经济学视野中的会计学-毕业论文

1、山东师范大学成人高等教育毕业设计（论文）题目：经济学视野中的会计学教学单位：年级专业：0 8会计本学生姓名：学号：指导教师：职称：山东师范大学继续教育学院论文完成时间：2010 年 08月 30日【摘要】从经济学的角度思考会计问题，应当把经济学与会计学的关系作为逻辑起 点。经济学与会计学的关系具有一定的复杂性。本文从马克思主义经济学与会计学，西 方经济学与西方会计学，西方经济学与中国会计学三个角度论述了经济学在会计理论发 展道路上扮演的重要角色。指出在运用经济学理论研究会计问题时，应以马克思主义经 济学理论为指导，借鉴、吸收西方经济学的合理内容，更多地研究经济体制转轨时期中 国的会计问题，以繁

2、荣中国的会计理论研究。【关键词】西方经济学，会计学，资本循环，价值运动目录第 1 章 马克思主义经济学与会计学 11.1 从商品货币理论看会计本质 11.2 资本循环周转理论与会计计量内容 2第 2 章 西方经济学与西方会计学 32.1 经济学的核心概念与财务会计概念框架 32.2 经济学的实证分析与实证会计研究 5第 3 章 西方经济学与中国会计学 63.1 西方经济学与中国会计学研究视野 63.2 西方经济学与中国会计研究思路 7第 4 章 结论 8致谢词 9参考文献 10经济学是一种思维方式 , 使人通过经济现象看本质。 运用经济学理论研究会计问题， 可以揭示会计“面纱”背后的本质。在会

3、计理论的发展道路上，经济学扮演着非常重要 的角色。 经济学与会计学的关系具有一定的复杂性。这里所讲的经济学包括马克思主 义经济学和西方经济学。马克思主义经济学，既研究社会基本经济制度、特别是资本主 义制度和社会主义制度，又研究具体经济制度及经济发展和运行。西方经济学对资本主 义社会的具体经济制度及经济发展和运行作了系统的解释。 无论马克思主义经济学还是 西方经济学， 它们对社会具体经济制度及经济发展和运行的分析都是研究会计学的理论 基础。第 1 章 马克思主义经济学与会计学马克思的经济理论集中体现在资本论中。资本论侧重研究基本生产关系旨 在批判资本主义，揭示资本主义必然被社会主义代替的必然性，

4、同时也阐述了社会化大 生产和商品经济的发展规律。邓小平的经济理论集中体现为社会主义市场经济理论。在 邓小平经济理论的指导下， 我国经济已经走上现代市场经济的轨道。 在新的历史条件下， 不难认识到，马克思的资本论不仅是资本和剩余价值的理论，而且是市场经济的理 论。因此，马克思主义经济学与会计学的关系，直接表现为马克思的市场经济理论与会 计学的关系。 此处讲马克思主义经济学， 主要指马克思的经济理论和邓小平的经济理论。 笔者以马克思主义经济学的理论为基础，论述在市场经济条件下，会计本质及会计计量 的内容。1.1 从商品货币理论看会计本质商品货币理论是认识会计本质的理论基础。商品是用来交换的劳动产品

5、，是使用价 值和价值的统一体。使用价值是商品的自然属性，价值是商品的社会属性。一种使用价 值和另一种使用价值的交换比例叫作交换价值。当货币出现以后，商品的交换价值表现 为价格。价格是商品价值的货币表现。货币又区分为现实的货币和观念的货币，观念的 货币也称计算货币。以计算货币表现商品的价值，就是商品的观念价格。在市场经济条件下，会计的本质，就是用计算货币记录、确定和控制企业资本价值 的运动过程。在一般意义上，资本是在运动中自行增值的价值。马克思指出：“在任何 时候，在计算、记录等等时，我们都把商品转化为价值符号，把商品当作单纯交换价值 固定下来，而把商品的物质和商品的一切自然属性抽掉。在纸上，在

6、头脑中，这种形态 变化是通过纯粹的抽象进行的”。马克思的这段话说明，记账时要把商品转化为价值， 转化为货币商品的共同的等价形式。而会计所采用的乃是观念上的货币。会计中最 基本的工作簿记， 几乎每天都离不开把商品转化为货币这个价值独立的不可捉摸的 形式。作为一个会计工作者，特别是会计研究工作者，不了解商品、货币、资本之间的 关系，不了解货币（包括现实的货币和观念上的货币）在企业经营循环中的重要性，往 往很难作深入的会计理论分析。在企业经营过程中， 或在单个资本价值运动过程中， 资本分别采取不同的存在形式： 在流通阶段是货币资本和商品货币；在生产阶段是生产资本。因此，从一个工厂的账簿 上看，表面上

