工会会计制度讲解资产

1、会会计制度讲义第一章 资 产第一节 资产概述一、资产的概念资产是工会拥有或控制的能以货币计量的经济资源， 包括流 动资产、 投资和固定资产等。 资产是工会会计核算中一项重要的 会计要素，几乎所有的会计要素都与其直接或间接相关。流动资产是指预计在一年内 （含一年）变现或者耗用的资产。 主要包括货币资金、借出款、应收款项、库存物品等。投资是指工会按照国家有关法律、 行政法规和工会的相关规 定，以货币资金、实物资产等方式向其他单位的投资。投资按其 流动性分为短期投资和长期投资； 按其性质分为股权投资、 债权 投资等。固定资产是指工会使用年限在一年以上， 单位价值在规定标 准以上， 并在使用过程中基本

2、保持原来物质形态的资产。 包括房 屋及建筑物、专用设备、一般设备、文物和陈列品、图书、其他 固定资产。二、主要会计科目工会资产需要设置的主要会计科目有 12 个：库存现金、银 行存款、零余额账户用款额度、财政应返还额度 、借出款、应收 上级经费、应收下级经费、其他应收款、库存物品、投资、在建 工程、固定资产。第二节 库存现金一、核算内容本科目核算工会的库存现金。 期末借方余额， 反映工会实际 持有的库存现金。二、账务处理（一）从银行提取现金，借记本科目，贷记“银行存款”科目； 将现金存入银行，借记“银行存款”科目，贷记本科目。（二）因支付内部职工出差等原因所需的现金，借记“其他应 收款”科目，

3、贷记本科目；收到出差人员交回的差旅费剩余款并 结算时，按实际收回的现金，借记本科目，按应报销的金额，借 记“行政支出”等有关科目，按实际借出的现金， 贷记“其他应收款” 科目。（三）因其他业务收到现金，借记本科目，贷记有关科目； 支出现金，借记有关科目，贷记本科目。（四）每日终了结算现金收支、财产清查等发现的现金短缺 或溢余，应当及时查明原因，并根据管理权限，报经批准后，在 期末结账前处理完毕：1、如为现金短缺，属于应由责任人等赔偿的部分，借记“其 他应收款”科目，贷记本科目；属于无法查明的其他原因的部分， 借记“其他支出”科目，贷记本科目。2、如为现金溢余，属于应支付给有关人员或单位的部分，

4、 借记本科目，贷记“其他应付款”科目；属于无法查明的其他原因 的部分，借记本科目，贷记“其他收入”科目。三、主要业务举例（一）A 县总工会 1 月 10 日开出现金支票从银行提取现金 5000 元。借：库存现金 5,000 贷：银行存款 5,000（二）1月 12日 B 县总工会张某出差预支现金 600元。 借：其他应收款张某 600600贷：库存现金600（三）1月 18日张某报销差旅费 400 元，退回现金 200元 借：库存现金 200 行政支出商品和服务支出差旅费 400 贷：其他应收款张某四、应注意的主要问题（一）工会出纳、会计是否分设，分工是否明确，钱账是否 分管。（二）是否按规定

5、设立现金日记账， 逐笔顺时登记现金业务， 做到“日清月结”。（三）有无现金收入不入账、 直接坐支和挪用现金，是否按 规定用途使用，有无套取现金、私设小金库等。第三节 银行存款一、核算内容本科目核算工会存入银行或其他金融机构的各种款项。 包括 活期存款、定期存款等。设置经费集 再按规定将 属于上级或下级工会可以根据实际情况在本科目下设置经费集中户、基本 存款户、 定期存款户和其他存款户等二级明细科目。 中户的工会， 应当先在经费集中户中归集工会经费， 属于本级工会的经费转入本级工会基本存款户， 工会的经费上缴上级工会或转拨下级工会。本科目期末借方余 额，反映工会尚未支用的银行存款。二、账务处理（

6、一）将现金存入银行， 借记本科目， 贷记“库存现金”科目。 从银行提取现金，借记“库存现金”科目，贷记本科目。（二）通过银行转账方式取得工会经费，借记本科目，贷记 “拨缴经费收入”、“应付上级经费”、“应付下级经费”科目。通过银行转账方式取得相关收入，借记本科目，贷记“上级 补助收入”、“政府补助收入、”“行政补助收入、”“事业收入、”“投资收益” 等科目。（三）通过银行转账方式支付各项支出，借记“职工活动支 出”、“维权支出、”“业务支出、”“行政支出、”“资本性支出、”“补助下级支 出”、“事业支出”等科目，贷记本科目。（四）收到的银行存款利息，借记本科目，贷记“其他收入”科目。三、主要业

7、务举例（一）3月15日A市总工会将现金1000元存入银行。借：银行存款基本存款户 1,000 贷：库存现金1,000（二）3 月 28日收到省总工会转来送温暖补助 10,000元， 专项补助 20,000 元。借:银行存款基本存款户20,000银行存款基本存款户 10,000贷 :上级补助收入专项补助20,000送温暖补助 10,000（三）5 月 20 日将集中户经费转基本户 30,000 元 借：银行存款基本存款户 30,000贷：银行存款经费集中户存款 30,000四、应注意的主要问题（一）单位是否根据不同的银行账号分别设置银行存款日记 账；银行存款的处理和日记账的登记工作是否由出纳专门

