三商品流转业务解读

1、直接预付金额全额价款补付金额批发企业商品流转业务 本地购进的核算 1凭证与商品同时到达，并办理入库 借：库存商品XX商品应交税费一一应交增值税（进项税额） 销售费用一一进货运费等贷：银行存款、应付账款、应付票据等 小规模纳税企业购入商品，从小规模纳税企业购入商品 取得普通发票，其进项税额不得从销项税中抵扣， 列为商品采购成本。借：库存商品 XX商品含税价款销售费用一一进货运费等贷：银行存款、应付账款、应付票据等2、先支付货款，后收到商品 2.1收到了发票账单，并据以支付了货款，商品尚在运 输途中或尚未入库。 支付货款时 借：在途物资XX公司应交税费应交增值税（进项税额） 销售费用一一进货运费等

2、 贷：银行存款商品验收入库时 借：库存商品XX商品贷：在途物资一一XX公司 2.2按合同预付货款，发票和商品均未到。 根据购销合同，预付货款时 借：预付账款一一XX公司贷：银行存款 商品到达验收入库，结算货款时 借：库存商品XX商品应交税费应交增值税（进项税额） 销售费用一一进货运费等 贷：预付账款一一XX公司 补付余款时 借：预付账款一一XX公司贷：银行存款3、先收到商品，后（未）支付货款：3.1商品先到入库，凭证月末仍未到达。 月末的账务处理 借：库存商品XX商品估计价款贷：应付账款一一暂估应付账款 下月初的账务处理 借：库存商品一一XX商品红字估计价款贷：应付账款一一暂估应付账款红字金额

3、收到凭证，支付货款时 借：库存商品XX商品应交税费一一应交增值税（进项税额）贷：银行存款3.2收到商品，并已入库，且发票账单已到，用商业汇票支付货款 借：库存商品XX商品应交税费一一应交增值税（进项税额） 贷：应付票据一一商业汇票 商业汇票到期付款 借：应付票据一一商业汇票贷：银行存款异地购进的核算注意运输费可抵扣 7%增值税的处理1、托收凭证先到，商品后到：同本地先支付货款，后收商品”。2、商品先到，托收凭证后到：7同本地“先收商品，后（未）支付货款”的核 算。3、托收凭证与商品同时到达：是指承付货款和商品点验入库手续可以在同一天内 办完，不存在商品在途和不能承付货款的情况，可以按照本地“凭

4、证与商品同时到达”的核算方法作库存商品 处理。农业产品收购的核算进项税额=买价*规定扣除率（13%）购进商品溢余或短缺的核算1、购进商品发生溢余的核算：1.1采购时： 借：在途物资XX公司应交税费一一应交增值税（进项税额）销售费用一一进货运费等贷：银行存款、应付账款、应付票据等1.2收到商品、发生溢余时： 借：库存商品XX商品贷：在途物资XX公司待处理财产损溢待处理流动财产损溢1.3批准转销时：1.3.1运输中正常升溢：借：待处理财产损溢一待处理流动财产损溢贷：销售费用一一溢余收益1.3.2供货方多发，补作购进：借：待处理财产损溢一待处理流动财产损溢应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款

5、、应付账款等 如果不同意购进，则转为代管商品。2、购进商品发生短缺的核算：2.1采购时：借：在途物资XX公司应交税费一一应交增值税（进项税额）销售费用一一进货运费等贷：银行存款、应付账款、应付票据等2.2收到商品、发生短缺时： 借：库存商品 XX商品待处理财产损溢待处理流动财产损溢贷：在途物资一一XX公司 2.3批准转销时： 2.3.1运输部门责任事故： 借：其他应收款一一XX运输公司 贷：待处理财产损溢一待处理流动财产损溢 应交税费一一应交增值税（进项税额转出） 2.3.2供货方少发，补发商品： 借：库存商品XX商品 贷：待处理财产损溢一待处理流动财产损溢 2.3.3供货方少发，退回货款：

6、借：银行存款或应付账款 应交税费应交增值税（进项税额）红字 贷：待处理财产损溢一待处理流动财产损溢 2.3.4运输途中自然损耗： 借：销售费用一一自然损耗 贷：待处理财产损溢一待处理流动财产损溢 2.3.5自然灾害造成的损失： 借：其他应收款一一X保险公司库存现金或原材料 营业外支出一盘亏损失价税合计 残料价值 差额贷：待处理财产损溢一待处理流动财产损溢 应交税费一一应交增值税（进项税额转出） 2.3.6其他原因应由本企业负担的损失： 借：销售费用 贷：待处理财产损溢一待处理流动财产损溢 拒付货款和拒收商品的核算1、货款未付的处理：会计上不作账务处理。 1.1先拒付货款、后拒收商品： 收入：代

