作业成本法在北营钢铁集团股份有限公司的应用

1、作业成本法在北营钢铁集团股份有限公司的应用 声 明本学位论文是我在导师的指导下取得的研究成果,尽我所知,在本学位论文中,除了加以标注和致谢的部分外,不包含其他人已经发表或公布过的研究成果,也不包含我为获得任何教育机构的学位或学历而使用过的材料。与我一同工作的同事对本学位论文做出的贡献均已在论文中作了明确的说明。年月 日研究生签名:学位论文使用授权声明南京理工大学有权保存本学位论文的电子和纸质文档,可以借阅或上网公布本学位论文的部分或全部内容,可以向有关部门或机构送交并授权其保存、借阅或上网公布本学位论文的部分或全部内容。对于保密论文,按保密的有关规定和程序处理。日年月研究生签名:。,硕士论文作

2、业成本法在北营钢铁集团股份有限公司的应用摘 要产品成本在企业竞争过程中起着十分重要的作用。怎样正确借鉴国外先进的成本管理经验,结合我国成本管理的实践,提升我国企业在成本管理方面的水平,缩短我国与先进国家在成本管理上的差距,是当前我国企业在成本管理上的重中之重。本文将国内外的成本管理经验应用于北营钢铁集团股份有限公司,采用作业成本法对该公司的成本管理体系进行变革,提高公司的成本管理水平与竞争力。本文依据研究情况分为七个部分进行论述,第一部分是论文的绪论部分,首先总结了论文的研究背景及意义,然后论述了国内外成本管理的研究现状,最后介绍本文的研究目的和研究框架。第二部分主要对作业成本法的基本理论进行

3、了总结和分析,介绍了作业成本法的产生和发展、作业成本法的基本概念及原理,总结了作业成本法计算的基本过程,分析了作业成本法理论的重点,并将作业成本法与传统的成本核算方法进行了比较。第三部分介绍了作业成本法在国内外的运用情况,分析了我国推广作业成本法应具备的条件。第四部分论述了北营钢铁集团股份有限公司成本管理现状。介绍了该公司的概况,阐述了公司现行成本及成本核算的构成,并对其存在的问题进行分析。第五部分主要对北营钢铁集团股份有限公司应用作业成本法的必要性和可行性进行论证,并设计构建应用于该公司的作业成本法的总体设想与思路。第六部分论证了作业成本法在北营钢铁集团股份有限公司转炉厂的具体实施。从转炉厂

4、作业成本系统的设计入手,将实施作业成本法与原成本核算方法进行比较,找出采用作业成本法的优点以及新方法实施中应该注意的问题。最后,总结全文并提出需要进一步研究的问题,目的在于找出北营钢铁集团股份有限公司存在的成本管理问题,运用作业成本法的管理理论,建立一个更符合企业成本管理实际的方法,以利于企业实施成本管理,更好提升企业管理的效率。关键词:成本管理;作业成本法;作业成本管理:成本动因硕士论文 . . .,. . . ,.谢 .刀圮 ., . . . 晰.,.: ,绪论.。.。.。.。.。.。.。.。.。.?.。.?。.?.研究背景及研究意义.研究背景.研究意义.成本管理的国内外研究状况.国外的研

5、究状况.国内的研究状况.研究目的和研究框架。作业成本法的基本理论.作业成本法的产生和发展?.作业成本法的基本原理.作业成本法涉及的基本概念.作业成本法的理论核心?.作业成本法的理论基础.作业成本法的计算原理?.作业成本法理论的重点一一成本动因?.成本动因的概念?.成本动因的分类?一.作业成本法与传统成本核算方法的比较?作业成本法在国内外运用的情况.作业成本法在国外的运用情况.作业成本法在国外运用的基本情况。.作业成本法在国外制造企业的运用情况?。.作业成本法在国内的应用情况?。.作业成本法在国内制造企业的运用情况?。.我国推广作业成本法应具备的条件?北营钢铁集团股份有限公司成本管理现状?.北营

6、钢铁集团股份有限公司概况.公司产品成本及成本核算的构成?.产品成本构成.成本核算的构成?.公司成本管理的现状与问题分析?.公司成本管理现状?.公司成本管理中存在的问题及原因分析北营钢铁集团股份有限公司实施作业管理体系架构?.目录 硕士论文.公司实施作业成本管理的必要性与可行性分析?.公司实施作业成本法的必要性?。.公司实施作业成本法的可行性?。.公司实施作业成本法的总体设想与思路?.作业成本系统的设计目标与要求?。.推进作业成本法的范围和总体思路。北营钢铁集团股份有限公司作业成本法的实施.以转炉厂为例?.转炉厂作业成本系统的设计?.选择转炉厂进行作业成本法试点的原因?.转炉厂作业成本系统设计?

