02第2章 基本方法

1、第第2 2章章 税收筹划的基本方法税收筹划的基本方法 本章主要内容本章主要内容 v2.1 税收筹划的切入点税收筹划的切入点 v2.2 利用税收优惠政策利用税收优惠政策 v2.3 高纳税义务转换为低纳税义务高纳税义务转换为低纳税义务 v2.4 税收递延税收递延 v2.5 税负转嫁税负转嫁 v2.6 选择有利的企业组织形式选择有利的企业组织形式 v2.7 投资结构的优化组合投资结构的优化组合 2.1 税收筹划的切入点税收筹划的切入点 v税收筹划是利用税收筹划是利用税法税法客观存在的客观存在的政策空间政策空间进行的。进行的。这些空间这些空间 体现在体现在： l不同的不同的税种税种上上 l不同的税收不

2、同的税收优惠政策优惠政策上上 l不同的不同的纳税人身份纳税人身份上上 l以及影响纳税数额的以及影响纳税数额的其他基本要素其他基本要素上上 因此，应该以这些税法客观存在的因此，应该以这些税法客观存在的空间为切入点空间为切入点，研究实施税，研究实施税 收筹划的方法。收筹划的方法。 本节主要内容本节主要内容 v2.1.1 选择税收筹划空间大的税种为切入点选择税收筹划空间大的税种为切入点 v2.1.2 以税收优惠政策为切入点以税收优惠政策为切入点 v2.1.3 以纳税人构成为切入点以纳税人构成为切入点 v2.1.4 以影响应纳税额的几个基本因素为切入点以影响应纳税额的几个基本因素为切入点 v2.1.5

3、 以不同的财务管理过程为切入点以不同的财务管理过程为切入点 2.1.1 选择税收筹划空间大的选择税收筹划空间大的 税种税种为切入点为切入点 v税种的性质不同税种的性质不同，税收筹划的，税收筹划的途径、方法及其收益途径、方法及其收益也不同也不同 v实际操作中，要选择实际操作中，要选择对决策有重大影响的税种对决策有重大影响的税种、税负弹性大税负弹性大 的税种的税种作为税收筹划的重点作为税收筹划的重点 v一般来说，一般来说，税源大的税种税源大的税种，税负伸缩弹性就大，税负伸缩弹性就大，税收筹划的，税收筹划的 潜力也越大潜力也越大 v另外，税种弹性还取决于另外，税种弹性还取决于税种的要素构成税种的要素

4、构成-税基、扣除税基、扣除 项目、税率和税收优惠项目、税率和税收优惠 v税基越宽，税率越高，税负就越重；税基越宽，税率越高，税负就越重； v或者税收扣除越大，税收优惠越多，税负就越轻。或者税收扣除越大，税收优惠越多，税负就越轻。 2.1.2 以税收以税收优惠政策优惠政策为切入点为切入点 v为实现税收调节功能，在税种设计时，都规定为实现税收调节功能，在税种设计时，都规定税收优惠税收优惠条款条款 v企业企业充分利用充分利用税收优惠条款，就可享受税收优惠条款，就可享受节税节税效益。效益。用好、用用好、用 足税收优惠政策足税收优惠政策本身就是税收筹划的过程本身就是税收筹划的过程 v以税收优惠政策作为税

5、收筹划突破口时，应注意两个问题：以税收优惠政策作为税收筹划突破口时，应注意两个问题： 1.1.纳税人纳税人不得曲解不得曲解税收优惠条款、税收优惠条款、滥用滥用税收优惠政策、以欺骗税收优惠政策、以欺骗 手段手段骗取骗取税收优惠。税收优惠。如恶意使用智障人员充当所谓员工如恶意使用智障人员充当所谓员工 2.2.纳税人应纳税人应充分了解充分了解税收优惠条款，并税收优惠条款，并按规定程序进行申请按规定程序进行申请， 避免因程序不当而失去应有权益避免因程序不当而失去应有权益 2.1.3 以以纳税人构成纳税人构成为切入点为切入点 v企业在税收筹划之前，首先要考虑企业在税收筹划之前，首先要考虑能否避开能否避开

6、某税种纳税人，某税种纳税人， 从而从根本上减轻税收负担从而从根本上减轻税收负担 v一般情况下，企业一般情况下，企业宁愿选择宁愿选择作为营业税的纳税人、也不做增作为营业税的纳税人、也不做增 值税的纳税人，宁愿选择作为增值税一般纳税人、也不做增值税的纳税人，宁愿选择作为增值税一般纳税人、也不做增 值税小规模纳税人值税小规模纳税人 v如：如：增值税细则增值税细则第第5 5条规定：一项销售行为如果既涉及条规定：一项销售行为如果既涉及 货物又涉及非应税劳务，为货物又涉及非应税劳务，为混合销售行为混合销售行为。从事货物的生产、从事货物的生产、 批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者批发或零售的企业、企业

7、性单位及个体经营者的混合销售行的混合销售行 为，视为销售货物，应当征收增值税；为，视为销售货物，应当征收增值税；其他单位和个人其他单位和个人的混的混 合销售行为，视为销售非应税劳务，征收增值税。合销售行为，视为销售非应税劳务，征收增值税。 2.1.4 以影响应纳税额的几个以影响应纳税额的几个 基本因素基本因素为切入点为切入点 v影响应纳税额的因素有二影响应纳税额的因素有二-计税依据计税依据和和税率税率 v例例2-12-1 原企业所得税，计税依据为应纳税所得额，税率为原企业所得税，计税依据为应纳税所得额，税率为33%33%；另设有；另设有 两档照顾性税率：应纳税所得额两档照顾性税率：应纳税所得额