8、负责， 出纳是否逐笔顺时登记有关银行存款业务， 每月是否与银行存款 对账单核对余额， 月末余额经核对不一致的， 是否按规定编制银 行存款余额调节表。（二）银行印鉴章是否分开保管， 保管人员的责任是否明确， 是否互相牵制。（三）银行收支业务是否规范， 有无严格的审批、 复核手续。第四节零余额账户用款额度和财政应返还额度为适应财政国库集中支付制度改革的需要， 加强财政性资金 的管理与监督， 各级行政事业单位已逐步实行财政国库集中支付 制度改革。根据财政部门的规定，预算单位使用财政资金的，必 须开立零余额账户。零余额账户是指财政部门或预算单位经财政部门批准， 在国 库集中支付代理银行和非税收入收缴代

9、理银行开立的， 用于办理 国库集中收付业务的银行结算账户。 预算单位零余额账户可办理 转账、汇兑、委托收款和提取现金等支付结算业务。工会作为预 算单位， 也应按规定开立零余额账户。 同级财政拨付给工会的资 金，除按工资总额 2%计提的工会经费外，其余均通过零余额账 户划转。财政划拨给工会的资金，主要在“零余额账户用款额度” 和“财政应返还额度”两个科目核算。一、零余额账户用款额度（一）核算内容 本科目核算在实行财政国库管理制度改革试点的地区，工会根据财政部门批复的用款计划收到的、 尚未动用的零余额账户 用款额度。 期末借方余额， 反映工会尚未支用的零余额账户用款 额度。本科目年末应无余额。（二

10、）账务处理收到代理银行转来的“授权支付贷记“政府 行政支出、”“资1、在财政授权支付方式下， 到账通知书”时，根据通知书所列数额，借记本科目， 补助收入”科目。实际发生支出时， 借记“维权支出”、 本性支出”等科目，贷记本科目。科目，贷记2、从零余额账户提取现金时，借记“库存现金” 本科目。3、年度终了，根据代理银行提供的对账单作注销额度的相 关账务处理，借记“财政应返还额度财政授权支付”科目，贷 记本科目。如果工会本年度财政授权支付预算指标数大于零余额 账户用款额度下达数，借记“财政应返还额度财政授权支付” 科目，贷记“政府补助收入”科目。下年初，根据代理银行提供的额度恢复到账通知书作相关

11、恢复额度的账务处理，借记本科目，贷记“财政应返还额度 财政授权支付”科目。如果下年度收到财政部门批复的上年末下 达零余额账户用款额度，借记本科目，贷记“财政应返还额度 财政授权支付”科目。（三）主要业务举例1、1 月 6 日市总工会收到零余额账户开户行工行转来“财 政授权支付额度到账通知书” ，市财政补助市总工会春节送温暖经 费 90 万元。借：零余额账户用款额度900，000贷：政府补助收入900， 0002、1 月 20日，从零余额账户提取现金 1,000 元借：库存现金 1,000贷：零余额账户用款额度 1,0002月 15日收20,000 元。3、市总工会离退休人员工资由财政直接支付，

12、 到本级财政统发工资记账通知，发放离退休人员工资借：行政支出对个人和家庭的补助 20,000 贷：政府补助收入 20,000 备注： 有些地方从零余额账户将政府补助转回基本户支付 的，凭零余额账户开户行转来的“财政授权支付凭证” ： 借：银行存款基本存款户贷：零余额账户用款额度（四）应注意的主要问题1、零余额账户用款额度经办人是单位的出纳人员的，不得 兼任稽核、会计档案保管和收人、支出、费用、债权债务账目的 登记工作。2、单位应当按照规定的程序办理零余额账户用款额度支付 业务，不得由一人办理零余额账户用款额度业务的全过程。3、零余额账户用款额度年末应无余额。二、财政应返还额度（一）核算内容 本

13、科目核算实行国库集中支付的工会年终应收财政下年度 返还的资金额度。具体帐务处理应以财政机关核定结果为依 据。应设置两个明细科目“财政直接支付” 、“财政授权支付”进行明 细核算。 本科目期末借方余额， 反映工会应收财政下年度返还的 资金额度。（二）账务处理1、财政直接支付年终结余资金的账务处理 年度终了，根据本年度财政直接支付预算指标数与当年财政直接支付实际支出数的差额，借记本科目（财政直接支付） ，贷 记“政府补助收入”科目。下年度恢复财政直接支付额度后， 发生实际支出时， 借记“维 权支出”、“行政支出、”“资本性支出”等科目，贷记本科目 （财政直接 支付）。2、财政授权支付年终结余资金的