7、管商品一一XX商品 会计核算上不作处理。 1.2先拒收商品、后拒付货款： 收入：代管商品一一XX商品 会计核算上不作处理。2、货款已承付的处理：（1）接银行转来托收凭证及发票联、结算联等单据， 承付全部货款借：在途物资一一XX单位 交税费一一应交增值税（进项税额）贷：银行存款（2）商品运到后，验收发现其中有质量不符合同规定 要求，作拒收商品处理。合格商品验收入库。 借：库存商品羊毛毯贷：在途物资一一XX单位（3）将拒收商品、已付货款金额转入“应收账款”账 户等待联系处理借：应收账款一一XX单位贷：在途物资XX单位收入：代管商品一一不合格羊毛毯数量（4）经与供货方联系，同意退回拒收商品。收到供货

8、 商开出的红字增值税发票及退回拒收商品价税款。商品 已发运借：银行存款应交税费应交增值税（进项税额） 贷：应收账款 XX单位付出：代管商品一一不合格羊毛毯数量进货退出的核算1、办理退货时：借：应收账款（或应付账款）一一XX公司应交税费一 应交增值税（进项税额）红字贷：库存商品2、收到退回的货款及税款时：借：银行存款贷：应收账款（或应付账款）一一XX公司进货退、补价的核算1、进货退价（多记进价）1.1商品尚未售出或虽已售出但尚未结转商品销售成本。 根据供货单位的红字专用发票及“销货更正单”作如下 分录借：银行存款应交税费应交增值税（进项税额）红字贷：库存商品 XX商品采购成本1.2已销售（包括全

9、部或部分销售）时 借：银行存款应交税费一一应交增值税（进项税额）红字贷：主营业务成本已售采购成本库存商品 一一XX商品 未售采购成本 进货折扣与折让的会计处理与进货退价相同。2、进货补价（少记进价）2.1商品尚未售出，或已售出但尚未结转商品销售成本， 根据供货单位专用发票及“销货更正单”补付货款时， 作如下分录借：库存商品XX商品应交税费一一应交增值税（进项税额） 贷：银行存款2.2商品已售出（包括全部销售与部分销售），并已结转商品销售成本，根据供货单位的专用发票及“销货更 正单”补付货款时：借：库存商品XX商品未销售部分主营业务成本已销售部分应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款若从购货

10、单位收回差价金额，则：借：银行存款或库存现金贷：主营（其他）业务收入应交税费一一应交增值税（销项税额）代购商品的核算1委托代购商品的核算：1.1代购费用实报实销： 指代购费用（运杂费、包装费、保管费）先由受托单位 代垫，再向委托单位实报实销。列入销售费用，不构成成本 借：库存商品XX商品买价应交税费应交增值税（进项税额）销售费用代购费用+手续费贷：银行存款1.2代购费用定额包干：指代购费用（运杂费、包装费、保管费）按代购金 额核定一个比例，计入商品进价成本的办法。按定额比例计入进价成本 / 不含手续费 借：库存商品XX商品买价X（ 1 +定额比例）应交税费一一应交增值税（进项税额）销售费用一一

11、手续费代购手续费贷：银行存款1.3作价交接：指代购双方按照代购合同商定的交接价办理结算 手续的办法。交接价包括收购价、 收购费用与代购手续 费。按交接价作为进价成本 借：库存商品XX商品交接价应交税费一一应交增值税（进项税额）贷：银行存款2、受托代购商品的核算：受托代购商品，是指商业批发企业代其他单位收购 商品。主要是代购农副产品、代购进口商品等。一般以不垫付资金，收取手续费方式 2.1预收代购资金：借：银行存款贷：应付账款一一XX单位 支付货款： 应付账款XX单位贷：银行存款 收取手续费： 应付账款XX单位贷：其他业务收入 计算营业税（或营改增）： 其他业务成本贷：应交税费一应交营业税（增值

12、税一销项税额）2.2借:2.3借:2.4借:2.5借:2.6借:退回余款：应付账款 XX单位贷：银行存款收回“代垫款”： 银行存款贷：应付账款一一XX单位XX单位本地商品销售1、实现销售：借：银行存款、应收账款（票据）等贷：主营业务收入应交税费一一应交增值税（销项税额）2、结转成本：借：主营业务成本贷：库存商品XX商品进价成本异地商品销售1、采用汇兑或托收承付方式：1.1代垫运费：借：应收账款一一代垫运费一一XX单位贷：银行存款1.2、办理托收手续：借：应收账款一一XX单位贷：主营业务收入应交税费一一应交增值税（销项税额） 应收账款一一代垫运费一一XX单位1.3收回账款：借：银行存款贷：应收账