8、3 3万元的，税率为万元的，税率为18%18%；3 3万元应纳所万元应纳所 得额得额1010万元的，税率为万元的，税率为27%27% 企业在税收筹划时，仅从税率因素考虑，就有税收筹划的空间：企业在税收筹划时，仅从税率因素考虑，就有税收筹划的空间： 假定企业假定企业1212月月3030日测算的应纳税所得额为日测算的应纳税所得额为10.0110.01万元，万元， 则：则：该企业应纳企业所得税额该企业应纳企业所得税额=100100=10010033%=33%=3303333033（元）（元） 假设该企业进行了税收筹划，假设该企业进行了税收筹划，1212月月3131日，支付税务咨询费日，支付税务咨询费

9、100100元（未超元（未超 过管理费用的列支范围），过管理费用的列支范围）， 则：则：该企业应纳税所得额该企业应纳税所得额=100100-100=100000=100100-100=100000（元）（元） 该企业应纳所得税额该企业应纳所得税额=100000=10000027%=27%=2700027000（元）（元） 结论：结论：通过税收筹划，支付费用仅通过税收筹划，支付费用仅100100元，却获得节税收益元，却获得节税收益60336033元元 2.1.5 以不同的以不同的财务管理过程财务管理过程为切入点为切入点 企业财务管理：企业财务管理：包括包括筹资管理筹资管理、投资管理投资管理、资金

10、运营管理资金运营管理和和收收 益分配管理益分配管理。每个管理过程都可以进行税收筹划。每个管理过程都可以进行税收筹划 1.筹资管理阶段筹资管理阶段 v债券筹资：债券筹资：负债利息负债利息可在税前扣除可在税前扣除-享受所得税利益；享受所得税利益； v股票筹资：股票筹资：股息支付股息支付只能在税后利润中分配只能在税后利润中分配-不能节税。不能节税。 所以，债务资本筹资就有节税优势所以，债务资本筹资就有节税优势 v融资租赁融资租赁：可以迅速获得所需资产，保存企业的举债能力，：可以迅速获得所需资产，保存企业的举债能力， 而且支付的租金、利息也可以在税前扣除，减少了纳税基数而且支付的租金、利息也可以在税前

11、扣除，减少了纳税基数 -融资租赁的税收抵免作用极其显著融资租赁的税收抵免作用极其显著 2.投资管理阶段投资管理阶段 v选择投资地点时：选择投资地点时：在在自贸区、经济特区、高新技术自贸区、经济特区、高新技术 开发区、西部地区开发区、西部地区投资投资-可享受税收优惠政策可享受税收优惠政策 v选择投资方式时：选择投资方式时：新建新建一条生产线，还是一条生产线，还是收购收购一家一家 连年亏损企业的生产线连年亏损企业的生产线-除应考虑不同投资方式除应考虑不同投资方式 的实际效益外，还要注意收购亏损企业所带来的所的实际效益外，还要注意收购亏损企业所带来的所 得税的降低得税的降低 v选择投资项目时：选择投

12、资项目时：国家国家鼓励鼓励的投资项目和国家的投资项目和国家限制限制 的投资项目的投资项目-在税收上有很大的差异在税收上有很大的差异 v选择企业组织形式时：选择企业组织形式时：内资内资与与中外合资、联营企业中外合资、联营企业 与与合伙企业、分公司合伙企业、分公司与与子公司、个体工商户子公司、个体工商户和和私营私营 企业企业-不同的组织形式所适用的税率是不同的不同的组织形式所适用的税率是不同的 3.3.经营管理阶段经营管理阶段 v固定资产折旧方法的选择：固定资产折旧方法的选择：不同的折旧方法，虽然不同的折旧方法，虽然 应计提的折旧总额相等，但应计提的折旧总额相等，但各期计提的各期计提的折旧费用却折

13、旧费用却 相差很大相差很大-从而影响各期的利润及应纳税所得额从而影响各期的利润及应纳税所得额 v存货计价方法的选择：存货计价方法的选择：在物价逐渐下降时，采用先在物价逐渐下降时，采用先 进先出法进先出法-计算的成本较高，利润相对减少计算的成本较高，利润相对减少 v物资采购对象的选择：物资采购对象的选择：物资采购对象是否为一般纳物资采购对象是否为一般纳 税人税人-也有很大的影响也有很大的影响 2.2 利用税收优惠政策利用税收优惠政策 v2.2.1 税收优惠与税收利益税收优惠与税收利益 v2.2.2 税收优惠的形式税收优惠的形式 2.2.1 税收优惠与税收利益税收优惠与税收利益 v税收优惠与税收利

14、益，二者内涵不同税收优惠与税收利益，二者内涵不同 v税收优惠：税收优惠：是国家税制的组成部分，是政府为了达到一定的是国家税制的组成部分，是政府为了达到一定的 政治、社会和经济目的，而对纳税人实行的政治、社会和经济目的，而对纳税人实行的税收鼓励税收鼓励 税收鼓励税收鼓励系政府行为，是通过政策导向影响人们生产与系政府行为，是通过政策导向影响人们生产与 消费偏好来实现的，所以，也是国家调控经济的重要杠杆消费偏好来实现的，所以，也是国家调控经济的重要杠杆 无论是发达国家还是发展中国家，都把税收优惠政策作无论是发达国家还是发展中国家，都把税收优惠政策作 为为引导投资方向、调整产业结构、扩大就业、刺激国民