14、账务处理年度终了， 根据代理银行提供的对账单注销额度， 具体账务 处理参见“零余额账户用款额度”。下年度年初根据代理银行提供 的额度恢复到账通知书恢复额度，具体账务处理参见“零余额账 户用款额度”。（三）主要业务举例1、12 月 31 日根据财政预算，市财政本年度应支付市总工 会离退休人员工资 200,000 元，实际只支付 180,000 元。20,00020,000借：财政应返还额度财政直接支付贷：政府补助收入下年度财政支付时，20,00020,000借：行政支出对个人和家庭的补助 贷：财政应返还额度财政直接支付2、12 月 31 日根据工行提供的零余额账户对账单，全年零 余额账户余额为

15、20,000 元，作注销额度处理。借：财政应返还额度财政授权支付 20,000 贷：零余额账户用款额度 20,000 下年初，根据代理银行提供的额度恢复到账通知书 借：零余额账户用款额度 20,000 贷：财政应返还额度财政授权支付 20,0003、根据财政预算，市财政本年度应拨付送温暖经费 30 万元， 本年度实际只拨付 23 万元。借：财政应返还额度财政授权支付 贷：政府补助收入 下年初，恢复用款额度时， 借：零余额账户用款额度70， 000贷：财政应返还额度财政授权支付70，00070，00070，000第五节 借出款和其他应收款一、借出款（一）核算内容 借出款核算工会因开展工作或发展工

16、运事业的需要而出借 给其他工会或工会所属单位的款项。 本科目应按借款单位设置明 细账 ,期末借方余额，反映工会尚未收回的借出款项。（二）借出款的管理1、工会借款的范围仅限于工会内部。借款主要用于县级以 上工会文化宫、俱乐部、体育馆、职工学校、工会干校等工会服 务型事业的基建、维修及设备购置。县以上工会办公楼、宿舍、 疗休养事业、自收自支和企业化管理事业单位、企业、职工各种 互助互济性质的各类组织一般不予以借款。2、工会应当对借出款严格管理，借出每笔款项时均需与借 款单位签订书面文件， 署明用途和还款期限， 还款期限通常不应 超过三年； 对于逾期未还款的借出款， 需在年度会计报表中说明 原因。3

17、、逾期三年以上、因借款单位原因尚未收回的借出款，报 经批准认定确实无法收回或者报经批准认定不再要求借款单位 还款的，应及时予以核销。4、各级工会应对借出款严格控制，健全手续，及时清理，不得长期挂账。（三）账务处理1、借出款项时，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。2、收回借款时，借记“银行存款”等科目，贷记本科目。3、逾期三年以上，因借款单位原因尚未收回的借出款，报 经批准认定确实无法收回， 或者报经批准认定不再要求借款单位 还款的，转入相关支出科目，借记“补助下级支出” 、“事业支出”等 科目，贷记本科目。（四）主要业务举例1、某市总工会 20XX 年 1 月借给 XX 厂工会 30,000

18、元，期 限两年，转账支付。借：借出款 XX 厂工会 30,000贷：银行存款 30,0002、20XX年1月XX厂工会还款20,000元。借：银行存款 20,000贷：借出款 XX 厂工会 20,0003、至 20XX 年，该厂工会仍未能偿还借款 10,000元，经市 总批准作呆账处理，并已按有关程序核批。借：补助下级支出 10,000贷：借出款 XX 厂工会 10,000二、其他应收款（一）核算内容本科目核算工会除应收上下级经费以外的其他应收及暂付 款项。 本科目应按债务单位或个人名称设置明细账， 进行明细核 算。期末借方余额，反映尚未收回的其他应收及暂付款项。（二）其他应收款的管理1 、各

19、级工会应对其他应收及暂付款项严格控制， 健全手续，及时清理，不得长期挂账。2、暂付款项必须符合预算或计划。3、借款人必须及时办理报销，并交回多余现金。尚未办理 结算清账的，原则上不得再借。年终，借款原则上应全部结清收 回，不得跨年度挂账。4、使用备用金的必须根据事先制定的限额使用，年终全部 结清收回，不得跨年度挂账。（三）账务处理1、发生其他应收及暂付款项， 借记本科目， 贷记“库存现金”、 “银行存款”等科目。结算收回或核销转列支出时，按收回的金额，借记“库存现 金”、“银行存款”等科目，按列入支出的金额，借记有关支出科目， 按结算总额，贷记本科目。2、逾期三年以上、因债务人原因尚未收回的其

20、他应收款， 报经批准认定确实无法收回的，应作为呆账及时进行账务处理， 借记“其他支出”科目，贷记本科目。核销的呆账，应保留备查账簿中登记。已核销呆账重新收回的，按照实际收到的款项，借记“银行 存款”科目，贷记“其他收入”科目。（四）主要业务举例1、 5 月 6 日县总工会李某外出培训学习，预借现金 2,000元。借：其他应收款李某 2,000贷：库存现金 2,0002、5 月 15 日，李某学习归来，报销差旅费 1,000元，培训 学习资料费 500 元，退回现金 500 元。借：库存现金 500业务支出培训费 500 行政支出商品和服务支出差旅费 1,000 贷：其他应收款李某 2,000第