7、.转炉厂实施作业成本法与原成本核算法的比较?.作业成本法下的成本计算?.转炉厂实施传统成本法的缺点?。.转炉厂实施作业成本法的优点和应注意的问题?。主要结论及有待进一步研究的问题?.主要结论.有待进一步研究的问题; 谢.参考文献?.硕士论文 作业成本法在北营钢铁集团股份有限公司的应用绪论.研究背景及研究意义.研究背景随着世界经济一体化和高新技术的飞速发展,企业所在的制造环境也发生了巨大变化,企业必须不断提高自身的自动化水平,制造业使用大量机器和由计算机控制的仪器设备,技术含量及自动化程度不断提高,从而减少了直接从事生产的人工成本。而众所周知,在传统的会计系统中,制造业的成本主要是按直接人工或材

8、料计量的,这样势必带来高估产量高、复杂度低和低估产量低、高复度的产品成本,由此不能提供产品准确的成本信息,导致其价格定位不正确,在竞争激烈的环境中难以立足,这种方法显然已经不适用于高科技的自动化生产的要求,这也就是作业成本法兴起的原因。首先在西方国家,企业管理者的管理观念不断更新,会计学研究者对传统成本会计系统进行了重新审视,传统以产品数量、工时等为分配基础的成本计算方法在科技迅猛发展的时代显现出很大的不适应性,存在着一定的缺陷,由此,作业成本法成为当时会计学界研究的热点问题。世界上最早研究作业成本法理论的是在世纪年代初,哈佛大学教授罗宾?库珀和罗伯特?卡普兰对作业成本法做了明确解释,世纪年代

9、,对作业成本法理论的研究在西方国家发展很快,首先实践于先进制造业,作业成本法的管理模式也发生了变化,从传统的“产品”转移到“作业,深化了成本管理的层面,是会计理论史上的又一重大飞跃。随之,其理论在西方国家企业中的应用也呈上升态势,许多先进的公司实施了作业成本法,改变了原有的会计系统,增强了企业竞争力,具资料查询,进入到年代初,美国企业应用作业成本法的不到,到年,这一比例己上升到了%,进入到世纪初,作业成本法的理论在%的企业中得到了应用,在加拿大和英国,相关调查结果显示,作业成本法在企业中的应用比例与美国有基本相同,而已经采用了作业成本法的企业绝大多数都认为作业成本法的有效实施可以帮助企业提升管

10、理水平,有利于管理决策,增加企业的获利能力。与此同时,这些实践也推动了作业成本法理论的完善。笔者在查询的资料中发现,中国是在年以后,会计学理论界才开始大规模地研究作业成本法,作业成本法的研究也由此开始受到中国企业管理理论和会计学理论界的重视,也有个别企业试探着实施作业成本法,但是,与西方国家相比,中国企业的作业成本法的应用水平还是偏低的,还没有真正认识到作业成本法在企业成本管理中的重要性。众所周知,进入世纪以来,随着中国科学技术的快速发展和电子技术革命的绪论硕士论文爆发,越来越多的高端技术应用于企业,企业的经营环境发生着巨大的变化,但企业却存在着成本过高,资源浪费的问题,严重影响了企业的竞争力

11、,因此,迫切要求改变企业的成本管理模式,借鉴西方先进的成本管理思想,并结合中国企业实际,提升企业的综合竞争力,实施作业成本法显得尤为重要。北营钢铁集团股份有限公司在科技高速发展的市场经济环境当中,面临着日益激烈的行业竞争环境,其生产环境也随之发生了很大变化,自动化程度不断提高,企业成本构成有了很大的改变,自动化机器设备减少了普通机器对操作人员的要求,单位人工成本不断降低,而设备折旧、维修、车间管理等间接费用不断增加,另外,为了适应市场竞争环境,该公司采取了小批量、多品种产品的生产,这样,按照适应单一产品、间接费用比较小的传统成本法进行核算和管理的方法已经不适合该公司的需要,传统的采用简单的以数

12、量、工时标准为基础进行平均分摊成本的核算方法不能准确反映各个产品的耗费,结果会导致的成本信息失真以及经营决策失误。因此,公司应适时改变成本计算方法,以适应内外环境发展的需要,做到真正降低生产过程的各种消耗和各项成本费用,在确保产品质量的前提下,提高公司的盈利水平,实现公司价值最大化,在国内外日益激烈的竞争环境中拥有更大的优势。.研究意义作业成本法通过将成本及其产生原因之间建立关系的方式,把管理与控制的重点从传统的产品层面深入到作业层面上,并以此来判断作业发生的必要性,以及是否有必要消耗资源,并据此判断作业存在的价值,这种成本管理思想应用于作业成本管理的全部过程,其成功实施可以有效的消除浪费,降

13、低成本,提高企业获利能力。通过作业成本法提供的信息,有利于企业优化生产流程,最大程度消除非增值作业,降低增值作业的成本,提高作业质量及效率,在生产作业各环节上减少资源浪费并降低消耗船。因此,作业成本法的实施将对北营钢铁集团股份有限公司具有迫切的现实意义和深远的战略意义。作业成本法的实施有利于企业提高竞争力企业成本管理作为经营管理的一个核心组成部分,它的主要作用表现在以下几个方面:第一,成本管理直接服务于企业的生产经营目的,是增加企业盈利能力的最直接途径;第二,成本管理是保障企业抵抗内外压力、取得生存能力的根本;第三,企业若想获得和保持企业长期竞争力,持续不断的降低成本是关键,而若想实现成本的降

