2-帐户和复式记账-定

1、第二章 账户和复式记账引言会计主要提供决策有用的财务信息。会计人员首先必须将企业所发生的各种交易用会计的语言进行描述，才能进一步汇总成有价值的会计信息。会计记账方法就成为会计学习的起点。描述复式薄记的第一部著作是1494年出版的算术、几何、比及比例概要，作者是意大利人卢卡.巴其阿勒（Luca Pacioli） 会计理论埃尔登.亨德里克森著 王淡如 陈今池 编译 立信会计图书用品社1987，他将十五世纪文艺复兴时期流行的威尼斯商人的记账方法系统完整的记录下来，在该书出版后的一个世纪里，被翻译成五种语言，广泛流传于欧洲其他国家及世界各地。他在书中介绍的借贷平衡试算方法成为复式簿记理论体系的基础，至

2、今仍然是现代会计理论的精髓。难怪德国文学家歌德称誉复式簿记是“人类智慧的绝妙创造之一”。本章将详细阐述会计等式、账户以及复式记账的基本理论与方法。学习目标1 了解会计主体的概念2 掌握六大会计要素的含义及其构成3 理解会计等式的意义4 经济业务对会计等式的影响5 账户及其结构6 掌握复式记账法的原理以及运用学习重点1 各会计要素的含义及其构成2 会计等式平衡的经济意义3 各类账户的结构4 复式记账法第一节 会计等式一、会计主体会计主体，又称会计个体，会计核算单位，指会计所服务的特定单位。会计核算的对象是企业的生产经营活动，而每一个企业的经营活动与其他企业、单位或个人的经济活动总是存在着千丝万缕

3、的联系。因此，开展会计工作的前提条件就是要明确会计核算的范围，也就是要确定会计主体。只有正确界定会计主体，才能将特定主体的经济活动与其他主体的经济活动区分开来，同时也将特定主体的经济活动与该主体投资者的经济活动区分开来，从而正确界定会计工作的空间范围。这样才能编制反映会计主体财务状况和经营成果的会计报表，为会计信息使用者提供有用的信息。应当注意的是，会计主体与法人主体并不是同一概念。一般来说，法人主体必然是会计主体，但会计主体不一定是法人主体，它可以是一个有法人资格的企业，也可以是由若干具有法人资格的企业组成的企业集团，也可以是企业下属的分支机构。二、会计等式（一）会计要素会计要素是对会计对象

4、进行的基本分类，是会计核算对象的具体化，是会计用于反映会计主体财务状况，确定经营成果的基本单位。我国企业会计准则规定了资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润六个会计要素。1资产资产是指过去的交易、事项形成并由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来未来经济利益资源。它包括各种财产、债权和其他权利。企业的资产按流动性可分为流动资产、长期投资、固定资产、无形资产和其他资产。一般来说，凡是在一年或者超过一年的一个营业周期内可以变现或者被耗用的资产属于流动资产，包括库存现金、银行存款、应收账款、存货等。凡是使用年限在一年以上，单位价值在规定标准以上，并在使用过程中保持其原有实物形态的资产称为固定资产，包

5、括房屋及建筑物、机器设备、运输设备等。还有一些资产，可供企业长期使用而没有实物形态，如专利权、商标权、著作权、土地使用权等，此类资产称为无形资产。2负债负债是指过去的交易、事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。按照流动性，负债可分为流动负债和长期负债。凡需在一年或者超过一年的一个营业周期内偿还的负债称为流动负债，包括短期借款、应付账款、应付职工薪酬、预收账款等。凡是偿还期在一年或者超过一年的一个营业周期以上的负债称为长期负债，包括长期借款、应付债券、长期应付款等。3所有者权益所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。所有者权益包括投入资本与留存利润。投入资本是企业所有