21、六节应收上级经费和应收下级经费一、应收上级经费（一）核算内容 本科目核算工会应收未收的上级工会应拨付 （或转拨） 工会 经费、 建会筹备金和补助。 工会可以根据需要在本科目下设置以 下明细科目：应收上级补助： 核算上级工会应拨付给本级工会的回拨、 专 项和超收等补助收入。核算上级工会采用税务代收、收缴的金额中应划转给本级工会的部财政划拨应收上级转拨经费： 的形式收缴工会经费的， 分。核算上级工会采用税务代收、 收缴的金额中应划转给本级工会的部财政划拨的应收建会筹备金： 形式收缴建会筹备金的， 分。（二）账务处理1、根据上级工会回拨、专项和超收等补助通知中的相关金 额，借记本科目 （应收上级补助

22、） ，贷记“上级补助收入”科目相关 明细科目。收到上级工会拨来的回拨、专项和超收等补助时，借记“银 行存款”科目，贷记本科目（应收上级补助） 。2、根据上级工会经费转拨通知中的相关金额，借记本科目 （应收上级转拨经费） ，按规定属于本级工会的部分，贷记“拨缴经费收入”科目，按规定应转拨下级工会的部分，贷记“应付下级 经费应付下级转拨经费”科目。收到上级工会转拨的工会经费时，借记“银行存款”科目，贷 记本科目（应收上级转拨经费） 。3、根据上级工会有关建会筹备金转拨通知中的金额，借记 本科目（应收建会筹备金） ，按规定属于本级工会的部分， 贷记“拨 缴经费收入”，按规定应转拨下级工会或需返还给筹

23、建单位工会的 部分，贷记“应付下级经费应付建会筹备金”等科目。收到上级工会转拨的建会筹备金时，借记“银行存款”科目， 贷记本科目（应收建会筹备金） 。4、本科目期末借方余额，反映工会应收未收的上级经费、 建会筹备金和补助。（三）主要业务举例20XX 年省总应拨给 XX 市总工会专项补助 100 万元，市总 工会 12月 31 日未收到款，根据省总的通知，作如下账务处理。1,000,0001,000,0001,000,000借：应收上级经费应收上级补助 贷：上级补助收入专项补助 次年收到省总拨来的补助时 借：银行存款 1,000,000 贷：应收上级经费应收上级补助二、应收下级经费应收建（一）核

24、算内容 本科目核算工会按规定应收下级工会的上缴工会经费和建 会筹备金。 工会可以根据需要在本科目下设置应收经费、 会筹备金等明细科目。 本科目期末借方余额， 反映年末应收未收 的下级工会上缴经费。（二）账务处理1、根据下级工会经费收缴报告表中的相关金额，借记本科 目，按规定属于本级工会的部分，贷记“拨缴经费收入”科目，按 规定应上缴上级工会的部分，贷记“应付上级经费”科目。2、收到下级工会的上缴经费时， 借记“银行存款”科目，贷记 本科目。第七节 库存物品一、核算内容本科目核算工会取得的将在日常活动中耗用的材料、 物品及 达不到固定资产标准的工具、 器具等。工会应按库存物品的类别、 品名设置明

25、细账，并根据出入库单逐笔核算。二、账务处理（一）购入物品时，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。（二）领用物品时， 借记“职工活动支出”、“维权支出、”“行政支 出”等科目，贷记本科目。（三）发生盘盈的，借记本科目，贷记“其他收入”科目。（四）盘亏的库存物品，按照账面余额，借记“其他支出”科 目，贷记本科目。（五）报废、毁损的库存物品，按照库存物品账面余额扣除 可以收回的保险赔偿和过失人的赔偿等后的金额，借记“其他支 出”科目，按库存物品账面余额，贷记本科目，按照可以收回的 保险赔偿和过失人赔偿等， 借记“库存现金、”“银行存款、”“其他应收 款”等科目。三、主要业务举例（一）8月 5日市总工

26、会购入办公用品一批， 转账支付款 2000 元，已验收入库。借：库存物品 XX 2,000500贷：银行存款 2,000500 元。（二）9 月 25 日，办公室领用办公用品一批，价款 借：行政支出商品和服务支出办公费 500 贷：库存物品 XX（三）年终对库存物品进行盘点时，发现多出三件物品，价 款 300 元，经查，系基层工会捐赠所致。借：库存物品 XX 300 贷：其他收入 300（四）年终盘点，发现少了四件物品，价款 400 元，无法查 明原因，报经领导批准后作核销处理。借：其他支出 400 贷：库存物品 XX 400第八节 投 资一、核算内容本科目核算工会按照国家有关法律、 行政法规

27、和工会的相关 规定，以货币资金、实物资产等方式向其他单位的投资。投资按 其流动性分为短期投资和长期投资； 按其性质分为股权投资、 债 权投资等。本科目可按投资类别、 投资单位等设置明细账， 进行明细核 算。“投资”的期末余额与“投资基金”的期末余额必然相等。二、账务处理（一）取得投资时：1、购入国债等债券，借记本科目，贷记“银行存款”等科目； 同时，借记“结余”科目，贷记“投资基金”科目。2、以货币资金对外进行股权投资，借记本科目，贷记“银行存款”等科目；同时，借记“结余”科目，贷记“投资基金”科目。3、以固定资产对外进行股权投资， 按固定资产的评估价等， 借记本科目，贷记“投资基金”科目；同

