印花税实务操作系列

1、印花税印花税是以经济活动和经济交往中，书立、领受应税凭证的行为 为征税对象征收的一种税。印花税的纳税人，是在中国境内书立、使用、领受印花税法所列 举的凭证，并应依法履行纳税义务的单位和个人。印花税的纳税人，分为以下六类：立合同人、立据人、立账簿人、 领受人、使用人、各类电子应税凭证的签订人。注意：对应税凭证，凡由两方或两方以上当事人共同书立应税凭 证的，其当事人各方都是印花税的纳税人， 应各就其所持凭证的计税 金额履行纳税义务。我们来看看印花税的税票：和邮票一样，还是很漂亮的吧。我们看看印花税的税目税率表：在购销合同中，电业公司与用户 之间签订的供用电合同不属于印花税列举征税的凭证，不征收印花

2、 税。注意：一般的法律、会计、审计等方面的咨询不属于技术咨询， 其所书立合同不贴印花。土地使用权出让合同、土地使用权转让合同、商品房销售合同按 照产权转移书据征收印花税。实际工作中，企业的账簿，每本账都按 5 元贴花。每年换账时重 新贴花。在企业成立时一般按实收资本和资本公积合计数缴纳印花 税，如果在以后的生产经营过程中， 实收资本和资本公积未发生增加 的情况，则这一块的印花税就不用再缴纳了。印花税的计算公式：应纳税额=计税金额X比例税率应纳税额=凭证件数X固定税额一、购销合同 计税依据为购销金额。如果是以物易物方式签订的购销合同，计 税金额为合同所载的购、销金额合计数。【案例】明玉商贸有限公

3、司于 2013年 8 月与宏大公司签订了数份 以货易货合同， 以共计 750000元的钢材换取 650000元的水泥， 明玉 公司取得差价 100000 元。明玉公司 8 月应缴纳的印花税 =( 750000+650000) X 0.03 =420 元实际工作中，由于企业经营过程中，未必都签订合同，所以算印 花税时，一般是按照购进加销售来计算的。比如河南省就规定：购销 合同的印花税按照购进原材料等金额加上销售收入的金额的合计数 的70%与 0.3 %。来计算。二、加工承揽合同计税依据为加工或承揽收入。(1) 由受托方提供原材料的加工、定做合同，凡在合同中分别记 载加工费金额与原材料金额的，加工

4、费金额按“加工承揽合同” ，原 材料金额按“购销合同”计税，两项税额相加数， 即为合同应贴印花； 若合同中未分别记载，则就全部金额依照加工承揽合同计税贴花（2）由委托方提供原材料的，原材料不计税，计税依据为加工费 和辅料的合计数。【案例】明玉公司作为受托方与好友公司签订甲、乙两份加工承 揽合同，甲合同约定：由好友公司提供主要材料（金额 300 万元）， 明玉公司只提供辅助材料（金额 20 万），明玉公司另收取加工费 50 万元；乙合同约定：由明玉公司提供主要材料（金额 200 万元）并收 取加工费 40 万元； 则明玉公司签订的加工承揽合同应缴纳的印花税 =（ 200000+500000）X

5、0.5 %0 +2000000X 0.3 %。+400000X 0.5 %。=350+600+200=1150元三、建设工程勘察设计合同计税依据为收取的费用。四、建筑安装工程承包合同 计税依据为承包金额。不得剔除任何费用。施工单位将自己承包 的建设项目分包或转包给其他施工单位所签订的分包合同或转包合 同，应以新的分包合同或转包合同所载金额为依据计算应纳税额。【案例】中广公司作为承包方签订建筑安装工程承包合同一份， 承包金额 300 万元，公司随后又将其中的 1 00万元业务分包给另一单 位，并签订相关合同；则中广公司公司签订的建筑安装工程承包合同应缴纳的印花税=3000000X0.3% +10

6、00000X0.3 %=1200 元五、财产租赁合同计税依据为租赁金额。税额不足 1 元的按照 1 元贴花。财产租赁合同只是规定 （月）天租金而不确定租期的， 先定额 5 元 贴花，再结算时按实际补贴印花。【案例】世纪公司 4 月初将一间门面房租给某商户， 签订财产租赁 合同，租期 2 年，合同记载每年租金 12 万元，本年内租金收入 9 万 元。出租闲置的办公用品，签订租赁合同，月租金 500 元，但未指定 具体租赁期限。则世纪公司签订租赁合同应缴纳印花税=120000 X 2 X 1 %。+5=245元六、货物运输合同计税依据为取得的运输费金额 （即运费收入），不包括所运货物的 金额、装卸

