管理会计第三章习题答案

1、第三章变动成本法本章练习题答案习题1假设某公司只生产一种产品A，20X1到20X3年三年的销量均为 2 000件，各年的产量分别为2 000件、2 200件和1 800件。A产品的单位售价为 400元；管理费用和销售费用均 为固定成本，两项费用之和各年均为80 000元；产品的单位变动成本（包括直接材料、直接人工和变动制造费用）为200元；固定制造费用为 30 000元。存货的计价采用先进先出法。要求：不考虑销售税金，请根据上述资料，分别采用固定成本法和变动成本法计算各年 的税前利润。答案：各年的利润计算如下表所示：完全成本法：1、营业收入2、减：营业成本期初存货成本 力口：变动生产成本 固定

2、制造费用 减：期末存货成本 营业成本小计3、营业毛利4、减：管理费和销售费用5、税前利润 变动成本法：1、营业收入2、减：变动生产成本 期初存货成本力口：变动生产成本 减：期末存货成本 变动生产成本小计3、边际贡献4、减：期间费用 固定制造费用 管理费和销售费用 期间费用小计5、税前利润20X1 年20X2 年20X3 年合计800 000800 000800 0002 400 0000042 727400 000440 000360 0001 200 00030 00030 00030 00090 000042 727*0430 000427 273432 7271 290 000370 0

3、00372 727367 2731 110 00080 00080 00080 000240 000290 000292 727287 273870 000800 000800 000800 0002 400 0000040 000400 000440 000360 0001 200 000040 0000400 000400 000400 0001 200 000400 000400 000400 0001 200 00030 00030 00030 00090 00080 00080 00080 000240 000110 000110 000110 000330 000290 00029

4、0 000290 000870 000* (440 000 + 30 000)+ 2 200X 200= 42 727习题2已知：某企业生产一种产品， 第一年、第二年的生产量分别为 170 000件和140 000件, 销售量分别为140 000件和160 000件，存货的计价采用先进先出法。每单位产品的售价为5元，生产成本资料如下： 每件变动生产成本为 3元，其中包括直接材料 1.30元，直接人工 1.50元，变动制造费用0.20元；固定制造费用每年发生额为 150 000元。变动销售与管理费 用之和为销售收入的 5%,固定销售与管理费用之和为 65 000元，两年均未发生财务费用。要求：(

5、1) 分别按完全成本法和变动成本法计算并确定第一年和第二年的税前利润。(2) 具体说明第一年和第二年分别按两种成本计算方法确定的税前利润产生差异的原因。答案：(1)按完全成本法计算的第一年和第二年的税前利润下表：第二年第一年1、营业收入2、减：营业成本 期初存货成本力口：本期生产成本 减：期末存货成本 营业成本小计3、营业毛利4、减：期间费用700 000 (5 X 140 000)0660 000116 471543 529156 471100 000 (65 000 + 700 000X 5%)5、税前利润56 471800 000 ( 5X 160 000)116 471570 0004

6、0 714645 757154 243105 000 (65 000 + 800 000X 5%)49 243注：第一年生产成本=(3 + 150 000 - 170 000 )X 170 000 = 660 000 (元) 第二年生产成本=(3 + 150 000 - 140 000 )X 140 000 = 570 000 (元) 第一年期末存货成本=(3+ 150 000 十 170 000)X 30 000= 116 471 (元)第二年期末存货成本=(3+ 150 000 十 140 000)X 10 000= 40 714 (元)按变动成本法计算的第一年和第二年的税前利润见下表:第

7、二年第一年1、营业收入2、减：变动成本 期初存货成本力口：本期生产成本 减：期末存货成本 变动成本小计3、边际贡献4、减：期间费用 固定制造费用 管理费和销售费 期间费用小计5、税前利润700 000(5X 140 000)800 000 ( 5 X 160 000)0510 000 (170 000 X 3)90 000 ( 30 000 X 3)420 000280 000150 000100 000( 65 000 + 700 000 X 5%)250 00030 00090 000420 000 (140 000 X 3)30 000 ( 10 000 X 3)480 000320 0

8、00150 000105 000( 65 000 + 800 000X 5%)255 00065 000(2)第一年按完全成本法计算的税前利润比按变动成本法计算的税前利润增加26 471元(56 471 30 000),是因为在完全成本法下，当年期末存货吸收了26 471元(150 000十170 000 X 30 000)的固定制造费用并结转到第二年。第二年按完全成本法计算的税前利润比按变动成本法计算的税前利润减少了15 757元(49 243 65 000),是因为在完全成本法下，期末存货吸收了10 714元(150 000 - 170 000X 10 000)固定制造费用，同时期初存货又

9、释放了第一年的26 471元(150 000十170 000 X30 000)固定制造费用，两个因素相抵后，使第二年的税前利润减少15 757元(10 714 26471)。习题3已知：某公司按变动成本法核算的20X1年1月产品成本的资料如下(该公司采用先进先出法计价)：单位产品成本50元，本期固定制造费用30 000元，期初存货数量 500件,5丿元。本期完工产品6 000件，本期销售产品5 500件，销售价格100元/件，销售与管理费用之和 为45 000元，已知上期产品单位固定生产成本为要求计算下列指标：(1) 完全成本法下的期末存货成本。(2) 完全成本法下的本期营业利润。答案：(1)