28、时，按投出固定资产的账 面原值，借记“固定基金”科目，贷记“固定资产”科目。4、以库存物品对外进行股权投资， 按库存物品的评估价等， 借记本科目，按库存物品账面价值，贷记“库存物品”科目，按评 估价等与账面价值的差额，借记或贷记“投资基金”科目；同时， 按库存物品的账面价值，借记“结余”科目，贷记“投资基金”科目。（二）实际收到利息、股利等投资收益时，借记“银行存款” 等科目，贷记“投资收益”科目。（三）投资收回时，按照实际收到的价款，借记“银行存款” 科目，按照本科目的账面价值，贷记本科目，按照其差额，贷记 或借记“投资收益”科目。同时借记“投资基金”科目，贷记“结余” 科目。（四）投资出现

29、损失 ,报经批准认定确实无法收回的， 借记“投 资基金”科目，贷记本科目。已经核销的投资呆账， 保留备查账簿， 对投资失误者要追查 责任。已经核销的投资呆账， 重新收回的， 借记“银行存款”等科目， 贷记“其他收入”科目。收回实物的，需重新进行评估，按公允价 值入账。三、主要业务举例（一）购入国债等债券的投资1、20XX年2月XX基层工会用现金1,000元购买一年期国 债，假设利率为 2%借：投资 -国债 1,000贷：库存现金1,000同时：借：结余 1,000 贷：投资基金 1,0002、 20XX 年 2月国债到期兑付本金 1000 元，利息 20元。 借：库存现金 1,020贷：投资

30、国债 1,000 投资收益 20同时： 借：投资基金 1,000 贷：结余 1,000（二）以固定资产对外进行股权投资1、 20XX 年 1 月某公司租用某市总工会位于市中心的一闲 置房，用于开办公司，该房屋的原值为 40,000 元，评估价值为 50,000 元。50,00050,000借：投资某公司 贷：投资基金 同时： 借：固定基金 40,000 贷：固定资产 40,0002、20XX 年底取得投资收益 10,000 元，银行转账 借：银行存款 10,000 贷：投资收益 10,0003、20XX 年公司撤销，市总工会收回房屋。 借：固定资产 40,000 贷：固定基金 40,000 同

31、时： 借：投资基金 50,000贷：投资某公司 50,000（三）以库存物品对外进行股权投资1、20XX 年 1 月市总工会以一批库存物品对某体育馆进行 投资，物品原值 10,000 元，评估价 8,000 元。8,000借：投资某体育馆2,00010,000投资基金贷：库存物品同时：借：结余 10,000贷：投资基金 10,0002、20XX 年底取得银行转帐投资收益 3,000 元。 借：银行存款 3,000贷：投资收益 3,0003、20XX 年球馆关闭，市总工会投入的物品已报废。经核 实并报领导批准予以核销。借：投资基金 8,000贷：投资某体育馆 8,000（四）假设市总工会2000

32、年有一笔投资50,000元，20XX年 已作为呆账核销， 20XX 年重新收回。50,00050,000借：银行存款贷：其他收入第九节 在建工程一、核算内容 本科目核算工会进行在建工程所发生的实际支出。 工会可按 具体工程项目设置明细科目， 进行明细核算。 本科目的期末借方 余额，反映工会尚未完工的各项在建工程发生的实际支出。二、账务处理（一）预付工程款时，按照实际支付的金额，借记本科目， 贷记“在建工程占用资金”科目，同时借记“资本性支出”科目，贷 记“银行存款”科目。（二）工程完工时，借记“固定资产”科目，贷记本科目，同 时借记“在建工程占用资金”科目，贷记“固定基金”科目。三、主要业务举

33、例（一）某市总工会 20XX 年兴建办公综合楼，工程造价为200 万元， 8月份转账预付工程款 100 万元。借：在建工程 XX 工程 1,000,000贷：在建工程占用资金 1,000,000同时： 借：资本性支出房屋建筑物购建 1,000,000 贷：银行存款 1,000,000（二）12月份转账预付工程款 80万元（工程预算 200 万元， 扣 10% 工程尾款）。会计分录同上借：在建工程 XX 工程 800,000贷：在建工程占用资金 800,000同时：借：资本性支出房屋建筑物购建 800,000贷：银行存款 800,000（三）20XX 年 12 月工程峻工，经中介机构审计，工程实

34、 际造价为 190 万元，并补付工程款 10万元。1、补付工程款时借：在建工程 XX 工程 100,000贷：在建工程占用资金 100,000 同时：100,000100,000借：资本性支出房屋建筑物购建 贷：银行存款2、工程交付使用时 借：固定资产 1,900,0001,900,0001,900,000贷：在建工程 同时： 借：在建工程占用资金1,900,000贷： 固定基金四、应注意的主要问题（一）工程项目是否按规定实行招、投标。（二）工程借款利息支出列入的界限是否清楚， 有否将竣工 决算后的利息支出记入在建工程。（三）工程竣工后是否按规定实施工程决算审计。（四）工程完工交付使用并经审计