6、者及其他方面从外界投入企业的资本，包括股本（实收资本）、资本公积；留存利润是企业从实现利润中提取或形成的留存于企业内部的积累，包括盈余公积和未分配利润。4收入收入是指企业在日常活动中形成的、导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。具体表现为资产的增加和债务的清偿，包括因销售产成品、自制半成品、提供工业性劳务而取得的主营业务收入和因销售原材料、技术转让、出租包装物等而取得的其他业务收入。收入不包括为第三方或者客户代收的款项。5费用费用是指企业在日常活动中发生的、导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。具体表现为资产的减少或负债的增加。成本，是指企业为

7、生产产品、提供劳务而发生的各种耗费，是对象化的费用。企业应当合理划分费用和成本的界限。期间费用，包括管理费用、财务费用和销售费用等，应当直接计入当期损益；成本应当归集到所生产的产品、提供的劳务中。企业应当将当期已销产品或已提供劳务的成本转入当期的费用。6利润。利润是企业在一定会计期间的经营成果，也就是收入与费用配比、相抵后的差额。它反映了企业最终的经营成果。以上六个会计要素中，前三个要素反映企业财务状况，后三个要素反映企业经营成果。（二）会计等式表明各会计要素之间基本关系的恒等式，即会计等式，也称为会计平衡公式。1反映财务状况的会计等式企业要进行生产经营活动，必须拥有一定数量的资产。这些资产分

8、布在经济活动的各个方面，表现为不同的占用形态，如现金、原材料、房屋建筑物等。另一方面，这些资产均有其来源。要么来源于所有者，形成所有者权益；要么来源于债权人，形成债权人权益（即企业的负债）。因此，资产是财产物资的占用形态，负债和所有者权益是财产物资的资金来源，两者必然相等。从数量上看，有一定数额的资产，就有一定数额的权益（包括所有者权益和债权人权益）；有一定数额的权益，就有一定数额的资产。资产和权益的这种相互依存的关系，决定了资产总额必然等于权益总额。这一基本平衡关系用公式表示，即为会计基本等式：资产权益 （1）或 资产负债所有者权益 （2）这一公式反映了企业资产的归属关系，是复式记账和编制会

9、计报表的基础。2反映经营成果的会计等式企业通过经营活动会取得各项收入，同时也必然发生相关的费用。企业一定时期的收入扣除相关的费用后，即为企业的利润。收入费用=利润 （3）这一等式可称为第二会计等式，它表明了经营成果与相应会计期间的收入和费用的关系。3反映财务状况和经营成果关系的会计等式企业利润的取得，表明企业资产的增加，或负债的减少，或两者兼而有之。由于利润只归属所有者，利润的实现意味着所有者权益的增加；反之，若企业发生亏损，就意味着所有者权益的减少。用等式表示如下：资产负债（所有者权益利润） （4）也即 资产负债所有者权益（收入费用） （5）其中资产和负债为期末数，所有者权益为结账前余额。等

10、式（4）、（5）动态地反映了企业财务状况和经营成果之间的关系。财务状况反映了企业一定日期资产的存量情况，而经营成果则反映了企业一定期间资产的增量或减量。企业的经营成果最终会影响到企业的财务状况，企业实现利润将使企业资产存量增加或负债减少，企业发生亏损将使企业资产存量减少或负债增加。待期末结账后，利润归入所有者权益项目，会计等式又恢复成基本形式，即“资产=负债所有者权益”。因此等式（4）、（5）又称为动态等式，而等式（2）则被称为静态等式。三、经济业务对会计等式的影响所谓经济业务，是指发生于企业生产经营过程中，引起会计要素增减变化的事项，又称会计事项。虽然企业在生产经营过程中，会发生各种各样的经

11、济业务，但是无论如何，都不会破坏资产与权益的恒等关系。从经济业务所引起的资产和权益的增减变动来看，不外乎以下几种类型，见表2-1：表21 各种经济业务对会计等式的影响经济业务资产 负债 所有者权益增加增加增加增加减少减少减少减少增加、减少增加、减少增加、减少增加减少减少增加兹举例说明如下：华通公司201年1月1日资产负债表如表22所示：表22 华通公司资产负债表 201年1月1日 单位：元资 产负债及所有者权益流动资产负债银行存款5 000流动负债应收账款10 000短期借款1 000原材料3 000应付账款2 000流动资产合计18 000流动负债合计3 000长期负债固定资产20 000长