15、经济引导投资方向、调整产业结构、扩大就业、刺激国民经济 增长增长的重要手段而加以利用。只因的重要手段而加以利用。只因国情不同，尤其是经济发国情不同，尤其是经济发 展水平不同展水平不同，税收鼓励的税收鼓励的范围范围、重点重点和和方法方法选择有所区别选择有所区别 发达国家与发展中国家税收优惠的差异发达国家与发展中国家税收优惠的差异 v发达国家发达国家：税收鼓励范围范围选择选择较为慎重，覆盖面较小，针对性较强较为慎重，覆盖面较小，针对性较强 发展中国家发展中国家：税收鼓励范围范围相对广泛，为了引进外资，引进先进技术，相对广泛，为了引进外资，引进先进技术， 增加出口，经常对某个地区或某些产业、行业给予

16、普遍优惠。增加出口，经常对某个地区或某些产业、行业给予普遍优惠。如：如：我国我国 深圳、韩国马山、巴拿马科隆、泰国曼谷、巴西玛瑙斯、菲律宾巴丹等深圳、韩国马山、巴拿马科隆、泰国曼谷、巴西玛瑙斯、菲律宾巴丹等 发展中国家的经济特区都实行广泛的税收优惠措施发展中国家的经济特区都实行广泛的税收优惠措施 v发达国家：发达国家：重点重点是促进高新技术开发、能源节约、环境保护和充分就业是促进高新技术开发、能源节约、环境保护和充分就业 发展中国家：发展中国家：重点重点一般不如发达国家集中，甚至对手段落后、能源消耗一般不如发达国家集中，甚至对手段落后、能源消耗 大、资源使用效率低的所谓大、资源使用效率低的所谓

17、“困难企业困难企业”也加以优惠照顾也加以优惠照顾 v发达国家：发达国家：多采取与投入相关的多采取与投入相关的间接性鼓励方法方法。如：加速折旧、投资。如：加速折旧、投资 抵免、再投资免、退税等，而很少使用直接减免税，如有使用、也往往抵免、再投资免、退税等，而很少使用直接减免税，如有使用、也往往 加以严格控制加以严格控制 发展中国家：发展中国家：经常采用经常采用一般性的减税期一般性的减税期或免税期的免税期的方法方法。如：泰国曼谷。如：泰国曼谷 实行所得税实行所得税”三免五减半三免五减半”；韩国马山出口加工区；韩国马山出口加工区”五免五减半五免五减半” v税收利益：税收利益： v在在投资者投资者眼里

18、，税收利益来源于两个方面：眼里，税收利益来源于两个方面： 1.通过政府提供通过政府提供税收优惠政策税收优惠政策取得节税收益取得节税收益 2.通过纳税人对通过纳税人对税收方案的选择税收方案的选择取得节税收益取得节税收益 二者共同的特点是二者共同的特点是风险与收益并存，要慎重筹划风险与收益并存，要慎重筹划 v纳税人纳税人具有税收利益的具有税收利益的投资投资可概括为三个方面：可概括为三个方面： 1.用足用好用足用好税收优惠政策税收优惠政策 2.从高纳税义务从高纳税义务转换转换为低纳税义务为低纳税义务 3.纳税期的纳税期的递延递延 这些都要这些都要以不违反税法为前提以不违反税法为前提的的 v利用税收优

19、惠进行税收筹划，可以采用各种不同手段。这些利用税收优惠进行税收筹划，可以采用各种不同手段。这些 手段可以单独采用，也可以同时采用。但若同时采用两种或手段可以单独采用，也可以同时采用。但若同时采用两种或 两种以上手段，必须注意各种手段之间的相互影响两种以上手段，必须注意各种手段之间的相互影响 （新大地）（新大地） 2.2.2 税收优惠的形式税收优惠的形式 v2.2.2.1 免税免税 v2.2.2.2 减税减税 v2.2.2.3 税率差异税率差异 v2.2.2.4 税收扣除税收扣除 v2.2.2.5 税收抵免税收抵免 v2.2.2.6 优惠退税优惠退税 v2.2.2.7 亏损抵补亏损抵补 2.2.

20、2.1 免税免税 v免税：免税：是国家出于照顾或奖励的目的，对特定地区、行业、是国家出于照顾或奖励的目的，对特定地区、行业、 企业、项目或情况企业、项目或情况（特定纳税人或纳税人的特定项目，或纳税人的特（特定纳税人或纳税人的特定项目，或纳税人的特 殊情况）殊情况）给予纳税人完全免征税收的情况。给予纳税人完全免征税收的情况。可分为：可分为： v1.照顾性免税。照顾性免税。如，我国对于某些遭受严重自然灾害地区的如，我国对于某些遭受严重自然灾害地区的 农业生产在一定时期给予免税待遇农业生产在一定时期给予免税待遇 v2.奖励性免税。奖励性免税。如，我国对如，我国对特定特定企业企业给予给予定期定期免税待

21、遇免税待遇 充分地利用免税获得税收利益的关键在于：充分地利用免税获得税收利益的关键在于： 1 1）尽量争取更多的免税待遇。）尽量争取更多的免税待遇。在合法合理的情况下，应在合法合理的情况下，应 该尽量争取免税待遇，争取尽可能多的项目获得免税待遇该尽量争取免税待遇，争取尽可能多的项目获得免税待遇 2 2）尽量使免税期最长化。）尽量使免税期最长化。在合法和合理的情况下，应该在合法和合理的情况下，应该 尽量使争取免税待遇最长化尽量使争取免税待遇最长化 v免税技术：免税技术： 在合法和合理的情况下在合法和合理的情况下 v使纳税人使纳税人成为免税人成为免税人 v或或使纳税人使纳税人从事免税活动从事免税活