7、费和保险费等。【案例】安达公司与货运公司签订运输合同，载明运输费用 8 万 元（其中含装卸费 0.5 万元）。则安达公司货运合同应纳印花税=（80000- 5000）X 0.5 %= 37.5元七、仓储保管合同 计税依据为收取的仓储保管费用（即保管费收入） 。八、借款合同计税依据为借款金额。在实际工作中：（1）凡是一项信贷业务既签订借款合同， 又一次或分次填开借据 的，只以借款合同所载金额为计税依据计税贴花； 凡是只填开借据并 作为合同使用的，应以借据所载金额为计税依据计税贴花。（2）借贷双方签订的流动资金周转性借款合同，一般按年（期） 签订，规定最高限额，借款人在规定的期限和最高限额内随借随

8、还， 为避免加重借贷双方的负担， 对这类合同只以其规定的最高限额为计 税依据，在签订时贴花一次，在限额内随借随还不签订新合同的，不 再贴花。（3）对借款方以财产作抵押，从贷款方取得一定数量抵押贷款的 合同，应按借款合同贴花； 在借款方因无力偿还借款而将抵押财产转 移给贷款方时， 应再就双方书立的产权书据， 按产权转移书据的有关 规定计税贴花。（4）对银行及其他金融组织的融资租赁业务签订的融资租赁合同， 应按合同所载租金总额，暂按借款合同计税。【案例】青岛钢铁公司与机械进出口公司签订购买价值2 000 万元设备合同，为购买此设备向商业银行签订借款 2 000 万元的借款 合同。后因故购销合同作废

9、，改签融资租赁合同，租赁费1 000 万元。则青岛钢铁公司公司应缴纳印花税 =2000X 0.3 %。+2000 X 0.05 %。+ 1000 X 0.05 %= 0.6 + 0.1 + 0.05 = 0.75 万九、财产保险合同计税依据为支付（收取）的保险费金额，不包括所保财产的金额。 十、技术合同 计税依据为合同所载的价款、报酬或使用费。技术开发合同研究 开发经费不作为计税依据。【案例】新景公司作为受托方签订技术开发合同一份， 合同约定： 技术开发金额共计 1000 万元，其中研究开发费用与报酬金额之比为3 ： 1。新景公司签订的技术合同应缴纳的印花税=10000000-4X 0.3 %

10、。=750 元十一、产权转移书据 计税依据为书据中所载的金额。十二、记载资金的营业账簿 以实收资本和资本公积的两项合计金额为计税依据。 凡实收资本和资本公积未增加的，对其不再计算贴花。 其他营业账簿，计税依据为应税凭证件数。十三、权利、许可证照 计税依据为应税凭证件数，每件 5 元。【案例】明玉公司 2012 年启用新的营业账簿，其中记载资金的 营业账簿新增实收资本 2000 万元、新增资本公积 500万元；其他营 业账簿 10 本。则明玉公司 2012 年新增记载资金的营业账簿应缴纳的印花税 = （20000000+5000000 X 0.5 % = 12500元启用其他账簿应缴纳的印花税=

11、10X 5=50元2012 年营业账簿应纳印花税 =12500+50=12550元印花税计税依据的一些特殊规定同一凭证，载有两个或两个以上经济事项而适用不同税目税率， 分别记载金额的，分别计算，未分别记载金额的，按税率高的计税。 其实这个很好理解，就是以国家不少收税款为原则的。按金额比例贴花的应税凭证，未标明金额的，应按照凭证所载数 量及国家牌价计算金额；没有国家牌价的，按市场价格计算金额，然 后按规定税率计算应纳税额。有些合同，在签订时无法确定计税金额， 可在签订时先按定额 5 元 贴花，以后结算时再按实际金额计税，补贴印花。应税合同在签订时纳税义务即已产生，应计算应纳税额并贴花。 所以，不

12、论合同是否兑现或是否按期兑现，均应贴花完税。对已履行 并贴花的合同， 所载金额与合同履行后实际结算金额不一致的， 只要 双方未修改合同金额，一般不再办理完税手续。印花税的优惠我们不讲了，有兴趣的话可以自己看看。印花税的纳税方法主要有以下几种： 自行贴花、汇贴或汇缴、 委 托代征。自行贴花就是由纳税人根据规定自行计算应纳税额，购买并一次 贴足印花税票，完纳税款。这里要注意：购买印花税票不等于履行了 纳税义务。还要把印花税划销才算完成了纳税义务。汇贴是指当一份凭证应纳税额超过 500 元时，纳税人应向税务机关申请填写缴款书或者完税凭证代替贴花汇缴是指如果同一种类应税凭证需要频繁贴花的，纳税人应向当 地税务机关申请按期汇总缴纳印花税。 汇总缴纳的期限， 由当地税务 机关确定，但最长不得超过 1 个月。委托代征是指税务机关委托发放或者办理应纳税凭证的单位代为 征收印花税税款。印花税的纳税环节：印花税应当在书立或领受时贴花。制度说明制度是以执行力为保障的。制度”之所以可以 对个人行为起到约束的作用，是以有效的执行 力为前提的，即有强制力保证其执行和实施， 否则制度的约束力将无从实现，对人们的行为 也将起不到任何的规范作用。只有通过执行的 过程制度才成为现实的制度