13、款一一2、采用商业汇票方式：2.1收到商业汇票：借：应收票据一一XX汇票贷：主营业务收入应交税费一一应交增值税2.2、票据到期：借：银行存款贷：应收票据一一XX汇票财务费用一一利息费3、结转成本：借：主营业务成本贷：库存商品XX商品直运商品销售3、直运商品销售的核算：3.1先承付进货款，后托收销货款：3.1.1承付进货款：借：在途物资一一X供货商进价金额应交税费应交增值税（进项税额） 销售费用一一进货运费批发商承担运费应收账款代垫运费一XX购货商购货商承担运费贷：银行存款3.1.2托收销货款：借：应收账款一一XX购货商贷：主营业务收入一一直运商品售价金额（销项税额）带息票据进价成本应交税费一一

14、应交增值税（销项税额） 应收账款代垫运费 XX购货商进价金额（进项税额）批发商承担运费购货商承担运费售价金额批发商承担运费 购货商承担运费4.1借:1进价成本4.2借:贷：库存商品 运出在途X商品 销货退回的核算1、未确认销售收入的销货退回：借：库存商品XX商品贷：发出商品一一XX商品2、已确认销售收入的销货退回：2.1借：1进价成本2.2借:红字1进价成本银行存款贷：应收账款一一XX购货商冲减销售成本：库存商品XX商品贷：主营业务成本一一XX商品2、拒收部分商品与拒付部分货款：2.1借：1.2借:2.2借:红字3.1.3结转销售成本：借：主营业务成本一一直运商品进价成本贷：在途物资一一XX供

15、货商3.1.4收回货款：借：银行存款贷：应收账款一一XX购货商3.2先托收销货款，后承付进货款：3.2.1托收销货款：借：应收账款一一XX购货商贷：主营业务收入一一直运商品售价金额应交税费一一应交增值税（销项税额）应付账款XX供货商购货商承担运费3.2.2结转销货成本：借：主营业务成本直运XX商品进价成本贷：在途物资一一XX供货商3.2.3承付进货款：借：在途物资一一XX供货商应交税费一一应交增值税销售费用一一进货运费应付账款一一XX供货商贷：银行存款3.2.4收回销货款：借：银行存款贷：应收账款一一XX购货商3.3托收销货款和承付进货款同时办理：3.3.1托收销货款：借：应收账款一一XX购货

16、商贷：主营业务收入一一直运XX商品应交税费一一应交增值税（销项税额） 应收账款一代垫运费一XX购货商3.3.2同时承付进货款，结转销货成本：借：主营业务成本直运XX商品进价成本应交税费一一应交增值税（进项税额） 销售费用一一进货运费应收账款一代垫运费一 XX购货商贷：银行存款3.3.3收到销货款：借：银行存款贷：应收账款一一XX购货商农副产品的销售发运农副产品：库存商品运出在途X商品 贷：库存商品XX商品收到销货款：银行存款等贷：主营业务收入一一XX商品应交税费一一应交增值税（销项税额）4.3结转成本：借：主营业务成本一一XX商品发生销货退回时：主营业务收入一一XX商品贷：银行存款退款金额应交

17、税费一一应交增值税（销项税额） 若已结转销售成本： 库存商品XX商品 贷：主营业务成本一一XX商品销货退、补价的核算1、销货退价（多记售价）借：主营业务收入一一XX商品贷：银行存款或应收账款XX购货商（红字）应交税费一一应交增值税（销项税额）2、销货补价（少记售价）借：银行存款或应收账款 XX购货商贷：主营业务收入一一XX商品应交税费应交增值税（销项税额）购货单位拒收商品与拒付货款的核算1、拒收全部商品与拒付全部货款：1.1以购货单位填制的“拒绝承付理由书”，填制红字增值税专用发票，冲减销售收入：借：主营业务收入一一XX商品销售费用一一运费代垫运费贷：银行存款或应收账款XX购货商应交税费一一应