22、动 v或或使征税对象使征税对象成为免税对象成为免税对象 例例2-2 2-2 湖北省某市属橡胶集团拥有固定资产湖北省某市属橡胶集团拥有固定资产7 7亿多元，员工亿多元，员工 40004000余人，主要生产余人，主要生产橡胶轮胎、橡胶管和橡胶汽配件橡胶轮胎、橡胶管和橡胶汽配件 该集团位于某市该集团位于某市A A村，在生产橡胶制品的过程中，每天产村，在生产橡胶制品的过程中，每天产 生近生近3030吨吨的废煤渣。为了妥善处理废煤渣，使其不造成环境的废煤渣。为了妥善处理废煤渣，使其不造成环境 污染，污染，该集团尝试过多种办法：该集团尝试过多种办法： v与附近村民协商用于乡村公路铺设、维护和保养；与附近村

23、民协商用于乡村公路铺设、维护和保养； v与有关学校、企业联系用于简易球场、操场的修建等与有关学校、企业联系用于简易球场、操场的修建等. . v但但效果并不理想效果并不理想。因为废煤渣的排放始终未能达标，使周边。因为废煤渣的排放始终未能达标，使周边 乡村的水质受到不同程度的污染，导致附近许多村民经常堵乡村的水质受到不同程度的污染，导致附近许多村民经常堵 住厂区大门阻止工人上班，工厂生产受到很大影响。此事曾住厂区大门阻止工人上班，工厂生产受到很大影响。此事曾 惊动各级领导，该集团也因污染问题受到环保部门的多次警惊动各级领导，该集团也因污染问题受到环保部门的多次警 告和罚款，最高一次罚款达告和罚款，

24、最高一次罚款达1010万元万元 v如何治污如何治污？专家专家拟定了两个方案：拟定了两个方案： 方案一：方案一：把废煤渣的排放处理把废煤渣的排放处理全权委全权委 托给托给A A村村村委会村委会，每年支付每年支付该村委会该村委会4040 万元的运输费用万元的运输费用 方案二：方案二：用用4040万元投资万元投资兴建兴建墙体材料墙体材料 厂厂，生产，生产“免烧空心砖免烧空心砖” v经市场调研获悉：免烧空心砖经市场调研获悉：免烧空心砖销路好销路好 v此外，此外，方案二的好处有三：方案二的好处有三： v1.1.符合国家的产业政策，能获得一定的节税利益符合国家的产业政策，能获得一定的节税利益 生产企业在原

25、料中掺有不少于生产企业在原料中掺有不少于30%30%的煤矸石、粉煤灰、烧煤锅炉煤渣的煤矸石、粉煤灰、烧煤锅炉煤渣 （不包括高炉水渣）及其他废渣生产的建材产品，（不包括高炉水渣）及其他废渣生产的建材产品，免征增值税免征增值税 v2.2.彻底解决了困扰企业发展的废煤渣污染问题彻底解决了困扰企业发展的废煤渣污染问题 v3.3.部分解决了企业的就业压力，使一批待岗职工重新就业部分解决了企业的就业压力，使一批待岗职工重新就业 v经方案比较可以看出：经方案比较可以看出： v方案一：方案一：系传统的就事论事的思维模式，不会有意识、有目系传统的就事论事的思维模式，不会有意识、有目 的地考虑企业的节税利益，也没

26、有根本解决废渣污染问题的地考虑企业的节税利益，也没有根本解决废渣污染问题 v方案二：方案二：既考虑治污，又有意识获得节税利益、追求企业收既考虑治污，又有意识获得节税利益、追求企业收 益最大化益最大化 v该集团最终选择了该集团最终选择了方案二方案二，并迅速建成投产，并迅速建成投产，全部全部 消化消化了废煤渣，当年实现销售收入了废煤渣，当年实现销售收入100100多万元多万元，因免，因免 征增值税，该厂获得了征增值税，该厂获得了1010万元万元的增值税节税利益的增值税节税利益 v为了顺利获得减免增值税优惠，该集团在实际操作为了顺利获得减免增值税优惠，该集团在实际操作 过程中，过程中，特别注意了以下

27、特别注意了以下3 3个问题：个问题： v1.1.樯体材料厂实行樯体材料厂实行独立核算独立核算、单独计算销售额、进、单独计算销售额、进 项税额和销项税额项税额和销项税额 v2.2.及时办理产品及时办理产品认定认定手续、建材产品通过了手续、建材产品通过了省资源省资源 综合利用认定委员会综合利用认定委员会的审定，获得了认定证书的审定，获得了认定证书 v3.3.规范规范申报申报、并向税务机关办理了减免税手续、并向税务机关办理了减免税手续 2.2.2.2 减税减税 v减税：减税：是国家出于照顾或奖励的目的，对特定的地区、行业、是国家出于照顾或奖励的目的，对特定的地区、行业、 企业、项目或情况企业、项目或

28、情况（纳税人或纳税人的特定应税项目，或由于纳税人（纳税人或纳税人的特定应税项目，或由于纳税人 的特殊情况）的特殊情况）所减征的部分税收。所减征的部分税收。可分为：可分为： v1.1.照顾性减税。照顾性减税。如：我国对遭受风、水、火、震等自然灾害如：我国对遭受风、水、火、震等自然灾害 的企业在一定时期内给予减征一定税收的待遇的企业在一定时期内给予减征一定税收的待遇 v2.2.奖励性减税。奖励性减税。如：我国对高新技术企业、第三产业企业、如：我国对高新技术企业、第三产业企业、 以以“三废三废”为主要原料进行再循环生产的企业给予减免待遇为主要原料进行再循环生产的企业给予减免待遇 v充分利用减税优惠获