7、只登记那些好像彼此不相干的钱和物，如材料、在产品、产成品、机器、 工具和设备等。实际上，这些钱和物是资本价值在运动中的不同形式。由于它们都代表 资本的价值，因而可以用观念上的货币来统一表现。马克思指出：“资本作为它的循环 中的统一体，作为处在过程中的价值，无论是在生产领域还是在流通领域的两个阶段， 首先只是以计算货币的形态，观念地存在于商品生产者或资本主义商品生产者的头脑 中。”因此，在企业账簿上登记的那些资本的不同存在形式，必须理解为资本在循环中 的统一体，理解为单个资本价值的运动。从资本运动的观点看，商品和货币都是资本作 为价值的存在形式。区别只在于：商品是价值的特殊存在形式，而货币是价值

8、的一般存 在形式。在市场经济条件下，还必须把会计看成确定和控制资本价值运动的手段。马克思指 出：“这种运动是由包含商品的定价或计价（估价）在内的簿记来确定和控制的。”所 谓“确定”，是对资本价值运动进行定性和定量，并含有在账表上重现资本价值运动的 意思。资本价值运动是商品生产过程中的客观存在，可是，人们却又看不见，摸不着它 的全过程。在这个意义上，应该说账簿并不能直接记录资本价值运动，账簿所直接记录 的，是组成资本价值运动的具体经济业务。所谓“控制”，是利用会计所提供有关生产 经营活动的货币信息，调节、指挥并监督生产经营活动，实现预定目的。1.2 资本循环周转理论与会计计量内容资本顺次改变自己

9、的形式，经过三个阶段的运动，价值得到了增值，最后又回到原 来的出发点，就是资本的循环。资本循环的全部过程可以表示如下：在资本的循环当中，第一阶段和第三阶段是流通过程，第二阶段是生产过程。资本 循环的过程是生产过程和流通过程的统一。在整个过程中，起决定作用的是生产过程， 只有在生产过程中才创造价值和增值价值。但是，资本的运动也不能没有流通过程。如果企业不购买劳动力和生产资料，就不能进行生产；不出售商品，也就不能实现已经增 值的价值。在生产社会化条件下，企业的生产过程是连续地、不间断地进行的。为此， 企业的资本要按一定比例分成三部分，即货币资本、生产资本和商品资本，而且每一部 分资本相继从一个阶段

10、转到另一阶段。资本循环是不断进行的。资本的循环，不是当做 孤立的行为，而是当做周期性的过程时，叫做资本的周转。固定资本在全部资本中所占 的比重越大，资本的周转就越慢；流动资本在全部资本中所占的比重越大，资本的周转 就越快。资本周转的快慢，对企业的经济效益有很大的影响。货币资本循环是资本循环的典型形式。从资本循环可以看出，企业经营的过程是通 过垫付货币资本收回更多的货币资本，其目的是取得更多的现金净流入。在企业资本运 动过程中，存在相对静止和显著变动两种形态。在资本处于显著变动时，应着重计算企 业在经营过程中（某个期间）全部资本流量的结果（增量），它是通过会计期间的收益 和净流入来表示的。在资本

11、处于相对静止时，应着重计算企业在某个经营时点（会计期 初或期末）资本的使用状况及对资本的要求权（产权），即企业的各项资产（资产的构 成和总额）以及反映资产来源的产权负债与所有者的益，它代表企业在某个会计时 点资本的存量。可见，借助资本循环，企业的经营业绩特别是现金净流入及财务状况都 可以用会计加以计量。企业资本的各个部分， 既同时并存又不断更迭， 或者说，既并列存在， 又相继进行。 并列存在，表现为资本在各个阶段以不同形式占用着 （占用额是按特定的时点计算的） 并执行不同的职能。相继进行，表现为资本的不同形态形成周转。周转是不同形态的资 本（即资产）最后转化为货币时向下一个阶段的过渡。过渡额即

12、周转额是按期间积累计 算的。占用额与周转额之比反映周转率。在一个经营期间资本的周转速度越快，利润就 越多。研究经营资本周转，就是在保证再生产不间断的前提下，最大限度地压缩资本的 占用额（各个阶段的资产存量）和扩大资本的周转额，其手段就是加速资本周转。第 2 章 西方经济学与西方会计学2.1 经济学的核心概念与财务会计概念框架早期会计方法的发展与完善，是人们通过长期记账实践不断改进技术的结果。直到19 世纪后期至 20世纪初，会计理论工作者还主要侧重于描述已观察到的会计实务，但 未能建立一套能够从总体上解释会计实务的原则。 这段时期的研究主要以归纳法作为研 究方法，因而， 归纳学派所形成的理论也

