凭证。【注意】纳税人取得的上述凭证属于增值税扣税凭证的，其进项税额 不得 从销项税额中抵扣。【例题 1单选题】对下列增值税应税行为计算销项税额时，按照全额确定销售额的是（ ）。（ 2017年） A. 贷款服务B. 金融商品转让C. 一般纳税人提供客运场站服务 D. 经纪代理服务【答案】 A【例题 2单选题】下列行为在计算增值税销项税额时，应按照差额确定销售额的是（ ）。（ 2018年）A. 商业银行提供贷款服务B. 企业逾期未收回包装物不再退还押金C. 转让金融商品D. 直销员将从直销企业购买的货物销售给消费者【答案】 C（四）视同销售行为销售额的确定1 、需要核定销售额的情况（ P63）u 纳税人视同发生应税销售行为，无销售额的；u 纳税人发生应税销售行为价格偏低并无正当理由的。 2 、核定销售额顺序（不可颠倒）（ P63）u 按照 纳税人最近时期发生同类应税销