35、后是否及时按工程实际成 本转入“固定资产”账户。第十节 固定资产一、固定资产概述 工会固定资产是指工会使用年限在一年以上， 单位价值在规 定标准以上， 并在使用过程中基本保持原来物质形态的资产。 包 括房屋及建筑物、专用设备、一般设备、文物和陈列品、图书、 其他固定资产。一般设备单位价值在 500 元以上，专用设备单位价值在 800 元以上，为固定资产。单位价值虽未达到规定标准，但是使用时 间在一年以上的大批同类物资，按固定资产管理。本科目核算工会拥有或控制的各项固定资产原值。 工会应设 置固定资产明细账，按类别、品名进行明细核算。工会固定资产 一般不计提折旧 ,但各级工会可以设置专门的辅助账

36、记录各项固 定资产的原值、购入时间、预计使用年限、应计提折旧（一般采 用直线法计提折旧） 、固定资产净值等。“固定资产”的期末余额与“固定基金”的期末余额必然相等。 二、账务处理（一）购入、 有偿调入固定资产， 借记“资本性支出”等科目， 贷记“银行存款”等科目，同时借记本科目，贷记“固定基金”科目。（二）自行建造固定资产，发生基建支出时，借记“在建工 程”科目，贷记“在建工程占用资金”科目，同时借记“资本性支出 科目，贷记“银行存款”科目。工程完工时，借记本科目，贷记“在 建工程”科目，同时借记“在建工程占用资金”科目，贷记“固定基 金”科目。（三）无偿调入、 接受捐赠固定资产， 借记本科目

37、， 贷记“固 定基金”科目。（四）以固定资产对外进行股权投资， 按固定资产的评估价 等，借记“投资，”贷记“投资基金”科目；同时，按投出固定资产的 账面原值，借记“固定基金”科目，贷记本科目。（五）出售固定资产，按账面原值，借记“固定基金”科目， 贷记本科目，取得的收入扣减相关支出后的净额，借记“银行存 款”等科目，贷记“其他收入”科目。（六）固定资产每年必须盘点一次，对盘盈、盘亏、报废或 毁损的，资产监督管理部门应当查明原因，写出书面报告，按规 定报经批准认定后及时进行账务处理， 同时将有关情况在会计报 表说明中加以披露。1、盘盈的固定资产，借记本科目，贷记“固定基金”科目。2、盘亏的固定资

38、产，按账面原值，借记“固定基金”科目，贷 记本科目。3、毁损、报废的固定资产，按账面原值，借记“固定基金” 科目，贷记本科目。同时，按清理过程中取得的收入，借记“库 存现金”、“银行存款”等科目，按清理过程中发生的支出，贷记“库 存现金”、“银行存款”等科目，按清理净收入（或净支出），贷记“其 他收入”科目或借记“其他支出”科目。三、主要业务举例（一）购入、有偿调入固定资产发生运杂费 3,000 元，以银20XX 年 3 月某市总工会购入一台不需安装就可投入使用的 办公设备，设备价款为 150,000 元， 行存款支付。153,000153,000借：资本性支出办公设备购置贷：银行存款同时设备

39、 153,000借：固定资产一般设备 XX153,000贷：固定基金（二）无偿调入固定资产某县总工会接到市总工会无偿调入小轿车一辆，价值 200,000 元。借：固定资产 200,000贷：固定基金 200,000（三）出售固定资产 某市总工会将一台闲置的汽车出售，该汽车原值为 150,000 元，双方议定售价 100,000 元,已通过银行收回价款。借：银行存款 100,000贷：其他收入同时： 借：固定基金贷：固定资产100,000150,000XX 汽车 150,000（四）固定资产租赁1、20XX 年某市总工会因办公大楼维修， 转账支付租金 15,000 元。借：行政支出商品和服务支出

40、租赁费 贷：银行存款临时租用办公室，15,00015,0002、某县总工会出租办公楼， 收取租金 5,000元，银行转入。 借：银行存款 5,000贷：其他收入 5,000 （五）盘盈、盘亏、报废或毁损的固定资产 1、某市总工会年终进行财产盘点，盘盈沙发一个，重置价 值为 2,000 元。借：固定资产 XX 沙发 2,000贷：固定基金 2,0002、某市总工会年终进行财产盘点，发现盘亏电脑一台，账 面价值为 3,000 元，经批准认定后作以下账务处理 借：固定基金 3,000 贷：固定资产 XX 电脑 3,0003、某县总工会经批准报废一批办公设备，原值 取得变价收入现金 5,000 元，以