12、期借款15 000长期负债合计15 000负债合计18 000所有者权益投入资本15 000留存收益5 000所有者权益合计20 000资产合计38 000负债及所有者权益合计38 000设华通公司201年1月份发生以下经济业务：业务：1月2日，购入原材料，价款共计5 000元，尚未支付。这笔经济业务的发生使原材料和应付账款同时增加，等式两边仍然平衡。资 产 负 债 所有者权益 原材料 应付账款 +5 000 +5 000 余额 5 000 5 000业务：1月5日，投资者甲投入50,000元，存入银行。这项经济业务的发生使资产方面的银行存款和所有者权益方面的投入资本同时增加50,000元。对

13、会计等式的影响如下；资 产 负 债 所有者权益 银行存款原材料 应付账款 投入资本原余额 +5 000 +5 000 +50 000 +50 000 新余额 50 000 5 000 5 000 50 000业务：1月10日，以银行存款偿还应付账款2 000元。此项经济业务的发生导致资产和负债的同时减少。 资 产 负 债 所有者权益 银行存款 原材料 应付账款 投入资本 原余额 50 000 + 5 000 5 000 50 000 -2 000 -2 000 新余额 48 000 + 5 000 3 000 50 000业务：1月15日，所有者收回投资10 000元，用银行存款支付。该项经济

14、业务可以理解为资产项目中银行存款减少了，而所有者权益也减少了，它对会计等式影响如下； 资 产 = 负 债 所有者权益 银行存款原材料 应付账款 投入资本原余额 48 000 + 5 000 3 000 + 50 000 -10 000 + -10 000 新余额 38 000 + 5 000 3 000 + 40 000业务：1月20日，借新债还旧债。向银行借入新的短期借款3, 000元，直接用于偿还应付账款。这项经济业务的发生使负债项目中的应付账款和短期借款一个减少另一个增加，等式两边总额保持不变。 资 产 负 债 所有者权益 银行存款原材料 应付账款 短期借款 + 投入资本原余额 38 0

15、00 + 5 000 3 000 + 40 000 -3 000 +3 000 新余额 38 000 + 5 000 0 + 3 000 + 40 000业务：1月22日，用银行存款购买机器设备等固定资产，共计10, 000元。此项经济业务的发生导致银行存款这一资产项目的增加而另一资产项目固定资产的减少，资产总额保持不变。它对会计等式影响如下： 资 产 负 债 所有者权益 银行存款+原材料+固定资产 应付账款+短期借款 投入资本原余额 38 000+ 5 000 + 0 0 + 3 000 + 40 000 -10, 000 +10, 000 新余额 28 000 +5 000+ 10 000

16、 0 + 3 000 + 40 000业务7：1月23日，投资者代为偿还短期借款2 000元，作为对该公司投资的增加。此项业务的发生使一项所有者权益增加，而一项负债减少。对会计等式的影响如下： 资 产 负 债 所有者权益 银行存款+原材料+固定资产 应付账款+短期借款 投入资本原余额 28 000 +5 000 +10 000 0 + 3 000 + 40 000 - 2 000 + 2 000 新余额 28 000 +5 000 +10 000 0 + 1 000 + 42 000业务8：1月25日，华通公司宣告发放现金股利5 000元。该项经济业务的发生导致了负债中应付股利的增加，而所有者

17、权益中留存收益的减少。 资 产 负 债 所有者权益 银行存款+原材料+固定资产 短期借款+应付股利 投入资本+留存收益 原余额28 000 + 5 000 + 10 000 1 000 + 42 000 + 5 000 - 5 000 新余额 28 000 + 5 000 + 10 000 1 000 + 5 000 + 42 000 - 5 000业务9：1月30日，投资者甲将其对华通公司的投资10 000元转让给乙公司。此项经济的发生使一项所有者权益（投入资本甲）减少，而另一项所有者权益（投入资本乙）增加。对会计等式影响如下： 资 产 负 债 所有者权益 银行存款+原材料+固定资产 短期借