14、低,成本的成功管理是必由之路;第四,企业的生存与发展必要依靠科学有效的成本管理。硕士论文作业成本法在北营钢铁集团股份有限公司的应用我国成本管理水平与发达国家相比,一直在较低水平徘徊,理论与实务界也在探求成本降低的有效途径,但大多数的着眼点在材料与人工等直接费上,尚未发现对制造费用将更为有效。目前我国企业的成本管理工作尚有进一步开发其潜力,如何更好的进行成本管理已成为制约我国企业发展的瓶颈之一,成本是我国企业管理中迫切需要解决的问题之一。此外,我国的市场经济环境经过三十余年的发展已经初具规模,并且,随着年,我国成功加入,我国企业更大范围和更深层次的面临国际竞争,我们的机遇与挑战并存。因此可以预见

15、,我国企业的成本管理势必得到更多的重视和更大范围的挑战,若想在这种环境下生存与发展,成本管理水平的提高已经成为必然。从上面的分析可以看出,企业生存环境已经发生了很大的改变,国际化竞争的日益加剧,这些对企业成本管理提出更高的要求,但我国企业在成本管理在方法和观念上普遍不够成熟。因此,企业成本管理观念的转变,积极探索并大力推行作业成本管理方法,对于加强企业成本管理,具有重大的现实及深远的历史意义。作业成本法与传统成本核算方法相比,是一种更为广泛的完全成本核算法,它的主要区别在于制造费用的分摊上,作业成本法将制造费用按照其发生的动因设立相应的作业中心,再根据作业中心属性建立作业成本库,并将各项制造费

16、用归结入作业成本库。在各作业成本库进行分配过程中,分配标准由传统成本法按照直接费用或人工等单一标准改为多标准,车间中发生的各项制造费用将被细分为各成本动因费用,然后对其按照各自的标准来分配,这种方式大大的提高制造费用分配的准确性,通过这种方式,实现了产品中所有成本均是可以变动的。在产品设计、营销及维修等过程中发生的各项成本,采用作业成本法核算时只要其发生的原因是由特定产品导致的,就可以将其通过对应作业分配到产品中,对于这些费用的处理方式,作业成本法与传统成本核算方法完全不同,在传统成本核算方法下,这部分支出将被列为期间费用,核算时会一次性扣除。同时,在传统成本核算法下部分被视为固定成本的那部分

17、成本,在采用作业成本法进行核算的情况下,尽管它们不会随产量增加而增加或减少,但他们会随其它一些因素的变化而发生变化,因此这些支出也会按照变动成本来进行核算。根据各企业生产组织与技术特点,将品种法、分批法、分步法核算与作业成本法结合起来使用,势必更好的揭示企业的产品成本构成情况,利于企业提高成本控制能力,提升企业竞争力水平。是企业自身发展的需要在制造产品品种多,批量小,制造费用项目复杂、占总成本比重大,管理上要求精确性的企业,作业成本法更为适合。作业成本法同时也要求在企业内部负责成本核算的相关会计人员有较高业务水平,并且该企业必须可以实行会计电算化。北营钢铁集团股份有限公司经过近十年的发展,生产

18、产品品种较多,生产作业环节复杂多变、生产加绪论 硕士论文工设备金额很大,并且该公司内部会计从业人员业务水平都很高,企业已经实现了会计电算化;对于类似北营钢铁集团股份有限公司这样的公司,核心产品为板材、棒材等,没有高精尖的产品,与竞争对手之间的产品缺乏差异性,市场竞争主要体现在价格上,市场份额对价格极为敏感。因此,成本管理自然成为北营钢铁集团股份有限公司中竞争的核心。作业成本法的实施有利于全员参与产品成本控制。作业成本法的责任考核的基本单位为作业,这种方式要求将各作业单位人员动员起来,共同参与成本控制,寻找降低成本,提升产品竞争力的有效的途径。.成本管理的国内外研究状况.国外的研究状况世纪初在制

19、造行业中发展起来的以泰勒为代表的科学管理理论,开创了企业管理的新纪元,这个管理理论强调提高生产和工作效率是核心口。这种科学管理理论通过各项作业最基本单元操作时间及动作等的研究,将各项作业基本单元在一般情况下可以完成的,也是最有效的标准进行明确,并将其作为绩效考核的依据,促使员工按照标准进行生产,这种方式在当时大大提高的生产效率和产品质量。美国学者哈里森在标准成本、有助于生产的成本会计等书中强调事前的成本计算在企业的成本管理中具有重要的作用,他认为标准成本法可以起到刺激生产和评估业绩的作用。美国教授埃里克?科勒,在年编著的会计师词典中,首次提出作业、作业账户、作业会计等概念畸。年,乔治?斯托布斯