29、得税收利益的关键在于：充分利用减税优惠获得税收利益的关键在于： v1 1）尽量争取减税待遇并使减税最大化。）尽量争取减税待遇并使减税最大化。在合法和合理的情况在合法和合理的情况 下，尽量争取减税待遇，争取尽可能多的税种获得减税待遇，下，尽量争取减税待遇，争取尽可能多的税种获得减税待遇， 争取减征更多的税收争取减征更多的税收 v2 2）尽量使减税期最长化。）尽量使减税期最长化。在合法和合理的情况下，尽量使减在合法和合理的情况下，尽量使减 税期最长化。减税期越长，节减的税收越多税期最长化。减税期越长，节减的税收越多 例例2-32-3 甲、乙、丙、丁四国的甲、乙、丙、丁四国的公司所得税普通税率基本相

30、同公司所得税普通税率基本相同， 其他条件基本相似其他条件基本相似或或利弊基本相抵利弊基本相抵 甲国企业甲国企业生产的生产的A A商品商品90%90%出口，出口哪国税收利益最大？出口，出口哪国税收利益最大？ v甲国甲国对企业所得对企业所得按普通税率征税按普通税率征税 v乙国乙国鼓励外向型企业的发展，对该类企业鼓励外向型企业的发展，对该类企业减征减征30%30%的所得税、的所得税、 减税期为减税期为5 5年年 v丙国丙国对此类企业有对此类企业有减征减征50%50%、减税期为、减税期为3 3年年的优惠的优惠 v丁国丁国对此类企业则有对此类企业则有减征减征40%40%所得税、没有减税期限所得税、没有减

31、税期限的限定的限定 v所以，长期经营此项业务的企业，完全可以考虑把公司或其所以，长期经营此项业务的企业，完全可以考虑把公司或其 子公司办到子公司办到丁国丁国去，从而在合法和合理的情况下使节税期最去，从而在合法和合理的情况下使节税期最 长、节减的税收最大化长、节减的税收最大化 2.2.2.3 税率差异税率差异 v税率差异：税率差异：是指对性质相同或相似的税种、税目适用不同的税率是指对性质相同或相似的税种、税目适用不同的税率 v税率差异主要源于财政、经济政策等原因税率差异主要源于财政、经济政策等原因 如，如，根据企业组织形式制定税率：公司的税率为根据企业组织形式制定税率：公司的税率为25%25%，

32、合作社的为，合作社的为20%20% 又如，又如，根据地区差异规定不同的税率：一般地区的公司所得税税率为根据地区差异规定不同的税率：一般地区的公司所得税税率为 25%25%，经济特区的公司所得税税率为，经济特区的公司所得税税率为15%15% v税率差异是普遍存在的客观情况，它体现了国家的税收政策税率差异是普遍存在的客观情况，它体现了国家的税收政策 v充分利用税率差异、获得税收利益的关键在于：充分利用税率差异、获得税收利益的关键在于： 1 1）尽量寻求税率最低化。）尽量寻求税率最低化。在合法合理的情况下，寻求最低的税率在合法合理的情况下，寻求最低的税率 2 2）尽量寻求税率差异的稳定性和长期性）尽

33、量寻求税率差异的稳定性和长期性 如，如，政局稳定国家政局稳定国家的税率差异比的税率差异比政局动荡国家政局动荡国家的税率差异更具稳定性的税率差异更具稳定性 再如，再如，政策制度稳健国家政策制度稳健国家的税率差异比的税率差异比政策制度多变国家政策制度多变国家的税率差异的税率差异 更具长期性。更具长期性。 2.2.2.4 税收扣除税收扣除 v狭义的税收扣除：狭义的税收扣除：是指是指从计税金额中减去一部分从计税金额中减去一部分以求出应税以求出应税 金额金额 如：如：我国企业所得税法规定，应纳税所得额为纳税人每一纳我国企业所得税法规定，应纳税所得额为纳税人每一纳 税年度的收入总额减去准予免税、减税项目后

34、的余额税年度的收入总额减去准予免税、减税项目后的余额 v广义的税收扣除：广义的税收扣除：还包括从应纳税额中减去一部分还包括从应纳税额中减去一部分，即税额，即税额 扣除、税额抵扣、税收抵免扣除、税额抵扣、税收抵免 如上如上：纳税人来源于境外的所得，已在境外缴纳的所得税：纳税人来源于境外的所得，已在境外缴纳的所得税 税款，准予在汇总纳税时，从其应纳税额中扣除税款，准予在汇总纳税时，从其应纳税额中扣除 又如：又如：增值税暂行条例规定，应纳税额为当期销项税额抵增值税暂行条例规定，应纳税额为当期销项税额抵 扣当期进项税额后的余额扣当期进项税额后的余额 v扣除扣除与特定适用范围的与特定适用范围的免税免税、

35、减税减税不同，不同，扣除扣除规定规定 普遍地适用于所有纳税人普遍地适用于所有纳税人 v利用税收扣除获得税收利益最大化的关键在于：利用税收扣除获得税收利益最大化的关键在于： 1 1）争取扣除项目最多化）争取扣除项目最多化 2 2）争取扣除金额最大化）争取扣除金额最大化 3 3）争取扣除时间最早化）争取扣除时间最早化 如何利用扣除技术进行存货 计价方法的选择？ 2.2.2.5 税收抵免税收抵免 v税收抵免：税收抵免：是指从应纳税额中扣除税收抵免额是指从应纳税额中扣除税收抵免额 v税收抵免的原意税收抵免的原意是纳税人在汇算清缴时可以用其已纳税额冲是纳税人在汇算清缴时可以用其已纳税额冲 减其应纳税额。