18、款+应付股利 投入资本+ 留存收益 原余额 28 000 + 5 000 +10 000 1 000 + 5 000 + 42 000 - 5 000 +10 000 -10 000 新余额 28 000 +5 000 +10 000 1 000 + 5 000 + 42 000 - 5 000为此，可以编制20X1年1月31日华通公司资产负债表如表23：表23 华通公司资产负债表 201年1月31日 单位：元资 产负债及所有者权益流动资产负债银行存款33 000流动负债应收账款10 000短期借款2 000原材料8 000应付账款2 000应付股利5 000 流动资产合计51 000流动负债

19、合计9 000长期负债固定资产30 000长期借款15 000长期负债合计15 000负债合计24 000所有者权益投入资本57 000留存收益 0所有者权益合计57 000资产合计81 000负债及所有者权益合计81 000通过上述分析，可以看出：任何一项经济业务的发生都会引起资产、负债和所有者权益项目发生增减变动，但无论如何，都不会破坏会计等式的平衡关系，资产总额必然等于负债总额和所有者权益总额之和。这一会计等式揭示了会计要素之间的规律性联系，从而成为设置会计科目、复式记账和编制会计报表的理论基础。第二节 账 户一、账户（一）账户的意义上一节阐述了任何一笔经济业务的发生，都会引起会计要素有

20、关项目的增减变动。为了全面、序时、连续、系统地记录和反映会计要素的这种增减变动，就必须设置账户。所谓账户就是对会计要素进行分类核算的工具。它具有一定的格式和结构，能分类反映会计要素增减变动的情况及结果。通过设置账户，会计人员才能对大量复杂的经济业务进行分类核算，从而提供各种性质和内容的会计信息。（二）账户的基本结构账户的基本结构是由会计要素的数量变化情况决定的。从数量上看，经济业务的发生所引起的会计要素的变动，不外乎是增加和减少两种情况，因而账户也相应地分成两个部分：一方登记增加额，另一方登记减少额。至于哪一方记增加，哪一方记减少，则取决于账户的性质。其中本期增加的金额称为本期增加发生额，本期

21、减少的金额称为本期减少发生额，增减相抵后的差额称为余额。按照表示的时间不同，余额又可分为期初余额和期末余额，本期的期末余额转入下期就成为下期的期初余额。这四个金额要素的基本关系如下：期末余额期初余额本期增加发生额本期减少发生额具体说来，账户的基本结构主要包括以下内容：（1）账户的名称；（2）记录经济业务的日期和经济业务的内容摘要；（3）所依据的记账凭证的编号；（4）增减金额以及余额。实务中手工记账常采用的格式如表24所示：表24 账户的格式年凭 证编 号摘 要借 方贷 方借或贷余 额月日二、会计科目会计科目就是账户名称。账户除了名称以外还有一定的格式和结构，会计科目只反映会计要素的具体内容，而

22、账户还可以反映会计要素的增减变动及其结果。但由于账户是依据会计科目而设置的，两者名称完全一致，因此在实务中常常不加区别。会计科目作为复式记账、编制记账凭证和会计报表的基础，在会计核算中具有重要意义，在其设置过程中，主要应遵循以下原则：1统一性和灵活性相结合的原则设置会计科目，既要符合企业会计准则的统一规定，又要结合会计主体的具体情况和特点。会计科目的繁简程度应根据会计主体规模的大小和业务与管理的需要而定。在不影响会计核算要求和会计报表指标汇总，以及对外提供统一的财务会计报告的前提下，可根据实际情况对一些会计科目做适当的增补、减少，或归并。2内外兼顾的原则设置会计科目，应兼顾对外报告信息和对内加