10、 完全成本法下单位产品成本=50+ 30 000十6 000 = 55 (元/件)期末存货数量=500 + 6 000 - 5 500= 1 000 (件)期末存货成本=55 X 1 000= 55 000 (元)(2) 完全成本法下的营业利润=5 500 X( 100-55)- 45 000 = 202 500 (元)习题4以下是一家化工厂大量生产的一种化学物品的基本资料：原材料及其他变动成本60元/Kg固定制造费用900 000元/月售价100/Kg20X1年5月报告的销售量比4月份多出了 14 000Kg ,产品经理据此判断 5月份的利润 将会比4月份的多，他估计会增长 560 000元

11、。但将4月份和5月份的财务结果相互比较，产品经理发现该产品 5月份的利润竟然由4月份的340 000元下降了 100 000元，只有240 000元，产品经理对此深感不解。该工厂采用完全成本法核算：把固定制造费用根据生产数量每月按30 000Kg来分摊。所有分摊过低或过高的固定制造费用会在当月的利润表上调整。另外，4月份的期初存货为10 000Kg，当月生产 34 000Kg，对外销售 22 000Kg。5月份期末存货为 12 000Kg。要求：(1) 把该产品4月份和5月份的生产、销售及存货量列示出来，并利用这些数字计算 出题中所示的4月份和5月份的利润。(2) 解释100 000元的利润减

12、少和经理预期560 000元的增加之间这 660 000元的差别。 答案：(1)下表列示了存货量项目4月5月期初存货10 00022 000本期生产34 00026 000可供销售的存货44 00048 000本期销售22 00036 000期末存货22 00012 000注：5 月销售量为=22 000 + 14 000 = 36 000 ( Kg)5月可供销售的存货=12 000 + 36 000 = 36 000 ( Kg)5 月可生产的存货= 48 000 22 000= 26 000 ( Kg) 固定制造费用分配率=900 000十30 000= 30 (元/Kg )单位完全成本=6

13、0 + 30= 90 (元/Kg )F表采用完全成本法计算利润1、营业收入2、减：营业成本 期初成本成本力口：本期生产成本 减：期末存货成本 营业成本小计3、调整前利润4、调整产量差异5、利润2 200 000 (100X 22 000)900 000 ( 90 X 10 000)3 060 000 (90X 34 000)1 980 000 ( 90 X 22 000)1 980 000220 000+ 120 000340 0003 600 000 (100 X 36 000)1 980 0002 340 0001 080 000(90X 22 000)(90X 26 000)(90X 1

14、2 000)3 240 000360 000120 000240 000注：4月份多分固定制造费用=（34 000 30 000）X 30= 120 000 （元）5月份少分固定制造费用=(26 000 30 000)X 30= 120 000 (元)30 000Kg来分摊，所有分摊过低或过因为该企业把固定制造费用根据生产数量每月按 高的固定制造费用会在当月的利润表上调整。（2）该产品经理在预计 5月份的销售利润时采用的是变动成本法。这种方法是把固定 制造费用作为期间费用，而不包括在存货成本中。以下是变动成本法的利润计算：4月5月1、营业收入2 200 000 (100 X 22 000)3

15、600 000 ( 100X 36 000)2、减：变动成本1 320 000 (90 X 22 000)2 160 000 (90 X 22 000)3、边际贝献880 0001 440 0004、减：固定制造费用900 000900 0005、利润-20 000540 000以上两种方法计算的利润差异在于完全成本法的存货成本中包含了固定制造费用，而变动成本法的存货成本中不包含固定制造费用。如果期初、期末存货量发生变动，则期初、期末存货中的固定制造费用的变动就导致两种方法的利润差异。利润差异计算如下：4月份两种方法利润差异= 22 000X 30 10 000 X 30= 360 000 （

16、元）即 340 000 （ -20 000 ）= 360 000 （元）5月份两种方法利润差异= 12 000X 30 22 000 X 30= -300 000 （元）即 240 000 540 000 = -300 000 （元）如果把两个月结合起来看，利润变动共计660 000元（360 000 + 300 000）,这反映了 100000元的利润减少和经理预期560 000元的增加之间660 000元的差别。习题5假定某公司专门生产 A产品，原设计生产能力为每年1000台，但由于市场竞争激烈，过去两年，每年只能生产和销售500台。市场销售价为每台 2 500元，而该公司的单位产品成本为

17、2 600元，其详细资料如下：单位变动生产成本1 000元固定制造费用800 000元固定销售和管理费用250 000元该公司已连续两年亏损， 去年亏损300 000元；若今年不能扭亏为盈， 公司势必要停产， 形势严峻。销售部门经理认为，问题的关键在于每台产品的制造成本太高，为2 600元，但由于竞争的关系，公司不能提高售价，只能以2 500元的价格每年销售500台。因此公司的出路只能是请生产部门的工程技术人员想方设法，改造工艺，减少消耗，降低制造成本。生产部门经理提出，问题的关键在于设计的生产能力只用了一半，如能充分利用生产能为公司提供了一条扭亏为1 000台A产品。虽然市场上只 这样即使不

18、增加销售数量，也能力，就可把单位固定成本降低，单位产品成本自然会下降。对策是要推销人员千方百计地去 搞促销活动，如能每年售出1 000台，就一定能扭亏为盈。总会计师则认为公司目前编制利润表的方法一一完全成本法， 盈的“捷径”：即充分利用公司自身的生产能力，一年生产 能销售一半，但公司却可将固定成本的半数转入存货成本； 使利润表上扭亏为盈。要求：根据上述资料，按变动成本法编制该公司去年的利润表。根据总会计师的建议，按完全成本法计算该公司的税前利润是多少，并对该建议（1）（2） 做出评价。生产部门经理和销售部门经理的意见是否正确？请做出评价。（3）答案：（1）按变动成本法编制该公司去年的利润表：项目4月1、营业收入1 250 000 (500X 2 500)2、减：变动成本500 0