36、同时采用减其应纳税额。同时采用源泉征收法源泉征收法和和申报查定法申报查定法两种税收两种税收 征收方法的国家，在汇算清缴时都有税收抵免规定，以避免征收方法的国家，在汇算清缴时都有税收抵免规定，以避免 双重征税双重征税 v但世界各国的税收抵免规定，远远不止仅用于避免双重征税，但世界各国的税收抵免规定，远远不止仅用于避免双重征税， 它也可以是税收优惠或奖励的方法。如，我国制定的投资抵它也可以是税收优惠或奖励的方法。如，我国制定的投资抵 免政策免政策 v利用利用税收抵免税收抵免获得税收利益最大化的关键在于：获得税收利益最大化的关键在于： v1）争取抵免项目最多化）争取抵免项目最多化 v2）争取抵免金额

37、最大化）争取抵免金额最大化 例例2-42-4 税收抵免手段税收抵免手段投资抵免投资抵免政策政策的税收筹划的税收筹划 v某企业在设备购置前一年累计某企业在设备购置前一年累计亏损亏损30003000万元万元，主要原因是企，主要原因是企 业生产设备落后，产品技术含量低，产品销售困难业生产设备落后，产品技术含量低，产品销售困难 v为改变现状，使企业早日扭亏为盈为改变现状，使企业早日扭亏为盈, ,该企业该企业自筹资金自筹资金20002000万万 元元。经过周密的市场调查和测算，。经过周密的市场调查和测算，制定两个可选方案：制定两个可选方案： 方案方案1 1：全部用于企业内部技术改造。全部用于企业内部技术

38、改造。 方案方案2 2：全部用于对外投资新办高新技术企业。全部用于对外投资新办高新技术企业。 v假设两个方案在未来假设两个方案在未来5 5年内年内销售收入、应缴流转税及附加税、销售收入、应缴流转税及附加税、 各项费用、税前利润基本一致。方案各项费用、税前利润基本一致。方案1 1的企业所得税率为的企业所得税率为33%33%； 方案方案2 2的企业所得税税率为的企业所得税税率为15%15% v下面进行比较评判：下面进行比较评判： 该选择哪个方案？ v方案方案1 1：企业自筹资金企业自筹资金20002000万元，其中万元，其中12001200万元用于购买国万元用于购买国 产设备，该项投资全部用于企业

39、内部设备改造，提高产品技产设备，该项投资全部用于企业内部设备改造，提高产品技 术含量，计划当年改造，当年投产，当年见效术含量，计划当年改造，当年投产，当年见效 v投产后投产后前三年前三年新增利润新增利润30003000万元，全用于弥补以前年度亏损万元，全用于弥补以前年度亏损 v第四年第四年新增利润新增利润800800万元，万元，按国家规定，企业设备投资额的按国家规定，企业设备投资额的 40%40%可以从企业技改项目设备购置当年比前一年新增的企业所可以从企业技改项目设备购置当年比前一年新增的企业所 得税中抵免。得税中抵免。该项目可抵免企业所得税该项目可抵免企业所得税480480万元万元 (120

40、0(120040%)40%) 。 因此，第四年应缴所得税因此，第四年应缴所得税264264(800(80033%)33%)万元、全部用于抵免设万元、全部用于抵免设 备投资款，企业实际净利润仍为备投资款，企业实际净利润仍为800800万元。万元。 v第五年第五年新增利润新增利润700700万元，应缴所得税万元，应缴所得税231231(700(70033%)33%)万元，其中万元，其中 216216(480(480264)264)万元仍用于抵免设备投资款，只有万元仍用于抵免设备投资款，只有1515(264(264231231480)480) 万元缴纳企业所得税，实际净利润为万元缴纳企业所得税，实际

41、净利润为685685(700(70015)15)万元万元 v小结：在这五年中、累计实现利润小结：在这五年中、累计实现利润45004500(3000(3000800800700)700)万元，除万元，除 30003000万元用于弥补往年亏损外，实际缴纳所得税只有万元用于弥补往年亏损外，实际缴纳所得税只有1515万元，万元， 留给企业净利润留给企业净利润14851485(3000(30008008007007003000300015)15)万元万元（见表（见表2 21 1） 表表2-1 2-1 方案方案1 1企业纳税情况表企业纳税情况表 单位：万元单位：万元 时间时间 新增新增 销售销售 收入收入

42、 ( (不含税不含税) ) 外购可外购可 抵扣材抵扣材 料成本料成本 ( (不含税不含税) ) 应缴应缴 增值税增值税 城建税城建税 教育费教育费 其他其他 费用费用 新增新增 利润利润 所得税所得税 抵免抵免 设备设备 投资额投资额 应缴应缴 企业企业 所得所得 税税33% 33% 净利润净利润 第一年第一年 5000500040004000 187 187 733 7332502500 00 00 0 第二年第二年 30000300002400024000 1122 1122 4398 4398150015000 00 00 0 第三年第三年 25000250002000020000 93

43、5 935 3665 3665125012500 00 00 0 第四年第四年 16000160001280012800 598.4 598.4 2345.6 2345.68008002642640 0800800 第五年第五年 14000140001120011200 523.6523.6 2052.4 2052.47007002162161515685685 合合 计计 90000900007200072000 3366 3366131941319445004500480480151514851485 注：注：523.6(1400017%1120017%)(17%3%) 700140001

44、1200(1400017%1120017%)(7%3%)2052.4 216480264 (其中：480120040%；26480033%) 1570033%216231216 68570015 v方案方案2 2：企业自筹资金企业自筹资金20002000万元，在国家批准的高新技术开万元，在国家批准的高新技术开 发区投资新办高新技术产业发区投资新办高新技术产业（这就形成了母、子公司关系）（这就形成了母、子公司关系） v按规定，高新技术企业自投产年度起按规定，高新技术企业自投产年度起免征免征所得税所得税两两年，并年，并减减 按按15%15%税率征收所得税税率征收所得税 v该项目该项目前两年前两年所