23、强管理的需要，这样才能提供与决策相关的会计信息。为此，可将会计科目按其所提供的信息的详略程度，划分为总分类科目和明细分类科目。总分类科目提供的是总括性信息，基本能满足对外报告的需要，如“应收账款”、“固定资产”等；而明细分类科目主要提供更详细、更具体的信息，以满足企业内部经营管理的需要，如在“应收账款”科目下按照顾客名称设置的明细科目，反映具体的收款对象。除会计制度已有规定者外，企业可以在不违反统一会计核算要求的前提下，根据需要自行确定明细科目的设置。3简明实用的原则设置会计科目，应当严格界定每一科目的核算内容，力求做到简明扼要，通俗易懂，以利于记清账目，正确反映会计主体的生产经营活动。在实务

24、中，为了便于会计处理，尤其是为了适应会计电算化的需要，应该对会计科目按照一定的标准编号。我国常用的会计科目的编号一般为四位数字，其中第一位数字代表该账户的类别，如“1”代表资产类账户，“2”代表负债类账户，“3”代表共同类账户“4”代表所有者权益类账户，“5”代表成本类账户，“6”代表损益类账户。参照我国企业会计准则，企业常用的会计科目如表25所示。表25 企业常用会计科目表顺序号编号名称顺序号编号名称1一、资产472001短期借款21001库存现金482101交易性金融负债31002银行存款492201应付票据41015其他货币资金502202应付账款51101交易性金融资产512205预收

25、账款61121应收票据522211应付职工薪酬71122应收账款532221应交税费81123预付账款542231应付股利91131应收股利552232应付利息101132应收利息562241其他应付款111231其他应收款572401预提费用121241坏账准备582411预计负债131401材料采购592501递延收益141402在途物资602601长期借款151403原材料612602长期债券161404材料成本差异622801长期应付款171406库存商品632802未确认融资费用181407发出商品642811专项应付款191411委托加工物资652901递延所得税负债201412包

26、装物及低值易耗品66四、所有者权益类211461存货跌价准备674001实收资本221501待摊费用684002资本公积231521持有至到期投资694101盈余公积241522持有至到期投资减值准备704103本年利润251523可供出售金融资产714104利润分配261524长期股权投资724201库存股271525长期股权投资减值准备73五、成本类281526投资性房地产745001生产成本291531长期应收款755101制造费用301541未实现融资收益765201劳务成本311601固定资产775301研发支出321602累计折旧78六、损益类331603固定资产减值准备79600

27、1主营业务收入341604在建工程806051其他业务收入351605工程物资816111投资收益361606固定资产清理826301营业外收入371611融资租赁资产836401主营业务成本381612未担保余值846402其他业务支出391701无形资产856405营业税金及附加401702累计摊销866601销售费用411703无形资产减值准备876602管理费用421711商誉886603财务费用431801长期待摊费用896701资产减值损失441811递延所得税资产906711营业外支出451901待处理财产损溢916801所得税46二、负债926901以前年度损益调整讨论王刚最近

28、开始经营一个跑马场。跑马场共有10匹马，一栋办公楼。他还买了一些马鞍、马勒和其他的跑马设备，以及用于喂马的饲料。建跑马场的土地从其他人手里购得。该跑马场主要的收入由两部分构成，一是来骑马的客人所缴纳的跑马费，还有就是学员所缴纳的培训费。这些都是现金收入。另外，王刚还代其他人养马。马的主人一般每月月末支付膳食费。也有少数人会提前两到三个月支付膳食费。跑马场有两名雇员，一个人负责马房，并按小时领取工资；另一个人拿月薪，主要负责马场日常的管理。培训老师就是王刚本人。每月月末，邮局会寄来各种账单，诸如电话费、水电费等等。偶尔还会发生一些其他支出，用于马房的维修和聘请兽医。王刚还买了一份火灾险，受益期是

