第16讲_出口和跨境业务增值税的退（免）税和征税（1）

1、第八节 出口和跨境业务增值税的退（免）税和征税一、出口货物、劳务和跨境应税行为退（免）增值税基本政策 1 .出口免税并退税 【 增值税退（免）税政策 】2 .出口免税不退税 【 增值税免税政策 】3 .出口不免税也不退税 【 增值税征税政策 】二、出口货物、劳务和跨境应税行为增值税退（免）税政策（一）适用增值税退（免）税政策（出口免税并退税）的范围对下列出口货物劳务，实行免征和退还增值税 【 增值税退（免）税 】 政策： 1 .出口企业出口货物2 .出口企业或其他单位视同出口货物3 .生产企业视同出口自产货物4 .出口企业对外提供加工修理修配劳务5 .融资租赁货物【 提示 】 具体详见 202

2、1 年 CPA 税法教材第 91 93 页。这部分范围需要考生熟悉，关注客观题选项。（二）增值税退（免）税办法退（免） 税办法适用企业和情况基本政策规定企业具体情况第6页 共6页（一手最快更新VX：1005062021）免抵退税生产企业1 . 适用一般计税方法的出口自产货物和视同自产货物及对外提供加工修理修配劳务2 . 列名生产企业出口非自产货物3 . 适用一般计税方法的零税率应税服务和无形资产免征增值税，相应的进项税额抵减应纳增值税额（不包括适用增值税即征即退、先征后退政策的应纳增值税额），未抵减完的部分予以退还免退税外贸企业或其他单位不具有生产能力的出口企业（以下称外贸企业）或其他单位出口

3、货物、劳务免征增值税，相应的进项税额予以退还（ 三 ） 增值税出口退税率1 .除财政部和国家税务总局根据国务院决定而明确的增值税出口退税率外，出口货物、服务和无形资产的退税率为其适用税率。目前我国增值税出口退税率分为五档，即 13% 、 10% 、 9% 、 6% 和零税率。2 .退税率的特殊规定（ 1 ）外贸企业购进按简易办法征税的出口货物、从小规模纳税人购进的出口货物，其退税率分别为简易办法实际执行的征收率、小规模纳税人征收率。上述出口货物取得增值税专用发票的，退税率按照增值税专用发票上的税率和出口货物退税率孰低的原则确定。（ 2 ）出口企业委托加工修理修配货物，其加工修理修配费用的退税率

4、，为出口货物的退税率。（ 3 ）中标机电产品、出口企业向海关报关进入特殊区域销售给特殊区域内生产企业生产耗用的列名原材料、输人特殊区域的水电气，其退税率为适用税率。（四）增值税退（免）税的计税依据出口货物劳务的增值税退（免）税的计税依据，按出口货物劳务的出口发票（外销发票）、其他普通发票或购进出口货物劳务的增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书确定。企业类型及出口类型退（免）税计税依据生产企业出口货物劳务（进料加工复出口货物除外）出口货物劳务的 实际离岸价 （ FOB）。实际离岸价应以出口发票上的离岸价为准，但如果出口发票不能反映实际离岸价，主管税务机关有权予以核定进料加工复出口货物按出口货

5、物离岸价 扣除 出口货物所含的海关保税进口料件的金额后确定国内购进无进项税额且不计提进项税额的免税原材料加工后出口的货物按出口货物离岸价 扣除 出口货物所含的国内购进免税原材料的金额后确定外贸企业出口货物（委托加工修理修配货物除外）为 购进 出口货物的增值税专用发票注明的金额，或海关进口增值税专用缴款书注明的完税价格出口委托加工修理修配货物为加工修理修配费用增值税专用发票注明的金额铁路运输运载旅客按照铁路合作组织清算规则清算后的实际运输收入按照铁路运输进款清算办法，对“发 站”或“到站（局）”名称包含“境”跨境应税行为国际运输铁路运输运载货物字的货票上注明的运输费用以及直接相关的国际联运杂费清

6、算后的实际运输收入航空运输运载货物或旅客各航段由多个承运人承运的，为中国航空结算有限责任公司清算后的实际收入各航段由一个承运人承运的，为提供航空运输服务取得的收入其他零税率应税行为提供增值税零税率应税行为取得的收入【 提示 】 其他出口企业出口货物退税依据详见 2021 年 CPA 税法教材第 95 页。（五）增值税 “ 免、抵、退 ” 税和免退税的计算1. 生产企业出口 货物、劳务、服务 和 无形资产 的增值税 免抵退 税的计算【例题 1单选题】某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人，出口货物的征税率为 13%， 退税率为 9%， 2020年 6月购进原材料一批，取得的增值税专用发票注明金额

7、 500万元，税额 65万元。 6月内销货物取得不含税销售额 150万元，出口货物取得销售额折合人民币 200万元，上月增值税留抵税额 10万元，该企业当期 “免、抵、退 ”税不得免征和抵扣的税额为（ ）。（ 2016年改编） A.8 万元B.20 万元 C.26 万元 D.6 万元【答案】 A【解析】不得免征和抵扣税额 =出口货物离岸价 外汇人民币折合率 （出口货物适用税率 -出口货物退税率） =200（ 13%-9%） =8（万元）。【例题 2单选题】 2021年 3月，某生产企业（一般纳税人）出口自产货物销售额折合人民币 2000万元，内销货物不含税销售额 800万元。为生产货物购进材料

8、取得增值税专用发票注明金额为 4600万元、税额为 598万元，已知该企业出口货物适用税率为 13%，出口退税率为 10%，当月取得的专用发票已勾选抵扣进项税额，期初无留抵税额。该企业当月出口货物应退增值税（ ）万元。A.338 B.434 C.598 D.200【答案】 D【解析】当月不得免征和抵扣税额 =（当月出口货物离岸价格 -当月免税购进原材料价格） （出口货物适用税率 -出口货物退税率） =（ 2000-0） （ 13%-10%） =60（万元）。当月应纳税额 =当期内销货物的销项税额 -（当月全部进项税额 -当月不得免征和抵扣税额） =80013%-（ 598-60） =-434（

9、万元）。当月免抵退税额 =（当月出口货物离岸价格 -当月免税购进原材料价格） 出口货物退税率 =（ 2000-0） 10%=200（万元）。由于 200万元 434万元，该企业当月出口货物应退增值税 200万元。【例题 3单选题】某出口企业为增值税一般纳税人，增值税税率 13%，退税率 9%。 2020年 10月外购 A材料，取得的增值税专用发票注明价款 300万元，增值税 39万元，货已入库。当月进口保税料件一批，到岸价格为 25万美元，已按实耗法向税务机关办理了生产企业进料加工贸易免税证明。当月出口产品的离岸价格为 75万美元，内销产品不含税销售额 80万元。该企业上期期末留抵税额 5万元。假设美元比人民币的汇率为 1 6.8 ，该企业进料加工复出口业务符合相关规定。该企业当期应退增值税税额（ ）万元。（该企业计划分配率为 30%） A.0B.19.32 C.27.30 D.32.13【答案