45、获利润所获利润17501750万元分回后全部用于弥补亏损万元分回后全部用于弥补亏损 v第三年第三年实现税前利润实现税前利润12501250万元，按规定缴纳万元，按规定缴纳187.5187.5万元所得税，万元所得税， 剩余的剩余的1062.51062.5万元分回万元分回 v第四年第四年实现税前利润实现税前利润800800万元，按规定缴纳万元，按规定缴纳120120万元所得税万元所得税 v第五年第五年实现税前利润实现税前利润700700万元，按规定缴纳万元，按规定缴纳105105万元所得税万元所得税 v由于两企业所得税税率不同，分回利润还要进行补税由于两企业所得税税率不同，分回利润还要进行补税。在

46、这在这 五年中方案五年中方案2 2累计实现税前利润累计实现税前利润45004500万元，与方案万元，与方案1 1项目相同。项目相同。 除除30003000万元用于弥补亏损外，还应缴纳企业所得税万元用于弥补亏损外，还应缴纳企业所得税682.5682.5万元，万元， 留给企业净利润留给企业净利润10051005万元万元（见表（见表2-22-2） 表表2-2 2-2 方案方案2 2企业纳税情况表企业纳税情况表 单位：万元单位：万元 时间 新增 销售 收入 (不含税) 外购可 抵扣材 料成本 (不含税) 应缴 增值税 城建税 教育费 其他 费用 税前 利润 应缴 企业 所得税 15% 分回 利润 分回

47、利 润还原 为税前 分回利 润弥补 亏损 弥补亏 损后利 润还原 应缴 所得税 净利润 第一年 50004000187733250免征250250250000 第二年 3000024000112243981500免征150015001500000 第三年 250002000093536651250187.51062.5125012500-187.5 0 第四年 1600012800598.42345.68001206808000800144 536 第五年 1400011200523.62052.47001055957000700126469 合计 9000072000336613194450

48、0412.54087.54500300015002702701005 注：注：935(2500017%2000017%)(17%3%) 12502500020000(2500017%2000017%)(7%3%)3665 187.5125015% 1062.51250187.5 -187.50187.5 （本来新办企业分回税后利润恰好全部补亏，但高新技术企业自身曾缴纳了所得税） 01062.51250(-187.5) 14480033%120 (其中：12080015%) 536680144 说明：说明： 时间 新增 销售 收入 (不含税) 外购可 抵扣材 料成本 (不含税) 应缴 增值税 城

49、建税 教育费 其他 费用 税前 利润 应缴 企业 所得税 15% 分回 利润 分回利 润还原 为税前 分回利 润弥补 亏损 弥补亏 损后利 润还原 应缴 所得税 18% 净利润 第一年 50004000187733250免征250250250000 第二年 3000024000112243981500免征150015001500000 第三年 250002000093536651250187.51062.512501062.5000 第四年 1600012800598.42345.6800120680800187.5579.41104.29388.21 第五年 1400011200523.62

50、052.47001055957000700126469 合计 90000720003366131944500412.54087.5450030001279.4230.29857.21 注：注： 935(2500017%2000017%)(17%3%) 12502500020000(2500017%2000017%)(7%3%)3665 187.5125015% 1062.51250187.5 579.41（680187.5）（115%） 12080015% 104.29579.4118% 388.21680187.5104.29 表表2-3 2-3 方案方案2 2企业纳税情况表企业纳税情况表

51、单位：万元单位：万元 根据根据表表2-12-1和和表表2-32-3评析：评析： v两方案享受不同的所得税优惠政策。在企业亏损两方案享受不同的所得税优惠政策。在企业亏损30003000万元的万元的 前提下：前提下： 方案方案1 1：前三年可用全部税前利润弥补亏损：前三年可用全部税前利润弥补亏损 方案方案2 2：则从第三年开始用税后分回的利润：则从第三年开始用税后分回的利润（补税前）（补税前）弥补亏损弥补亏损 方案方案1 1：可享受所得税抵免设备投资款：可享受所得税抵免设备投资款480480万元万元 五年内累计缴纳所得税五年内累计缴纳所得税1515万元万元 方案方案2 2，享受前两年免税和，享受前

52、两年免税和五年税前补亏五年税前补亏待遇待遇 第三至第五年累计缴纳所得税第三至第五年累计缴纳所得税642.79642.79万元万元 （412.5+230.29412.5+230.29） 两个项目净利润相差两个项目净利润相差627.79627.79万元万元（1485-857.211485-857.21） v因此，应选择因此，应选择方案方案1 1 2.2.2.6 优惠退税优惠退税 v优惠退税：优惠退税：是指政府将纳税人已经缴纳或实际承担的税款退还给规定的是指政府将纳税人已经缴纳或实际承担的税款退还给规定的 受益人受益人 v优惠退税优惠退税一般适用于一般适用于销售税销售税和和所得税：所得税： 1.1.