41、现金支付清理费用 借：固定基金 贷：固定资产 收到变价收入时 借：库存现金15,000 元，600 元。15,00015,0005,000贷：其他收入 5,000支付清理费用时借：其他支出 600贷：库存现金 600四、应注意的主要问题 （一）固定资产是否有专人负责并建立有关人员责任制度， 做到责任到人。（二）是否建立了一套完整的固定资产管理制度并有效执行。（三）固定资产增加、 减少的计价是否正确，会计处理是否 及时。 收到捐赠的固定资产是否入账， 固定资产出售收入是否按 时计入收入。（四）有无以工会土地、 房屋替外单位或个人抵押担保现象。（五）期末余额是否真实， 通过盘点抽查并编制盘点表，

42、确 认“固定资产”的期末余额，同时关注固定资产的完好情况及使用 情况。五、工会固定资产辅助账工会固定资产不计提折旧， 但为了使各级工会能及时掌握固 定资产的变动情况， 及时处置已超过使用年限的资产， 根据制度 的规定，各级工会可以设置专门的辅助账记录各项固定资产的原 值、购入时间、预计使用年限、应计提折旧（一般采用直线法计 提折旧）、固定资产净值等。,将 以便各级工会每年可按固定资产六大分类的顺序登记辅助账 截止会计核算年度固定资产的应计提折旧额登记入辅助账， 及时掌握固定资产的情况。此账为一年一登记。辅助账样式如下：工会固定资产辅助账（ 年度 ）一卡片口 号名称计量 单 位数量原值购 入 时

43、 间入 账 日 期预计使用年限应、r计提折旧固 定 资 产 净 值备注1房屋建筑物2专用设备3一般设备4文物和陈列品5图书6其它固定资产合计业务举例：某市总工会1998年9月交付使用办公楼一幢，经中介机构 审定，办公楼总投资600万元，另购买一台音响设备 30万元办 公桌80张100万元,会计人员除登记固定资产明细账外，还需登 记固定资产辅助账。假设该办公楼预计使用年限为 30年，采用直线法计提折旧，每年的折旧费=600万/30=20万元，至20XX年共计提折旧费200万元；音响设备预计使用年限为12年，每年应计提折旧费=30万/12=2.5万至20XX年应提折旧25万元；办公桌预计使用年限为

44、8年，每年应计提折旧费=100/8=12.5万元。根据上述资料登 记辅助账：工会固定资产辅助账（20XX 年）单位：万元卡片号名称计量 单 位数量原值（万元）购入时间入账日期预计使用年限应计 提折 旧（万 元固定 资产 净值（万 元）备注1房屋建筑物101房屋101001XX办公楼幢16001998.91998.9302004002专用设备201音响设备台1301998.91998.9122553一般设备301家俱张801001998.91998.9810004文物和陈 列品5图书6其它固定资产合计第二章 负 债第一节 负 债 概 述、负债的概念负债是指工会承担的能以货币计量，需以资产偿付的债

45、务。根据工会会计制度 的规定， 负债包括借入款、 应付个人收入、 应付款项等。二、负债的管理 工会系统内部借款， 应当本着稳妥可靠的原则， 进行可行性论证。向工会系统外借款， 要严格按照国家的有关法律法规进行 根据要求履行审批手续 ,要充分考虑可能的偿还风险，降低借款成本。借入款项按规定用途使用 ,不能随意改变资金的使用方向。对于应付款项要及时清理， 按时结算， 不得在负债科目中核算应 纳入工会收支管理的业务内容，对于借入款和应付上下级经费， 应当在规定的期限内偿还和拨解。三、主要会计科目工会会计制度设置了 8 个负债类科目：应付工资（离退休费）、应付地方（部门）津贴补贴、应付其他个人收入、借

46、入 款、应付上级经费、应付下级经费、其他应付款、代管经费。科 目设置先后顺序基本遵从了由工会系统内部到外部负债的原则。应付各项负债按实际发生额登记入帐。第二节应付个人收入县以上工会机关在职人员个人经费支出， 应当按国家有关政策规定，由工会经费列支；县以上工会离退休人员经费由同级财 政承担；基层工会工作人员个人经费支出由所在单位行政负担。个人经费支出包括工资福利支出、对个人和家庭的补助支出， 主 要包括基本工资、津贴补贴、奖金、伙食补助费、离休费、退休 费、住房公积金和其他对个人和家庭的补助支出。对县以上工会机关在职人员的个人经费支出在列支工会行政支出的同时，先记入应付个人收入，应付个人收入包括

47、应付工入。、应付工资（离退休费）（一）核算内容资（离退休费）、应付地方（部门）津贴补贴、应付其他个人收本科目核算应付未付给本单位职工的工资及离退休费。 可以按发放对象“在职人员”、“离休人员、”“退休人员”等设置二级明细科 目。本科目期末贷方一般无余额。二）帐务处理按规定向本单位职工发放工资或离退休费时，借记“行政支出”，贷记“应付工资（离退休费） -在职人员”，或“应付工资（离退休费） -离休人员”、“应付工资（离退休费） -退休人员”，实际发放时，借记“应付工资（离退休费） -在职人员”，或“应付工资（离退休费） -离休人员”、“应付工资（离退休费） -退休人员”，贷记“银行存款”或“零余