13、被称为 “描述性理论” 。股份公司的迅速发展， 对会计职业与会计理论的发展起着极其重要的作用。 随着企业所有权的分散化及所有权 与经营权的分离，为了维持正常的经济秩序，保护投资人与债权人的利益，迫切需要形 成一套公认的会计原则来约束放任自流的会计实务，规范会计行为。规范会计行为的努 力有两种设想：一种是对实务中现有惯例有选择地再分类，它不可避免地出现了多种可 供选择的方法，实践表明其规范会计行为的效果较差；另一种是提供一套理论框架，各 种行为规范由理论框架中演绎出来。从 20 世纪 20 年代开始，一批受过经济学理论和研究训练、取得过经济学博士学位 的研究人员加入到会计理论研究中来，并采用较为

14、规范的演绎法，大大改变了会计理论 研究的混乱现象。因为会计学科自身无法形成逻辑严密的概念，他们通过借鉴或引入经 济学的一些核心概念并将其予以具体化，从而提出一个较完整的会计理论框架，并期望 理论能发挥对实践的指导或引导作用。自从坎宁 1929 年在会计中的经济学一书中 将会计与经济学相联系起来后，人们在会计学中植入了经济学中的相关概念。由于收益 的确定曾是 20 世纪中期会计学关注的中心，早期的尝试主要是回头重新引入经济学有 关收益的概念，以此为依据界定会计中的一些核心概念和相应的方法。在坎宁之后，还有佩顿、斯维尼、爱德华兹与贝尔等的著作，都涉及到“收益”的 概念。他们在论证时，一般从动荡的外

15、部经济环境出发，通过借鉴经济学的收益概念， 界定了一个内容明确、界限分明且易于量化的会计“收益”概念。一般地说，他们所界 定的“收益”概念，与传统的会计方法经收入实现和费用配比等所确定的收益有一定的 差距。因此，他们会推荐使用与历史成本法不同的会计计量方法如现行成本。爱德华兹 与贝尔的著作，就是这一思想的代表。爱德华兹与贝尔 1961 年在其所著企业收益的 理论与计量的序言中写到，在经济学和会计学之间，尚存在无人逾越的“鸿沟”，因 而，他们希望建立系统的关于收益的理论，以给予费用的收益理论应有的重视。由于这 一研究尝试对现行会计实务提出改进，受会计原则自身的性质所限，这些改进意见很难 被实践所

16、采用。因此，这一思路的尝试在当时没有对会计理论研究产生根本的影响。但 是，爱德华兹与贝尔在其著作中提出的“收益实现的思想”后来却成为美国财务会计准 则委员会（FASB提出“全面收益”概念并于1997年制定“报告全面收益”准则的滥 觞。上世纪 70 年代以后，西方财务会计的重心逐步向资产负债表转移，资产转而成为 会计理论研究的出发点。 美国制定的财务会计概念公告 以一个全新的演绎思路， 即： 将资产作为财务会计的核心概念，通过对资产的严密界定，逐步建立起一个完整的财务 会计与报告理论框架。以资产为核心概念，在思路上与从“收益”概念出发并无本质的区别。所不同的是：这两种研究思路，体现了两个会计思想

17、的转变。 遗憾的是，由于 FASB 本身是一个准则制定机构，它在研究发布财务会计概念结构公告时，会顾虑到会计原则 中的任何变动都会给利益相关者带来一系列严重的经济影响，因而，FASB走向了与实践妥协的道路。2.2 经济学的实证分析与实证会计研究20世纪 4050年代经济学研究逐步走向定量化与经验化，形成了“实证经济学”， 受此影响，会计研究方法在 20世纪 6070年代也出现实证化的趋势，到 80年代中期， 已形成较完整的实证会计理论。20世纪 60 年代以前，各国会计理论研究主要以定性的文字描述为主，研究过程重 视内在逻辑性，在完成了归纳或演绎之后，一般不对研究成果进行系统验证。到了 20

18、世纪 5060年代，美国经济学和财务学的研究，出现了突破性的进展。一方面，研究对 象扩大化、广义化，从传统经济学的核心内容财富的研究，扩散到社会生活的 各个领域，特别是财务学中的有效资本市场假说和资本资产定价模型等理论，为早期实 证会计的产生提供了直接的理论依据；另一方面，经济学和财务学的主流派研究方法也 已转向实证分析，这又为早期的实证会计研究提供了可资借鉴的方法与模型。因此，在 上世纪 50 年代经济学与财务学等理论研究成果的基础上，60年代后期开始有学者把实证经济学的研究方法引进会计研究。实证会计在进行会计问题研究时，运用了大量的经济学和财务学的理论为依据。瓦 茨和齐默尔曼在 1968年