20、.教授在作业成本计算和投入产出会计中论述了“作业、“作业会计、“成本、“作业投入产出系统”等概念,并作出了全面系统的讨论哺。这本著作首开作业成本理论的先河,但由于当时的核算手段无法达到要求,因而没能得到重视。首先对作业成本法? 给予明确解释的是哈佛大学教授罗伯特.卡普兰 .和美国学者罗宾?库珀,两位学者于年开始在成本管理杂志上四论作业成本法的兴起,极大的推动了作业成本法的发展;此外,在至年间,罗伯特.卡普兰.和美国学者罗宾?库珀通过在对十一大试点公司进行研究的基础上出版了推行作业为基础的成本管理:从分析到行动一书口。年,彼得?特尼出版了的功效?怎样成功地推行作业基础成本计算,詹姆斯?布瑞姆森

21、在年编著了作业会计:作业基础成本计算法,这些著作讨论了变化的全球市场与作业成本会计间的硕士论文作业成本法在北营钢铁集团股份有限公司的应用关系,书中提出了很多对新成本会计概念的解释阳。美国得克萨斯科技大学的和 等把队列理论、网络规划成功的应用到管理成本的研究以及 和等研究企业运行过程中每一个步骤的管理成本四。美国,.和,.通过一个大型制造企业的成功案例来分析优化成本结构对企业战略成本管理的影响,提出并建立了将约束理论应用于企业战略成本管理的系统框架训。德国大学 提出用神经网络的方法来估算产品成本,韩国学者和?的基于特征的机加工成本的研究。美国.和.等提出运用网络技术对建筑企业进行成本控制的研究羽

22、,美国通过网络规划和统计曲线进行了成本?时间控制研究、产品的成本与交货期的统计关系,并建立了产品成本与时间的最佳控制模型引。自从世纪年代末提出作业成本法,以作业为中心,通过对作业及作业成本的确认、计量,最终计算出相对客观准确的成本,会计理论界对作业成本法研究热潮一直持续到年代前期。在英美的管理会计,成本管理杂志 以及哈佛商业评论 等会计刊物发表作业成本法的论文数以百计钔。有些公司在采用过一段作业成本核算法后,出于某些原因,又放弃了作业成本法。伴随这种情况的出现,作业成本法在理论界的研究也冷淡下来,后来,越来越多的行业、公司应用作业成本法取得了成功,尤其作业成本管理软件的出现,带动了作业成本法的

23、研究及应用,使其又进入了一个崭新时期。与理论上的作业成本法不同,实践中,作业成本法的运用一直是相对稳定的,且应用作业成本法的组织数量也呈上升趋势。由最初只有在美国、加拿大及英国,后来扩展到欧洲、亚洲、澳洲和美洲等地。作业成本法在行业应用领域方面也呈现逐步放大的趋势,由原来的仅仅应用于制造业,到后来扩展到商品批发、零售、金融等行业,现在已经扩展到保险机构、医疗卫生等部门司。美国财务专家福斯特经过调研,发现公司财务部门是使用作业成本信息最多的部门。产品管理决策、作业过程改进及投资机会的研究是作业成本法应用的最重要的领域,作业成本法应用最多的领域是产品定价、零部件设计、生产加工和确定战略重点等方面。

24、随着实施企业资源规划企业的增多,作业成本法的发展受到影响。将注意力从成本管理转向资源的管理及有效利用。很多已经采用了的公司也在怀疑作业成本法与之间的兼容问题,在美国,更是有很多企业一度因为而放弃或推迟应用作业成本法核算及管理的计划。罗素?肖 通过分析企业资源规划厂商对作业成本法的整合,认为企业资源规划和作业成本法两者是一种协作与伙伴的关系;布罗德绪论 硕士论文认为的数据库能够被作业成本法所有效利用,并且可以为作业成本法快速提供大量非财务数据,因此,通过将两者整合能够实现相互促进的效果。有些学者也提出这样观点,他们认为经过整合,可以将作业成本法融入到企业资源规划的对应功能模块中,没有独立的子模块

25、代表作业成本法或是为作业成本法所创建。综上,通过对作业成本法的整合,可以实现修正企业资源规划相关模块的目的。据介绍,软件巨头公司将战略重心转移到作业成本法软件的开发市场。想将和软件融合,将的功能融入到的销售、盈利能力分析、计划及预算等方面,使企业相关部门可以通过系统提取作业成本的数据,最大限度改善公司管理状况,形成整体管理的最优化引。.国内的研究状况我国许多学者在作业成本领域也做了大量研究。天津大学的刘子先教授在剖析我国当前成本管理研究与应用方面存在的问题后,提出了推进我国成本管理和提高应用水平的策略 ;曹希彬等将制造成本与产品的特征相结合,并根据产品的结构对成本进行评价啪;陈晓川和刘晓冰等对

26、产品生命周期成本进行分析,利用人工智能技术,提出面向成本的设计、估算策略和框架体系碱;东北大学的刘威、初延刚和柴天佑等学者在网络、数据库等信息技术支持下,开发了基于/三层框架结构的生产过程动态成本控制系统结构,实现了成本的在线控制和信息流、物流、资金流的整合集成,取得了良好的效果口副。?年间,余绪缨教授等人在当代财经上发表文章,系统介绍和深入探讨了作业成本计算与管理及其框架的内在联系,并全面分析了作业成本计算与管理在我国企业应用的必要性和可行性,将当时作业成本制度在理论和实践上的主要成果全面地引入我国。从年开始我国学者们开始大规模地研究作业成本法,并对作业成本的有关概念进行详细的介绍和解释。年