18、交增值税（销项税额）红字注：若能与购货商协议就地销售， 则购货商应承付货款， 销售企业作收款处理即可。借：部分退货：银行存款已承付货款主营业务收入一一XX商品拒付的货款销售费用一一运费拒收商品运费贷：应收账款一一XX购货商应交税费一一应交增值税（销项税额） 少发原因补货后收回货款：银行存款贷：应收账款一一XX购货商现金折扣与销货折让的核算1、现金折扣：1售价借:1.2借:实收金额销货折扣折扣金额-应交增值税（销项税额）红字K总价金额1.3借:1总价金额1折让金额借:1.2借:红字XX单位进价成本售价金额（销项税额）1.3借:进价成本1代销手续费借:XX单位收到代销商品时： 受托代销商品 XX商

19、品 贷：受托代销商品款一一XX单位 对外销售、开出代销清单时： 银行存款贷：应付账款XX单位1协议售价2.2借:1含税售价协议售价2.3借:1增值税款1进价成本K加工成本应交增值税（进项税额）进价成本+加工成本XX单位XX类商品仓库保管正常升溢，冲减管理费用： 待处理财产损溢一一XX类商品 贷：管理费用销售发生少发，要求退款：主营业务收入一一XX类商品贷：应交税费一一应交增值税（销项税额） 银行存款同时：借：待处理财产损溢一一XX类商品贷：主营业务成本一一XX类商品3.3购货供货方多发，补作购进：同购进。4、转销短缺时：4.1借：3.2借:红字XX类商品4.2借:4.3借:XX类商品赊销时：应

20、收账款一一XX单位总价金额贷：主营业务收入一一XX商品应交税费一一应交增值税（销项税额） 折扣期内收到货款： 银行存款财务费用- 贷：应交税费应收账款XX单位 折扣期后收到货款： 银行存款贷：应收账款一一XX单位2、销售折让： 借：主营业务收入一一XX商品贷：应交税费一一应交增值税（销项税额）应收账款一一XX单位代销商品的核算1、委托代销商品的核算： 发出代销商品时： 委托代销商品（或发出商品）一一贷：库存商品XX商品收到“代销清单”时： 应收账款XX单位贷：主营业务收入一一XX商品 应交税费一一应交增值税 结转销售成本、支付手续费： 主营业务成本XX商品贷：委托代销商品（或发出商品） 销售费

21、用一一代销手续费应交税费一一应交增值税（营改增抵减的销项税额） 贷：应收账款一一XX单位1.4收到货款时： 借：银行存款贷：应收账款一2、受托代销商品的核算：2.1 借：应交税费一一应交增值税（销项税额） 收到委托方的增值税专用发票时： 应交税费应交增值税（进项税额）贷：应付账款一一XX单位 同时，注销受托代销商品及代销商品款： 借：受托代销商品款一一XX单位贷：受托代销商品 XX商品 2.4结算手续费收入，并支付货款：借：应付账款一一XX单位含税售价贷：主营（其他）业务收入一一手续费收入 银行存款含税售价-手续费委托加工商品的核算1、发出委托加工商品时：借：委托加工物资一一X单位贷：库存商品

22、XX商品2、支付加工费用及税金： 借：委托加工物资XX单位应交税费一一 贷：银行存款3、收回加工商品： 借：库存商品XX商品贷：委托加工物资 商品盘点和溢缺的核算 库存商品溢缺的核算1、发生溢余时：借：库存商品XX类商品贷：待处理财产损溢一一XX类商品2、发生短缺时： 借：待处理财产损溢一贷：库存商品 XX类商品3、转销溢余时：3.1 借：仓库保管合理损失，作为管理费用： 管理费用贷：待处理财产损溢一一 保管员责任事故： 其他应收款一一XX保管员贷：应交税费一一应交增值税（进项税额转出） 待处理财产损溢一一XX类商品 归属本企业应承担的责任事故： 管理费用（或销售费用）贷：待处理财产损溢一一

23、库存商品非正常损失的核算 1、发生损失，转出库存商品： 借：待处理财产损溢 XX商品贷：库存商品XX商品1协议售价1已计提金额K已销售部分账面金额XX减值准备主营业务成本XX商品贷：库存商品XX商品零售企业商品流转业务购进商品的核算1、本地商品购进1.1支付货款：借：在途物资XX柜组1含税售价1暂估价格1暂估差额1红字估价红字差额红字估价1含税售价1差额（毛利+销项税额）1含税售价含税售价（实收数） 进价成本（采购数） K差额（毛利+销项税额）X柜组1进价成本差额属于运输途中自然升溢：待处理财产损溢一一X柜组贷：销售费用一一溢余收益属于供货方多发，同意补作购进：待处理财产损溢一一X柜组1进价成