29、两年。马场的收入就是王刚唯一的经济来源，他会定期从银行提取现金以供个人生活支出。至今他也没有为经营马场而向银行借贷，不过他已经有这个打算了。请问：王刚的跑马场应该拟定怎样的一份会计科目表？第三节 复式记账一、复式记账前文述及, 每一笔经济业务的发生都会引起会计要素的有关项目发生增减变动。有些经济业务会同时引起会计等式两边会计要素的有关项目发生增减变动，要么同时增加，要么同时减少。而有些经济业务只引起资产方面或负债、所有者权益方面的有关项目发生增减变动，其中一个项目增加，另一个项目减少。为了将这些经济业务记录在有关的账户中，以全面系统地反映各会计要素有关项目的增减变动情况及其结果，就必须采用复式

30、记账法。所谓复式记账，就是指对于任何一笔经济业务都要用相等的金额，在两个或两个以上的有关账户中进行相互联系的记录的一种记账方法。在复式记账法下，对于每一项经济业务都要在相互联系的两个或两个以上的账户中进行登记，这样就可以通过账户的对应关系，全面、清晰地反映经济业务的来龙去脉，从而了解经济业务的具体内容。例如，以银行存款购买原材料这笔经济业务发生后，一方面应登记在银行存款账户中，反映银行存款减少；另一方面还要登记在原材料账户中，反映原材料的增加。复式记账法以会计等式为基础，在每一项经济业务发生后，都以相等的金额在有关账户中进行登记，因而便于用试算平衡的原理来检查账户记录的正确性。二、借贷记账法借

31、贷记账法是指以“借”、“贷”为记账符号的一种复式记账法。它是目前世界各国通用的一种记账方法，也是我国法定的记账方法。借贷记账法产生于12世纪的意大利。最初，人们习惯于将债权记入“借方”，而将债务记入“贷方”。随着社会的发展，经济业务的内容日趋复杂，“借”、“贷”逐渐失去其原有的含义，成为纯粹的记账符号。（一）借贷记账法的账户结构如上一节所述，每一个账户主要有两方记账区域。在借贷记账法下，账户的左方是借方，右方为贷方。那么，究竟用哪一方来登记增加的金额，又用哪一方来登记减少的金额，期初或期末余额又在哪一方？这须视账户的性质而定。1资产、负债和所有者权益账户的结构反映各项资产的账户称为资产账户，反

32、映负债和所有者权益的账户则分别称为负债账户和所有者权益账户。一般资产负债表的左方反映资产项目，习惯上以资产账户的借方来登记其期初余额和本期增加额，而以账户的贷方来登记本期减少额。在正常情况下，资产账户的期初余额与本期增加额之和总是大于本期减少额，因此资产账户的期末余额往往在借方。这四项金额的关系可用以下等式表示：期初余额（借方）+本期借方发生额-本期贷方发生额=期末余额（借方）由于负债和所有者权益列示在资产负债表的右方，习惯上在负债账户和所有者权益账户的贷方登记期初余额和本期增加额，而在账户的借方登记本期减少额。在正常情况下，负债和所有者权益账户的期初余额和本期增加额之和总是大于本期减少额，因

33、此负债和所有者权益账户的余额一般在贷方。这四项金额的关系可用等式表示如下：期初余额（贷方）+本期贷方发生额-本期借方发生额=期末余额（贷方）资产、负债和所有者权益账户的结构如图21所示：借方 资产账户 贷方 期初余额 本期增加额本期减少额 本期借方发生额 期末余额本期贷方发生额借方 负债及所有者权益账户 贷方 本期减少额期初余额本期增加额 本期借方发生额本期贷方发生额期末余额图21 资产、负债和所有者权益账户的结构2收入、费用、利润账户的结构通过分析会计等式，可知收入的取得将会导致资产的增加，同时也导致所有者权益的增加；而费用的发生将会导致资产的减少，同时也导致所有者权益的减少。因此可以合理地

34、假定，企业因取得收入而增加的资产归属于所有者，企业所发生的耗费则应该从所有者权益中扣减。所以，会计处理上最简单的做法就是，在所有者权益账户的贷方反映取得的收入，而在所有者权益账户的借方反映发生的费用。但是，当经济业务较多时，这样处理将使企业难以区分所有者权益的增减究竟是所有者投资的增减还是企业取得的收入或发生的费用，并且不能集中反映企业一定期间取得的收入和发生的费用以及所实现的经营成果。为此，需要专门设置收入、费用和利润账户。如前所述，取得收入可理解为所有者权益的增加，因此收入的增加额记在账户的贷方而减少额记在借方。期末按收入账户贷方发生额减去借方发生额的差额，转入利润账户。收入账户一般没有期