27、月,陈胜群深入系统的研究了成本分配观和过程观下作业成本动因的概念,并首次提出了“质”与“量完美结合的成本元这一概念幽。与上述理论形成鲜明对比,国内外有一些专家学者认为中国尚不具备应用作业成本法的条件,或者说中国绝大部分企业不适宜采用作业成本法。与上述观点类似,年,中国会计教授协会提出类似的看法:中国是否可以应用作业成本法有待商榷。中国企业目前是否具有应用作业成本法的环境,中国企业如何应用作业成本法,西安交通大学教授王平心在适应先进制造系统的作业会计研究和管理会计应用与发展的典型案例研究两个课题的研究结论表明:虽然中国企业像西方企业那样成功运用作业成本法有一定难度,但中国管理素质较高的企业还是具

28、备了成功应用作业成本法的条件的副。年月王平心提出了相似的作业成本动因合并的思想。年,欧佩玉、王硕士论文 作业成本法在北营钢铁集团股份有限公司的应用平心教授发表文章介绍了作业成本法实施的具体过程,并汇总了在实施过程中遇到的问题;在作业成本管理理论和实践研究最具有代表性的是西安交大的王平心教授,他发表了多篇理论价值和应用价值都很高的关于作业成本的学术论文,并出版了两部作业成本的学术专著,对我国先进制造企业怎样利用作业成本,怎样科学地分配制造费用、进行成本控制、成本分析等多方面进行了广泛和深入的探讨与研究,对作业成本管理理论和实践在我国企业的推广应用做出了很大的贡献汹。王平心教授的课题组通过多年的实

29、践,先后在陕西农业机械厂、西安变压器厂、咸阳钢绳厂、西安高压开关厂、中原油田特车厂等五个典型的制造企业中,展开了作业成本法的运用研究,并取得了初步成果乜。这次应用也开创了作业成本在我国实践应用的先河。大连理工大学的奕庆伟对作业成本法会计系统的开发进行了深入研究,并研究出了一个开发作业成本法的步骤模型。哈尔滨工程大学的刘希宋教授等撰写的作业成本法机理?模型?实证分析,这本专著是我国第一本将理论、方法、实证分析整合为一体的作业成本管理书籍啪】。这本著作中阐述了作业成本管理的新体系,论述了作业成本核算、预测、控制和作业评价的运用机理、模型、方法及其应用。年夏宽云出版了战略成本管理,全面和深入地介绍了

30、战略成本管理的内容啪;年陈柯出版了专著企业战略成本管理研究,主要是从理论和应用两个方面对战略成本管理展开系统研究啪。年月,上海财经大学会计与财务研究院的张鸣和颜昌军教授,用统计学的方法论证了企业战略管理与持续发展具有正相关的关系口。年月,伍光磊与许芳研究了矿业企业战略成本管理的基本程序利。年月,雷星晖等将战略成本管理引入到供应链成本管理中,不仅总结了战略成本管理的核心思想,还从成本的内容、层次和阶段这三个层面分析了供应链成本,提出了供应链战略成本管理的目标和过程口副。.研究目的和研究框架本文的研究目的在于:通过北营钢铁集团股份有限公司应用作业成本法进行成本管理的研究,将作业成本法应用于我国企业

31、成本管理实践,充实了我国作业成本管理理论,同时,对北营钢铁集团股份有限公司在成本核算及管理中存在的问题,通过对公司进行深入调研,得到详实的资料,通过比较分析法将作业成本法与传统成本核算方法进行深入研究,论述作业成本法具有的优越性,同时采用作业成本法来解决北营钢铁股份有限公司成本管理中存在的实际问题。论文结构如图所示。硕士论文绪论绪论? ,成本管理的国内外研究状况 研究目的和研究框架研究背景及研究意义作业成本法的基本理论, , ,作业成本法 作业成本法理 作业成本法与传统成的原理 论的重点 本核算方法的比较作訾嚣产北营钢铁集团股份有限北营钢铁集团股份 北营钢铁集团股份苇有限公司成本管理 限公司实

32、施作业管理 公司作业成本法的实施现状 体系架构 ?以转炉厂为例、算构成问题分析公司概况总体设想与思路的必要性与可行性公司实施作业成本管理 公司实施作业成本法的 转炉厂实施作业成本法公司成本管理的现状与 与原成本核算法的比较公司产品成本及成本核转炉厂作业成本系统的设图论文结构图成本分析方法 对公司内部的作业运营状况进行研究,这被业界认为是作业成本法在实践中的首次应用。年美国哈佛教授罗宾?库珀正式提出了作业基础成本制度,年罗宾?库珀 及罗伯特.卡普兰 .提出资源费用层次的三项规则。年罗宾?库珀 提出设计作业成本法制度的五个步骤:第一步,将活动的作业进行汇总;第二步,报道作业成本;第三步,依据前两步