24、本差额2.2借:1进价成本差额2.3借:1进价成本差额1含税售价2、报批后的处理：借：其他应收款一一 XX保险公司保险公司赔偿营业外支出一一非常损失差额贷：待处理财产损溢 XX商品应交税费一一应交增值税（进项税额转出） 商品可变现净值低于成本的核算1、计提减值时：借：资产减值损失一一 计提XX减值准备贷：存货跌价准备 XX商品跌价准备2、恢复时：一-原计提金额之内。借：存货跌价准备一一XX商品跌价准备贷：资产减值损失一一计提XX减值准备3、确认损失（转销）时： 借：存货跌价准备K进价成本*应交税费一一应交增值税（进项税额） 销售费用一一进货运费 贷：银行存款、应付票据等1.2商品验收入库： 借

25、：库存商品XX柜组贷：在途物资XX柜组 商品进销差价一X商品差额（毛利+销项税额）2、异地商品购进2.1先承付货款与运费，后收到商品：2.1.1承付货款与运费（按 7%计算抵扣）： 借：在途物资一一XX柜组进价成本应交税费一一应交增值税（进项税额） 销售费用一一进货运费贷：银行存款2.1.2商品到达，按含税售价验收入库： 借：库存商品XX柜组含税售价贷：在途物资一一XX柜组商品进销差价差额（毛利+销项税额）2.2先收到商品，后承付货款：2.2.1本月内单据到达：2.2.1.1单据到达时：借：在途物资一一XX柜组进价成本应交税费一一应交增值税（进项税额） 销售费用一一进货运费 贷：银行存款或应付

26、账款2.2.1.2商品验收入库时： 借：库存商品XX柜组贷：在途物资XX柜组商品进销差价 2.2.2月末单据仍未到达：2.2.2.1月末暂估入账： 借：库存商品XX柜组贷：应付账款一一暂估应付账款商品进销差价2.2.2.2下月初红字冲销： 借：应付账款一一暂估应付账款商品进销差价 贷：库存商品XX柜组 2.2.2.3单据到达，承付进货款： 借：在途物资一一XX柜组进价成本应交税费一一应交增值税（进项税额）销售费用一一进货运费 贷：银行存款或应付账款 同时： 借：库存商品XX柜组贷：在途物资XX柜组商品进销差价差额（毛利+销项税额）2.3购进商品与承付货款同时办理：2.3.1承付货款： 借：在途

27、物资一一XX柜组进价成本应交税费一一应交增值税（进项税额） 销售费用一一进货运费 贷：银行存款或应付账款2.3.2商品验收入库： 借：库存商品XX柜组贷：在途物资XX柜组商品进销差价差额（毛利+销项税额）购进商品发生溢余与短缺的核算（一）商品溢余的核算：1、发生溢余，原因待查： 借：库存商品X柜组贷：在途物资一一X柜组 商品进销差价一 X商品 待处理财产损溢2、查明原因后：2.1借：应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款属于供货方多发，要求退货：待处理财产损溢一一X柜组商品进销差价 X商品贷：库存商品 X柜组（二）商品短缺的核算：1含税售价1进价成本差额含税售价（实收数） 进价成本差额进

28、价成本（采购数） 1差额（毛利+销项税额）含税售价1毛利+销项税额进价成本差额1、发生短缺，原因待查： 借：库存商品 X柜组待处理财产损溢一一X柜组 贷：在途物资一一X柜组 商品进销差价一X商品2、查明原因后：2.1属于责任人赔偿： 借：其他应收款一一X责任人贷：待处理财产损溢一一X柜组进价成本差额应交税费一一应交增值税（进项税额转出）2.2属于运输途中自然损耗： 借：销售费用一一自然损耗贷：待处理财产损溢一一X柜组 2.3属于供货方少发，供货方补货： 借：库存商品 X商品贷：商品进销差价X商品待处理财产损溢一一X柜组 2.4属于供货方少发，供货方退款： 借：银行存款或应付账款应交税费一一应交增值税（进项税额）红字金额 贷：待处理财产损溢一一X柜组进价成本差额进货退出的核算 1商品退出时 借：库存商品贷：在途物资商品进销差价 红字2收到供货方开来的红字增值税专用发票时 借：应收账款应交税费应交增值税（进项税额）红字 贷：在途物资3收到供货方退回的货款 借：银行存款贷：应收账款 购进商品退补价的核算 1只更正购进价格的核算 根据供货方提供的红字增值税发票冲减商品采购成本 和进项税额 借：应收账款应交税费一一应交增值税（进项税额）红字 贷：在途物资 调整商品进销差价 借：在途物资贷：商品进销差价2.购进价格和零售价格同时更正的核算 冲减商品采购成本和进项税额 借：应收