资产减值课堂讲解与举例14

1、资产减值课堂讲解与举例14举例： 202年12月 31日，科华出租汽车公司对购入的时间相同、型号相 同、性能相似的出租车进行检查时发现其已发生减值。 该类出租车的 公允价值为 1 200 000元；尚可使用 5 年，预计其在未来 4年内产生 的现金流量分别为： 400 000元、 360 000 元、320 000元、 250 000 元；第 5 年产生的现金流量以及使用寿命结束时处置形成的现金流量 合计为 200 000元；在考虑相关风险的基础上，公司决定采用 5的 折现率。假设 202年12月31日该出租车的账面价值为 1 500 000 元，以前年度没有计提固定资产减值准备。有关计算过程

2、见表：表 固定资产未来现金流量现值计算表年度预计未来现金流量折现率现值系数现值20 3 年400 0005%0.9524380 96020 4 年360 0005%0.9070326 52020 5 年320 0005%0.8638276 41620 6 年250 0005%0.8227205 67520 7 年200 0005%0.7835156 700合计1 346 271由表可见，企业预期从该资产的持续使用和使用寿命结束时的处 置中形成的现金流量的现值为 1 346 271元，大于其公允价值 1 200 000元，所以，其可收回金额为 1 346 271元。该公司出租汽车的账 面价值为

3、1 500 000元，可收回金额为 1 346 271元，其账面价值大于 可收回金额的差额为 153 729（1 500 0001 346 271）元。153 729借：资产减值损失贷：固定资产减值准备 153 729资产减值之后，减值资产的折旧或摊销费用应在未来期间作出调整， 在该资产的剩余使用寿命内，系统分摊调整后的资产账面价值。资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。举例：2008年 12月底， A 公司购入一项不需安装的管理用固定资产，入账价值为 40 万元，预计净残值为 2万元，预计使用寿命为 10 年，采用双倍余额递减法计提 折 1 日。 2010 年末，该项固定资产出现减值

4、迹象，经减值测试，预计未来现金 流量的现值为 10万元，公允价值减处置费用后的净额为 11 万元，则 2010 年末 该项固定资产应计提的减值准备为 （ ）万元。A13 B15.6 C 14.6 D21【答案】C【解析】 2009年的折旧额 =40x210=8（万元），2010 年的折旧额 =（40-40x2 l0）x210=6.4（万元），因此 2010 年末计提减值前账面价值 =40-8-6.4=25.6（万 元），可收回金额为 11 万元，该项固定资产应计提的减值准备 =25.6-11=14.6（万 元）。2006年 1月1日，甲公司以银行存款 555万元购入一项无形资产，其预计使用 年

5、限为 5 年，采用直线法按月摊销， 2006年和 2007 年末，甲公司预计该无形资 产的可收回金额分别为 400 万元和 320 万元，假定该公司于每年末对无形资产 计提减值准备，计提减值准备后，原预计的使用年限保持不变，不考虑其他因 素，2008年 6月 30日该无形资产的账面余额为 （）万元，该无形资产的账面价值为 （ ）万元。D.405, 388.5A. 555, 405 B.555, 250 C.405, 350 答案】B年摊销的无形资产金额：5555=111（万元），在 2006 年底计提的无形资产减值准备=（555-111） -400=44（万元），2007年应该摊销的无形资产

6、-额=400-4=100（万元）， 2007 年底的无形资产可收回金额是 320 万元，大于此时的账面价值400-100=300（万元），表明没有发生进一步减值。 2008 年前 6 个月应该摊销的 无形资产金额 =30032=50（万元），所以 2008年 6 月 30 日该无形资产的账 面价值 =无形资产的入账价值一摊销的无形资产一计提的无形资产减值准备 =555-111-100-50-44=250（万元）。某公司于 203 年购买一项设备，成本为 3000 000元，采用直线法 折旧，使用寿命为 6 年。204、205剩余使用年限不变，但 206 年进行评估时， 资产使用年限只剩下 2年

7、。根据提供的资料及其减值测试，该设备最近几年成本、可收回金额计算如下：4/12/31205/12/31206/12/3120 3/12/3120成本3000 0002000 0001600 0001000 000折旧500 000400 000400 000500 000账面价值2500 0001600 0001200 000500 00020 3/12/3120 4/12/31205/12/31公允价值净额2000 0002300 0001000 000现值1900 0002100 000800 000可收回金额2000 0002300 0001000 000资产负债表的列示：203/12/

8、31204/12/31 205/12/31206/12/31固定资产3000 0003000 0003000 0003000 0000001300 0001800 000减：减值准备500 000500000700 000700 000固定资产账面价值 20000001600 0001000 000500 000500 000900减：累计折旧利润表列示的信息：20 3/12/31204/12/31205/12/31206/12/31折旧费用500 000400 000400 000500 000资产减值损失500 0000200 0000对利润的影响1000 000400 000600 00

9、0500 000举例： 合并所形成的商誉， 至少应当在每年年度终了进行减值测试。 由于商 誉难以独立于其他资产为企业单独产生现金流量， 应当自购买日起将 商誉的账面价值分摊至相关的资产组； 分摊时可按照该资产组公允价 值占相关资产组公允价值总额的比例进行。 某公司有三个独立的部门，各部门净资产和公司商誉如下表：A 部门B 部门C 部门总公司净资产账面价值100150200450商誉150资产组公允价值相对比例22.22%33.33%44.44%商誉分摊335067净资产账面价值（包括商誉）133200267600可收回金额1403、资产组或者资产组组合的可收回金额低于其账面价值的应当确认 相应

10、的减值损失，这里的“账面价值”包括分摊的总部资产和商誉。 损失的金额应当按照下列顺序进行分摊， 以抵减资产组或者资产组组 合中资产的账面价值：（1）首先抵减分摊至资产组或者资产组组合中商誉的账面价值；（2）然后根据资产组或者资产组组合中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重，按比例抵减其他各项资产的账面价值。举例B 部门发生减值损失 60资产减值前减值损失资产减值后商誉50(50)0净资产账面价值：建筑物100(6.67)93.33设备50(3.33)46.67200(60)140资产减值损失10管理费用商誉50固定资产建筑物6.67固定资产设备3.33商誉50讨论题： 某电缆公司有一条生

11、产线，由 A 、B、C 三部机 器组成，账面价值分别为 100 000 元、 300 000 元、600 000 元。各机器均无法单独产生现金流 量，整条生产线构成一个完整的产销单位， 属于 一个资产组。 207 年该生产线所生产的产品有 更先进的替代产品上市。 年底对生产线进行减值 测试，估计 A 机器的公允价值减去处置费后的 净额为 80 000元，但无法合理估计 B、C 机器的 公允价值减去处置费用后的净额以及未来现金 流量的现值。预计整条生产线未来现金流量现值 为 600 000 元。要求：根据上述资料，计算 A 、B、C 机器应分 担的减值损失并编制会计分录。解答：ABC 公司应为该

12、生产线确认减值损失 400 000 元，并将其分摊到 3 部机器中。由于 A 机器的 公允价值减去处置费用后的净额为 80 000 元， 因此 A 机器分摊了减值损失后的账面价值不低 于 80 000 元，具体分摊过程见下表： 资产组减值损失分 摊表 单位：元项目机 器A机器 B机器 C整个生产线（资产组）账面价值1003006001 000 000000000000可收回金额600 000减值损失400 000减值损失分 摊比例10%30%60%分摊减值损20120240380 000失000000000分摊后账面80180360价值000000000尚未分摊的 减值损失20 000二次分摊比 例33.3%66.7