33、的资料,选择出第一阶段的分摊成本动因;第四步,依据分摊的成本动因,确认成本作业中心;第五步,选择对各项作业进行分摊的成本动因。年由主张将基础成本控制制度配合条形码系统使用,切斯特和杨以个案的方式说明作业成本法和全面质量管理相结合使用的情况,这些实践也成为作业成本法与其它管理技术结合的一个发展里程碑。&于年将作业基础成本制度的发展划分为四代。第一代制度:着重产品成本的计算,确认作业水准及了解成本动因及成本的分摊,将公司内部成本动因加以辨识。第二代制度:兼顾制造部分和销售部分的营运过程,但绩效衡量与产品成本的重要性也相当大,运用第一代制度找出各作业中心的成本动因,然后再将成本按成本动因归属至每项产

34、品,从而辨识运营过程,同时将作业与过程相连接以发展出作业基础管理法。第三代制度:将价值链成本的观念应用到策略分析上,重视公司个体及其内外关系,首先连接作业和流程,然后将运营过程与公司个体结合,并且着重公司个体的考量,第三代制度着重价值链分析,它涵盖辅助作业及如何运用以获取竞争优势,公司通过提升组织内部的生产服务及上下游的作业活动增加产品及服务的价值。第四代制度:重视国际环境将企业各单位之间的作业予以连接,并将公司整体与上下游企业之间的关系予以整合,同时考虑外界的影响,提供公司完整的信息。表对四代作业基础成本管理制度进行了比较。表?四代作业基础成本管理制度的比较第一代 第二代 第三代 第四代成本

35、中心 成本中心 公司个体 企业整体构架作业成本法的基本理论方法 硕士论文硕士论文作业成本法在北营钢铁集团股份有限公司的应用二,它贯穿于公司生产经营的整个过程;第三,它可量化。作业是计算成本过程中的一个元素,必须是可以量化的,同时它也是计算成本的客观依据。作业是作业成本核算中最小的归集单元,每个作业必然有各自的成本动因。各项作业按其水平的不同一般可分为四大类,分别为:单位水平作业、产品水平作业、批量水平作业及支持水平作业。单位水平作业是指每生产一个单位的产品或提供一个单位的服务便会消耗一个作业,产品或服务消耗资源的数量多少通常只会随产品或服务的产量或数量增减而变化。比较常见的单位水平作业有:加工

36、零部件作业、产品检验作业等。产品水平作业是指能够使某类产品受益的作业,作业的耗费与产品的生产成正比。比较常见的有:产品工艺设计、零件数控代码编制等。批量水平作业是指可以使一批产品受益的作业,作业的消耗量与产品的批次数量成正比关系。比较常见的有:生产准备、设备调试等。支持水平作业是指为了维持企业的正常生产经营而使该企业生产的所有产品均受益的作业,作业成本与产品数量没有相关关系。通常认为下面几个类别的作业都是支持作业:管理作业、厂房维修、照明和热动力等。分散于企业组织中的各项作业,随企业规模、生产工艺及企业组织形式的不同而有所差异,如何判断作业属于何种类型的作业,通常可以采用以下三种方法:第一种方

37、法是应用生产流程图对企业各个生产经营过程进行分析,对流程图中的各个流程进行分解,得出各项作业,然后再将功能或性能相似或相关的同类作业进行合并;第二种方法要求首先对现有职能部门进行调查和分析,依据调查分析结果确定各职能部门的作业,并予以汇总。此外也可以召开全体员工会议,由员工或工作组来描述各自的工作,然后进行汇总。作业中心和作业成本库作业中心是一系列相互联系,并可以实现目标功能的,性质相同的各项作业的集合。把相关的一系列作业消耗的资源费用都归集到作业中心中,就构成了该作业中心的作业成本库,因此,也可以说作业成本库就是作业中心的货币表现形式。作业链和价值链通过对作业的分类,对作业中心的选择,以及对

38、作业成本库的归集,我们可以发现:企业实际上就是一个为满足顾客的需求而建立起来的,一系列前后有序的作业集合体,这个集合体就被专家称为:“作业链 ,而与“作业链相关的概念是“价值链”。价值链是指生产、开发、营销和向顾客交代产品和劳务所必须的一系列作业价值的集合体,或者说是指伴随作业转移的价值转移过程中全部价值的集合。按照作业成本法的基本原理:“产品消耗作业,作业消耗资源的思想,可以理解出如下关系:在生产过程中,从资源投入到产品产出,这一过程实际上就是由一系列作业所构成作业成本法的基本理论方法的作业链,每项作业完成都需要耗用相关的资源,同时,也会伴随一定价值量一作业中,即价值的转移伴随于作业的转移,