19、出版的实证会计理论一书中指出：“本书旨在介绍建立在 经济学基础上的经验性会计文献的重要理论和方法论。 ”（瓦茨、齐默尔曼， 1990）“会 计理论不仅建立在下面两个以经济学为基础的理论上，而且是这两个理论的衍生物。这 两个理论就是企业理论和政府管制理论。”（瓦茨、齐默尔曼，1990）在该书中，作者介绍了有效资本市场假说，以及资本资产计价模式、管制经济学和契约理论等。 上世纪 80 年代以来，美国的一些主要会计杂志，如会计评论、会计研究杂志 和会计与经济学上刊登的论文，大部分属于实证会计方面的内容。 1990年所发表的 “实证会计理论：十年回顾”一文，对契约理论进行了较为全面的介绍，介绍过程中涉

20、 及到早期的产权理论和后来的制度经济学，其他文献所涉及到的还有信息经济学、代理 理论和公共选择理论等。实证会计的理论源流是经济学与财务学。第 3 章 西方经济学与中国会计学3.1 西方经济学与中国会计研究视野西方经济学主要指现代西方经济学，它集中体现在萨缪尔森的“经济学”（第 12 版）中。这部著作是马歇尔为代表的传统经济学和凯恩斯主义的混合，同时吸收了货币 主义、供给学派和理性预期学派的某些观点。在萨缪尔森看来，经济学只“研究人和社会如何进行选择来使用有其他用途的稀缺 的资源以便生产各种商品， 并在现在或将来把商品分配给社会的各个成员或集团以供消 费之用”。它解决经济组织投入产出的三个基本问

21、题：1、生产何种产品或劳务，生产多少；2、采取何种技术组合投入来生产所要的产品以及资源如何分配；3、为谁生产和分配产品。西方经济学围绕上述三个基本问题对经济学的基本概念、 宏观经济学、微观经济学、国家在经济生活中的作用以及国际经济学等各方面的阐述， 都有许多独到的见解和有价值的分析。宏观经济学研究社会经济中的产出、就业、价格 （含通货膨胀）和对外经济等四大领域，从而对财政政策、货币政策、收入政策和外贸 外汇政策进行了分析。总的目的是谋求总供给与总需求之间的平衡。微观经济学试图说 明如何利用供给与需求工具去解释价格在短期和中期的变动， 如何预测税收对于竞争价 格的影响以及可变成本、不变成本、边际

22、成本和机会成本等概念。经济学的发展是丰富多彩的，其中一个重要的发展就是最近 20 年来演变形成的一 个分支：新制度经济学，主要包括产权、经济组织和制度变迁理论，上世纪 80 年代初 出现了布坎南的国家理论。 这些理论对于我国社会主义市场经济体制的建立和完善具有 重要的参考、借鉴和利用之处。会计学主要研究如何向国家和市场传输企业经营、理财 和投资等活动所引起的资源存量与流量的信息，如何评价一个企业的经济实力和业绩。 但是，一切企业都离不开它所处的微观与宏观经济环境。一切会计研究工作者不能就会 计论会计，应当通过会计数字看经济，并且密切联系经济去发挥会计信息的有用性。会 计学必须着眼于经济全局，要

23、懂得宏观经济与微观经济理论；了解有关的财政、税收、 货币和外汇政策，并掌握分析经济问题的方法与工具。3.2 西方经济学与中国会计研究思路自上世纪 90 年代以来，中国经历着一场历史上罕见的制度变迁，它不仅涉及到基 本的制度结构，也涉及到一系列具体的制度安排，其中包括会计制度。这其中出现了一 些传统的会计学理论不能解释的问题。 身处改革发展中的中国会计学者从中国独特的制 度变迁中合理借鉴西方经济学理论并与中国改革的实践相结合， 解释了转轨经济时期我 国面临的会计问题，从而掀起我国会计学研究方法的创新，推动了会计理论研究水平的 提高。上述研究成果丰富和提高了人们对会计问题的认识，这是中国会计学走向