53、各国鼓励出口退各国鼓励出口退销售税销售税的措施概括起来有两种：的措施概括起来有两种： 1 1）退进口税：）退进口税：即用进口原料或半成品加工制成成品复出口时退还已即用进口原料或半成品加工制成成品复出口时退还已 纳的进口税。目的：对复出口产品退进口税以鼓励补偿贸易。纳的进口税。目的：对复出口产品退进口税以鼓励补偿贸易。 2 2）退国内销售税、消费税和增值税：）退国内销售税、消费税和增值税：即在商品出口时、退还国内已即在商品出口时、退还国内已 纳税款，使其以不含税价格进入国际市场，增强竞争力。目的：对出口纳税款，使其以不含税价格进入国际市场，增强竞争力。目的：对出口 产品退税以鼓励出口。产品退税以

54、鼓励出口。 2.2.各国鼓励出口退各国鼓励出口退所得税所得税的措施：的措施：如，再投资退税、以鼓励二次投资如，再投资退税、以鼓励二次投资 v利用退税获得利益最大化的关键在于：利用退税获得利益最大化的关键在于： 1 1）争取退税项目最多化）争取退税项目最多化 2 2）使退税额最大化、退税期更长）使退税额最大化、退税期更长 退税技术 v多缴税款的退还 v再投资退税（外商投资企业） v出口产品退税 2.2.2.7 亏损抵补亏损抵补 v亏损抵补：亏损抵补：是指当年经营亏损在次年是指当年经营亏损在次年或或以后年度经以后年度经 营盈利中抵补，以减少以后年度应纳税款的方法营盈利中抵补，以减少以后年度应纳税款

55、的方法 v这种优惠形式的作用：这种优惠形式的作用： 有利于扶持有利于扶持新办企业新办企业的发展；的发展； 对对风险投资风险投资激励效果明显；激励效果明显； 尤其对尤其对盈余无常的企业盈余无常的企业具有均衡税负的积极作用。具有均衡税负的积极作用。 本节小结本节小结 v纳税人利用纳税人利用税收优惠政策税收优惠政策进行税收筹划时需注意两个方面：进行税收筹划时需注意两个方面： v1.1.注重对优惠政策的综合衡量注重对优惠政策的综合衡量。政府提供的税收优惠是多方政府提供的税收优惠是多方 面的，纳税人的眼睛不能仅盯在一个税种上，因为有时一种面的，纳税人的眼睛不能仅盯在一个税种上，因为有时一种 税少缴了，另

56、一种税就要多缴。因而要着眼于整体税负的轻税少缴了，另一种税就要多缴。因而要着眼于整体税负的轻 重，从各种税收优惠方案中选出最优的方案重，从各种税收优惠方案中选出最优的方案 v2.2.注重投资风险对资本收益的影响注重投资风险对资本收益的影响。许多税收优惠是与纳税许多税收优惠是与纳税 人的投资风险并存的。比如：发展高新技术，往往投资额大，人的投资风险并存的。比如：发展高新技术，往往投资额大， 回收期限长，且失败的风险较大，政府对此实行税收鼓励可回收期限长，且失败的风险较大，政府对此实行税收鼓励可 以起到诱导的作用，但投资者不等于就可以以起到诱导的作用，但投资者不等于就可以“十拿九稳，只十拿九稳，只

57、 盈不亏盈不亏”。资本效益如果不落实，再好的优惠政策也不能转。资本效益如果不落实，再好的优惠政策也不能转 化为实际效益化为实际效益 2.3 高纳税义务转换为低纳税义务高纳税义务转换为低纳税义务 v高纳税义务转换为低纳税义务：高纳税义务转换为低纳税义务：指的是同一经济行为有多种税收方案可指的是同一经济行为有多种税收方案可 供选择时，纳税人避开高税点而选择低税点，以减轻纳税义务，获得税供选择时，纳税人避开高税点而选择低税点，以减轻纳税义务，获得税 收利益收利益 v最明显的例子之一是所得税边际税率的选择最明显的例子之一是所得税边际税率的选择 v在累进税率的条件下，同样是一元钱的所得，由于所处的收入区

58、间不同，在累进税率的条件下，同样是一元钱的所得，由于所处的收入区间不同， 税负比率也是不同的。这样作为一个纳税人，完全可以通过税负比率也是不同的。这样作为一个纳税人，完全可以通过收入与费用收入与费用 在不同纳税期的安排在不同纳税期的安排，达到税负较低的目的。如果是全额累进税率，那，达到税负较低的目的。如果是全额累进税率，那 么从高税率向低税率转换的余地更宽么从高税率向低税率转换的余地更宽。 v除了收入与费用的实现与认定对适用税率高低有影响外，除了收入与费用的实现与认定对适用税率高低有影响外，获利年度的确获利年度的确 认、资本物的持有期、融资的不同方式、生产经营的组织结构等等认、资本物的持有期、

59、融资的不同方式、生产经营的组织结构等等都可都可 能发生纳税义务从重到轻或从轻到重的变动与转化能发生纳税义务从重到轻或从轻到重的变动与转化 2.4 税收递延税收递延 v2.4.1 税收递延的概念税收递延的概念 v2.4.2 税收递延的途径税收递延的途径 v2.4.3 税收递延的方法税收递延的方法 税率低的子公司可通过延迟汇回利润 实现递延纳税 2.4.1 税收递延的概念税收递延的概念 v税收递延税收递延, ,也称也称纳税期递延纳税期递延或称或称延期纳税：延期纳税：即分期或延迟缴纳税款即分期或延迟缴纳税款 v延期纳税的好处：延期纳税的好处： 国际税收辞汇国际税收辞汇对延期纳税条目的注释：对延期纳税

60、条目的注释：“延期纳税的好处有：有利于延期纳税的好处有：有利于 资金周转，节省利息支出，以及由于通货膨胀的影响，延期以后缴纳的税资金周转，节省利息支出，以及由于通货膨胀的影响，延期以后缴纳的税 款币值下降，从而降低了实际纳税额。款币值下降，从而降低了实际纳税额。” v税法规定延期纳税的原因：税法规定延期纳税的原因：2） 1 1）防止税收造成纳税人的负担过重。）防止税收造成纳税人的负担过重。如，纳税人在某一年内取得了特别高如，纳税人在某一年内取得了特别高 的所得，有可能被允许将这些所得平均分散到数年之内去计税和纳税；或的所得，有可能被允许将这些所得平均分散到数年之内去计税和纳税；或 者对取得高所