39、也就是说,作业链的形成过程其产品价值链的形成过程。所以,对于价值链的分析也就是对企业竞争优势的分链紧密地与服务于顾客需求的作业链相联系,是作业链的货币表现。.作业成本法的理论核心成本动因理论构成了作业成本法计算的核心。按照成本动因理论企业发生的间接费用是由生产该产品所需的各项作业“驱动的,费用发生多少和产品的生产数量无关,只与“驱动”费用发生的所有作业的数量相联系,所以,在采用作业成本法时按照产品消耗的作业量对成本进行分配,例如,“维修这一作业是产生维修成本的原因,因此,在对维修成本进行分配时就应依据产品消耗的维修作业量口。.作业成本法的理论基础企业的成本和价值通过作业联系在一起,彼此不是孤立

40、的。资源消耗作业,进而产生成本,而产品成本的大小可以依据产品对作业的需求量来确定。作业成本法与传统成本核算方法的最大的不同之处在于,作业成本法并不以成本论成本,而是通过对成本发生的前因后果进行分析,全方位的探究成本发生的根本原因,最终完成了对产品成本的计算及控制的有效结合。作业成本法的应用涉及到两个阶段的分配:第一阶段,将资源消耗所发生的费用归集到作业中心,形成作业成本;第二阶段,通过作业动因将作业成本库中归集的成本分配到产品中去,最终计算出产品成本口鲥。.作业成本法的计算原理采用作业成本法进行核算时,并非一步将资源越过作业直接分配给产品,而是首先对作业链进行分析,找出作业及其对应的作业链信息

41、,寻找作业与资源、产品与作业之间的联系,从而实现成本费用的合理分配,作业成本法计算的原理如图?所示。图中实线部分表示作业成本的计算及其形成过程,虚线表示企业资源消耗过程。硕士论文作业成本法在北营钢铁集团股份有限公司的应用作业链作业作业产品资源?一 作业作业图.作业成本法计算的原理产品成本是生产产品所需全部作业所耗用的所有资源之和。作业被产品消耗,同时作业亦消耗资源,因此,资源的消耗可以以资源动因为标准,分配到各全部作业成本库中,从而形成作业成本。最后,依据作业动因将各项作业成本分配给各产品。采用作业成本法进行成本核算的基本过程如图?汹。图作业成本计算的基本过程确认与计量各类资源的耗费。采用作业

42、成本法核算,首先需要在企业各项资源消耗以后,应分类对其进行归集,这种归集有利于企业管理者从总体上了解各类资源的耗用情况,也可为下一步将各项作业向成本库进行分配提供前提条件。确认作业与作业中心,建立作业成本库。经过前面对企业生产流程的分析,企业的生产过程实际上就是一个“作业链”的形成过程,采用作业成本法核算中应在“作业链的各环节找出各作业的成本动因,据此建立作业成本库。接下来,各类资源的价值耗费如何进行分配将这些资源计入作业成本库,成为作业成本核算的关键。资源的消耗量取决于作业量的多少,因此,反应资源消耗与作业量之间的成本动因是分配资源作业成本法的基本理论方法 硕士论文消耗的基础。如何确定资源的

43、成本动因呢通过对大量文献资料的阅读,归纳出在实践中确认资源成本动因通常采用如下三条原则:第一,某些资源的耗用与产品存在直接的对应关系,这样就可以将该项资源直接计入这项产品成本,这个资源动因也就是该项作业的作业成本动因,这项动因可以认定是产品“最终消耗,实践中,最常用这种原则进行分配的资源就是原材料;第二,如果某些资源消耗在其发生时就可以明确划分为各作业的消耗,这种资源就可以按照发生时的情况直接划入相应的作业成本库;第三,如果资源从最初消耗上无法判断其各项作业的消耗状态,则可以依据实际情况选择合理的量化标准将资源消耗分解计入对应作业,分解所采用的这个量化的依据就是这项资源的成本动因。确定作业成本

44、动因及其分配率。经过以上建立作业成本库后,将库中的各项成本动因进行对比,依据重要性原则,筛选出恰当的作业成本动因,作为该成本库的代表成本动因,然后依据各成本动因的实际情况计算各成本动因的分配率。将各项作业成本分配到各产品成本中,并汇总各产品成本。依据各成本动因单位数量及成本动因分配率核算耗用该作业的产品成本。综上,作业成本法通过对企业资源、作业及产品三者进行分析,可以分析出某项资源的耗费是否必须,作业是否无法避免,从而评价该项作业的价值,同时这种方法合理的增加了间接费用的分配标准,使间接费用由传统的单一标准分配方式改为依据多项标准进行分配,对各项作业分别选取适合的分配率。作业成本法是一种客观、

45、科学的成本核算法,为企业的决策提供了正确的成本信息。.作业成本法理论的重点一一成本动因.成本动因的概念成本动因对于正确的应用作业成本法进行核算具有重要的理论和现实意义,它是作业成本法最重要的概念之一。一直以来,国内外众多学者专家对成本动因都从不同的角度对其进行理解。对成本动因的理解总体上可以划分为广义和狭义两种,广义的成本动因是指将各种化学污染、技术监督、过多的质量验证等各项目视为成本动因,从理论的角度来看这种观点并不错误,但无法在实践中对其应用。狭义的成本动因是指各项作业发生并产生成本的驱动因素。美国学者罗曼诺将成本动因理解为应该为代表成某一阶段成本驱动因素也就是理解为资源动因。的这种成本动