24、世界的 资源条件。有些学者引进新制度经济学理论和科斯定理为会计准则制定问题的研究提供了切 入点。他们认为，会计准则的制定不仅是一个技术问题，还是一个社会问题。会计准则 是产权制度的一个组成部分。任何一种会计准则都体现了对某些特定主体产权的保护， 会计准则的基本结构是产权经济模式的自然反映， 产权关系的不同规定了不同的企业组 织形式。会计准则与其他制度安排一样，具有约束功能和激励功能，有效的会计准则应 是交易费用最低的准则。会计准则随着产权的变动而变动，会计准则的变迁应符合成本 效益原则。有些学者尝试着将经济学的企业理论与会计学相融合， 研究企业剩余索取权分享安 排与剩余计量问题，从理论与实践上

25、解读他们之间的关系，最终提出会计规则制定权合 约安排的范式，并运用上述研究成果对中国会计准则制定的实践进行了具体分析。有些学者根据制度经济学原理分析了会计制度的信誉基础问题。他们认为，会计是 一种制度安排，信誉是会计制度安排的基础，信誉危机导致会计制度的信誉基础受到严 重破坏。重塑会计制度的信誉基础，需要会计道德进步、会计法制运作和会计环境改造 三者同步进行。有些学者以经济学中的公共物品理论和信息经济学相关理论为基础， 对当前的会计 信息公共物品属性的观点进行了反思。通过界定“复合品”和“核心效用”两个概念， 推导出会计信息产品在特定消费群内仍是私人物品， 市场机制是配置会计信息资源的基 本手

26、段。但会计信息产品的质量具有难以检验性，关于会计信息产品质量的信息在企业 与投资者之间分布不对称，为政府管制提供了理由。有些学者以契约理论为基础， 对公司治理结构与会计信息质量的相互作用机制进行 了探讨。他们认为，高质量的会计信息在利益相关者关于企业治理结构的产权博弈中发挥重要作用，而会计信息质量本身又受到了这种产权博弈结果的影响，在此基础上，结 合我国转轨经济的特点，为治理结构优化与会计信息质量的提高提出了建议。有些学者按照商品两重性、经济人假设、产权理论、福利经济学等经济学思想，对 会计师事务所诚信性质、诚信责任等问题进行了分析。他们认为，事务所诚信是一种特 定的商品，事务所诚信的购买者与

27、使用者的分离，影响了其内在诚信质量。因此，社会 必须付出必要的成本来换取其商品的服务质量。从 1997 年起，实证会计研究给中国会计学界带来了一股新鲜空气，它对中国会计 学的发展意义不可低估。目前，关于资本市场与会计信息关系的研究成果很多，有些文 章发表在经济研究杂志上，这也说明了会计学的研究思路、研究方法在逐渐与经济 学的研究方法相一致。但我国的实证会计研究才刚刚起步，主要利用国外成熟的模型在 中国市场做检验。应该看到，中国证券市场的发展及规模的扩大为实证会计研究提出了 许多课题，也提供了数据上的可能，同时，中国特殊的环境为我们提供了中国特有的研 究课题，如当前我国股票市场到底处于何种状况，

28、会计信息究竟能发挥多大作用，不同 的股权结构对企业的经济效益会产生何种影响， 会计准则的制定和执行能否产生预期的 效益，制定会计准则应考虑哪些因素等等。实证研究在中国目前还是方兴未艾的会计研 究方法，在会计研究中占有重要的一席之地。第 4 章 结论希望中国的会计学者们能够应用马克思主义经济学理论为指导，借鉴、吸收西方经 济学的合理内容，更多地研究中国经济体制转轨时期的会计问题，繁荣中国的会计理论 研究。如果我国的会计理论研究能够站在中国的土壤上观察问题，采用科学的、切合实 际的研究方法，那么，研究成果将大为改善。在运用经济学理论研究会计问题时，只有深刻地把握经济学的理论，同时深刻地把 握所研究

29、的会计问题的实质，在经济学理论和会计现象之间找到他们的必然联系，这样 才能使经济学真正地为解释会计现象和拓展会计领域提供基础。 经济学的作用在于解释 会计现象，拓展会计新领域，至于如何去应对这些现象，要依照会计的逻辑去进行致谢词:三年的大学时光在骄阳四溢的火热中即将结束，此刻的内心感慨万千，在论文的撰 写过程中，我深感自己专业理论知识地缺乏， 更有一种“书到用时方恨少”的感触，“学 无止境”常常浮现我的脑海，它绝对是永远不变的真理，鞭笞我努力向上。在论文完成之际，我要衷心地感谢我的导师，论文从选题，拟定提纲，一直到论文 写作的整个过程都得到了导师的悉心指导， 老师在百忙之中抽出宝贵的时间对我的论文 进行指点和修改，她严谨的治学作风，认真的工作态度和平易近人的风尚都深深地鼓舞 着我，正是蒋老师