35、末余额。另一方面，发生费用可理解为所有者权益的减少，因此费用的增加额记在账户的借方，减少额记在贷方，期末按费用账户借方发生额减去贷方发生额的差额转入利润账户。这样，费用账户一般也没有期末余额。由于收入转入了利润账户的贷方，而费用转入了利润账户的借方，这样通过对比收入和费用即可求得当期的经营成果。收入大于费用时，表示企业实现了利润；收入小于费用时，表示企业发生了亏损。收入、费用和利润账户的结构如图22所示：借方 收入账户 贷方本期减少额或转销额本期增加额本期借方发生额本期贷方发生额借方 费用账户 贷方本期增加额本期减少额或转销额本期借方发生额本期贷方发生额借方 利润账户 贷方费用转入额收入转入额

36、本期借方发生额本期贷方发生额期末余额图22 收入、费用和利润账户的结构需要说明的是，由于利润应归属于所有者，因此在会计年度结束后，通常将利润账户年末余额转入所有者权益，这样利润账户年末一般无余额。为了便于掌握和使用不同的账户，现将上述各类账户的结构以表26概括如下：表26 各账户的结构账户类别账户借方账户贷方账户余额资产账户增加减少一般在借方负债、所有者权益和利润账户减少增加一般在贷方费用账户增加减少期末一般无余额收入账户减少增加期末一般无余额（二）借贷记账法的记账规则在借贷记账法下，根据复式记账的原理，对于任何一笔经济业务，都应按照其内容，一方面记入一个或几个有关账户的借方；另一方面记入一个

37、或几个有关账户的贷方。记入借方的金额与记入贷方的金额必须相等。这就是借贷记账法的记账规则，即：“有借必有贷，借贷必相等”。现仍以华通公司201年1月份发生的经济业务为例，说明怎样运用借贷记账法在有关账户中进行记录。业务1：1月2日，购入原材料，价款共计5 000元，尚未支付。对这笔业务分析如下：受影响的账户账户类别金额的变化借方贷方原材料应付账款资产负债增加增加5 0005 000据此, 这笔业务可在两个账户中作如下的登记： 资产账户 负债账户 借 原材料 贷 借 应付账款 贷 期初余额 3 000 （1） 5 000期初余额 2 000（1） 5 000业务：1月5日，投资者甲投入50, 0

38、00元，存入银行。分析如下：受影响的账户账户类别金额的变化借方贷方银行存款实收资本资产所有者权益增加增加50 00050 000据此，可在账户中作如下登记： 资产账户 所有者权益账户 借 银行存款 贷 借 实收资本 贷 期初余额 5 000（2） 50 000期初余额 15 000（2） 50 000业务3：1月10日，以银行存款偿还应付账款2,000元。分析如下：受影响的账户账户类别金额的变化借方贷方银行存款应付账款资产负债减少减少2 0002 000据此，可在账户中作如下登记： 资产账户 负债账户借 银行存款 贷 借 应付账款 贷 期初余额 5 000（2） 50 000（3） 2 000 （3） 2 000期初余额 2 000（1） 5 000业务：1月15日，所有者抽回投资10 000元，用银行存款支付。分析如下：受影响的账户账户类别金额的变化借方贷方银行存款实收资本资产所有者权益减少减少10 00010 000据此，可在账户中作如下登记： 资产账户 所有者权益账户 借 银行存款 贷 借 实收资本 贷 期初余额 5 000（2） 50 000（3） 2 000 （4） 10 000（4） 10 000 期初余额 15 000 （2） 50 000业务：1月20日，向银行借入短期借款3 000元，直接用于偿还应付账款。分析如下：受影响的账户账户类别金额的变化借