46、因观点是从生产管理的角度上界定产品或劳务的成本动硕士论文 作业成本法在北营钢铁集团股份有限公司的应用因内涵,这种理解方式使成本动因这个概念在使用上具有可行性。通过对相关文献的阅读,可以将专家学者对成本动因内涵的理解予以归纳,大多数学者认为,对于成本动因,一般而言,就是指导致成本发生的各项因素成本驱动因素。对成本动因的深入理解有利于现代企业经营管理,其意义具体如下:第一,研究成本动因有利于产品成本计算准确性的提高。与作业成本法相比,传统的成本核算方法在准确性上具有很大的劣势,这种方法在成本核算过程中将产品数量作为唯一的成本动因,这种核算方法重视各项直接成本直接人工、直接材料的计算,忽视对间接成本

47、的控制,这种方法是在对成本动因错误简化前提上建立的,因此,该方法只有当产品或劳务种类很少或间接成本在产品或劳务总成本中所占比例较小的情况下,才具有适应性。但随着技术的进步,企业间竞争的加剧,多数企业为了生存与发展,不得不采取产品的差别化和多样化战略,以及采用高度自动化设备组织生产,这种情况必然导致产品间接成本的急剧增加,这种情况与传统成本法所采用的隐含基本假设大相径庭,如果继续采用则无法提供正确的产品成本信息,同时也无法为正确进行成本管理决策提供可用信息。而作业成本法在间接成本分配上所采用的成本动因是多标准成本动因,这种分配方式使得数额较大的间接成本的分配更符合成本的真实情况,进而可以通过作业

48、成本法得到真实准确的产品或劳务成本,为企业的决策提供更为正确的可用成本信息。第二,通过对产品成本动因的研究有助于揭示产品或劳务的真实盈利能力通过对成本动因的深入研究,可以帮助管理者掌握企业哪些产品是有利可图,哪些产品没有为企业创造价值甚至负向拉动企业利润增长。管理者依据传统的成本核算方法曾认为“企业%的利润来源于%的生产”,但在成功采用作业成本法的企业开始信奉罗伯特.卡普兰.教授的“/法则,这项法则认为企业%的产品贡献了企业%的利润。依据这条法则不难得出这样的结论:通过采用多成本动因对成本进行归集,可以正确的辨识出各项产品的盈利能力,发现那些正在侵蚀企业利润的产品,进而可以分析原因找出解决对策

49、,而这些在采用传统成本核算法下是很难实现的。第三,研究成本动因有利于企业员工提高成本意识,解决成本管理中存在的深层次问题。绝大多数企业在组织生产前,通常都会以租赁、购置等多种方式取得维持未来一段时间生产需要的各项资源。在生产经营过程中,不论是否使用各项资源,或者使用状况如何,每期都需分摊一部分固定的“约束性成本”。采用传统成本核算方法对企业进行管理,只重视有形的成本,如人工、材料等,而忽视了规模、生产能力、地理位置、企业的管理制度等无形成本动因。研究表明,大部分企业的生产开始之前,产品成本的%或更多已经成为了“约束性成本,也就是说,这些已经固定的“约束性成本实作业成本法的基本理论方法 硕士论文

50、际上已经成为影响企业成本大小的关键因素,采用作业成本法,对产品或服务采用多种成本动因进行分析,这将拓宽成本管理的视野,使企业开始重视“约束性成本动因,将有利于企业解决成本管理中存在的深层次问题。.成本动因的分类从处理问题目的或者角度的不同出发,对成本动因进行分类,下面是实践中最常用的三种分类:第一种是战略性成本动因和战术性成本动因。这种分类方式的依据是成本动因对成本的影响程度。战略性成本动因通常具有长期性的特征,它是指从企业全局出发,能够引起成本产生的因素。战术性成本动因通常具有短期性的特征,它是指从企业的层面上能够导致成本发生的各种因素。第二种是作业动因和资源动因。这种分类方式的依据是成本动

51、因在资源流动中所处的位置。在作业成本法中,作业消耗资源,产品消耗作业,因此,资源与产品无直接关系。在上面的关系中,资源与作业间的这种消耗关系就是资源动因,这个动因联系着作业与资源,将生产经营中的各项间接资源成本分配到对应的作业中。而作业动因反映的是产品消耗与作业之间的关系。这种分类方法虽然仅仅是从狭义的角度出发的,但这种分类方法依据作业成本法核算的基本原理,对企业的经营管理和核算更有利。第三种常用的分类方式是“固定成本动因、“作业基础的成本动因以及“数量基础的成本动因。这种分类方式是参考罗伯特.卡普兰.和美国学者罗宾?库珀的观点,将成本动因根据成本性态进行划分的。固定成本是指企业的地理位置、机器厂房的成本等,而固定成本动因则是指导致上述成本发生的动因,这种动因是对企业长期变动成本进行分配的依据;与固定成本动因对应,作