48、额账户用款额度”科目。三）主要业务举例A 市总工会于 20XX 年 2 月 1 日向机关在职及离退休人员发放工资及离退休费 70 万元，会计处理如下：应付工资（离退休费）退休人员150,000借：行政支出工资福利支出430,000行政支出对个人和家庭的补助270,000贷：应付工资 （离退休费 ）在职人员430,000应付工资（离退休费）离休人员120,000发放时 :借 : 应付工资 （离退休费 ）在职人员430,000应付工资（离退休费）离休人员120,000应付工资（离退休费）退休人员150,000700,000贷 : 银行存款二、应付地方（部门）津贴补贴一）核算内容本科目核算应付未付给

49、本单位职工的地方部门）津贴补贴。可以按发放对象“在职人员”、“离休人员、”“退休人员”等设置二级明 细科目。此科目期末贷方一般无余额。二）帐务处理本级工会按规定向本单位职工发放各类地方 （部门） 津贴补 贴时，借记“行政支出，”贷记“应付地方（部门）津贴补贴 -在职人员”，或“应付地方（部门 ）津贴补贴 -离休人员”、“应付地方（部门 ）津贴补贴-退休人员”，实际发放时，借记“应付地方 （部门）津贴补贴 -在职人员”，或“应付地方（部门）津贴补贴 -离休人员”、“应付地方（部门）津贴补贴 -退休人员”，贷记“银行存款”或“零余额账户用款额度”科目。三、应付其他个人收入一）核算内容本科目核算应付

50、未付给本单位职工除工资津贴之外的其他 个人收入，包括误餐费、夜餐费，出差人员伙食补助费、市内交 通费，出国人员伙食费、公杂费、个人国外零用费，发放给个人 的一次性奖励等。另外，还包括下派干部生活补贴、抚恤金、遗 属生活困难补助、 丧葬费、职工探亲路费、 独生子女父母奖励 （含 按月奖励和一次性奖励）。可以按发放对象“在职人员”、“离休人员、”“退休人员”等设置二 级明细科目。此科目期末贷方一般无余额。二）帐务处理按规定向本单位职工发放除工资（离退休费） 、津贴补贴以 外的其他个人收入时， 借记“行政支出，”贷记“应付其他个人收入 -在职人员”，或“应付其他个人收入 -离休人员”、“应付其他个人

51、收入-退休人员”，实际发放时，借记“应付其他个人收入 -在职人员”，或“应付其他个人收入 -离休人员”、“应付其他个人收入 -退休人员”，贷记银行存款”或“零余额账户用款额度”科目。三）主要业务举例某市工会职工出差回来报销差旅费， 其中车船、 住宿费 1800元，按规定应给予其伙食补助 220 元，原借路费2,000 元，会计处理如下：借：行政支出商品和服务支出差旅费2,020贷：应付其他个人收入在职人员220同时：其他应收款1,800借：应付其他个人收入在职人员220贷：其他应收款200库存现金20、核算内容第三节 借 入 款本科目核算工会借入的， 需到期偿还，无偿或有偿使用的各以及种款项。

52、 包括工会向上级工会或其他工会借入的周转资金， 向金融机构的借款。二、帐务处理工会在借入各种借款时， 按照借款本金借记“银行存款”科目， 贷记“借入款”科目。偿还借款时,按归还的借款本金借记“借入款 ”科目,贷记“银行存款”科目。按照支付的利息，借记“其他支出”科 目，贷记“银行存款”科目。三、主要业务举例1、某市工会于 20XX 年 6月 20 日向其所在省总工会借入一 笔款项，借款期限为 12个月,借款金额 100 万元。该市工会取得借款的会计处理如下：借：银行存款1,000,000贷：银行存款50,000贷：借入款一XX工会1,000,0002、（承 1）20XX 年 6 月 20 日,

53、借款到期 ,该市工会偿还借款 100 万元 ,会计处理如下 :借:借入款-XX省工会 1,000,0001,000,000贷:银行存款3、某企业工会于 20XX 年 3月 1日向某银行借入一笔款项，借款金额 50,000 元，借款期限6 个月，借款年利率 5% 。该企业工会偿还借款时的帐务处理如下：归还本金借：借入款一XX银行50,000支付利息按月支付利息1个月的利息为50,0005%T2)借:其他支出208.33贷:银行存款208.33到期一次还本付息50,000 5% T2) 6借:其他支出1250贷:银行存款1250第四节 应付上级经费、核算内容本科目核算本级工会收到工会经费后， 按规定应上缴上级的 工会经费及建会筹备金。 可以根据需要在本科目下设置应上缴经 费、应上缴建会筹备金等二级科目。工会要严格按照全国总工会和省级工会的规定， 核算拨解工 会经费，严禁截留挪用。二、帐务处理1 、应付上级经费的处理收到工会经费， 按下级工会经费收缴报告表中的相关金额或实际收到的总金额，借记“应收下级经费” 、“银行存款”等科目，按 规定属于本级工会的部分，贷记“拨缴经费收入”科目，按规定应 上缴上级工会的部分，贷记“应付上级经费”科目。日常收到的工会经费，应及时分解并上缴。 “应付上级经费” 科目期