全年一次性奖金的个税筹划

1、全年一次性奖金的个税筹划 全年一次性奖金的个税筹划 全年一次性奖金（俗称年终奖）是指行政机关、 企事业单位等扣缴义务人根据其全年经济效益 和对雇员全年工作业绩的综合考核情况，向雇员 发放的一次性奖金。上述一次性奖金也包括年终 加薪、实行年薪制和绩效工资办法的单位根据考 核情况兑现的年薪和绩效工资。 半年奖和季度奖应平摊到每月 雇员取得除全年一次性奖金以外的其它各种名 目奖金，如半年奖、季度奖、加班奖、先进奖、 考勤奖等，一律与当月工资、薪金收入合并，按 税法规定缴纳个人所得税。 案例1： 2016年李某在行政单位任职，每月应税 工资薪金（已扣除“三险两金”等免税项目，“三 险两金”为符合国家规

2、定的基本养老保险费、 基 本医疗保险费、失业保险费、住房公积金、企业 年金或者职业年金，下同）为 4000元，每季奖 金为6000元（季度奖金于3月、6月、9月、1 2月发放）。 筹划前，1、2月份每月应纳个人所得税=（400 0-3500）x 3%= 15 （元） 3月份应纳个人所得税=（4000+6000-3500） x 20%-555= 745 （元） 2016 年税收总计=15 x 8+745X 4 = 3100 （元） 筹划方法，将季度奖金改为月奖，每月奖金 200 0元。 筹划后，每月应纳个人所得税=（4000+2000-350 0） X 10%-105=145（元） 2016年税

3、收总计=145X 12= 1740（元） 通过筹划全年节省个人所得税=3100-1740=1360 （元） 避开年终奖的纳税禁区 纳税人取得全年一次性奖金，单独作为一个月工 资、薪金所得计算纳税，具体为将雇员当月内取 得的全年一次性奖金，除以12个月，按其商数 确定适用税率和速算抵扣数。年终奖税收，商数 找税率，总数算税额。从表面上看，按超额累进 税率计算，实际上更接近全额累进税率，存在多 个临界点和多个跳空缺口，年终奖税收存在多个 纳税禁区，如表1所示。 表1年终奖的纳税禁 区单位：元 序列 年终奖的纳税禁 区 本级税收 缺口 1 (18000, 19283. 33) 1155 2 (540

4、00, 60187. 50) 4950 3 (108000, 11460 0) 4950 4 (420000, 44750 0) 19250 5 (660000, 70653 8.46) 30250 6 (960000, 1120088000 00) 案例2:王某系公司职员，2016年取得较好业绩， 公司将发放年终奖54,100元。公司为其代扣代 缴个人所得税。 筹划前，54100/12=4508.33 （元） 查工资薪金所得税率表，达到第3级，适用税率 20%速算抵扣数555。 应纳个人所得税=54100X 20%-555=10265 （元） 税后收入=54100-10265=43835 （

5、元） 筹划方法，将年终奖降为54000元（或者将100 元作为当月工资薪金）。 筹划后，54000/12=4500 （元） 查工资薪金所得税率表，达到第2级，适用税率 10%速算抵扣数105。 应纳个人所得税=54000X 10%-105=5295 （元） 税后收入=54000-5295=48705 （元） 通过筹划增加税后收入=48705-43835=4870（元） 低薪职工发放年终奖导致多缴税 全年工资薪金包括每月工资薪金和年终奖。全年 应税工资薪金未超过 42000元（3500*12）的， 发放年终奖导致多缴税。 案例3:张某系公司职员，2016年每月应税工资 薪金3000元，另公司于2

6、016年12月份发放年 终奖6000元，全年应税工资薪金合计42000元。 筹划前，111月每月应税工资薪金3000元，未 超过扣除标准3500元，不用缴纳个人所得税。 12月份，应税工资薪金3000元，年终奖6000 丿元。 （3000+6000-3500）/12=485.33 （元） 查工资薪金所得税率表，达到第1级，适用税率 3%速算抵扣数0。 应纳个人所得税=（3000+6000-3500）X 3%=165 （元） 筹划方法，将年终奖6000元平摊到每月，则每 月应税工资薪金3500元。 筹划后，112月每月应税工资薪金3500元，未 超过扣除标准3500元，不用缴纳个人所得税。 中高

7、薪职工合理发放年终奖可节税 全年应税工资薪金超过42000元的，合理发放年 终可节税。 案例4:刘某系事业单位职工，2016年应税工资 薪金90000元。 方案1,每月应税工资薪金均为7500元，无年 终奖； 方案2,每月应税工资薪金为6000元，年终奖 为18000元； 方案3,每月应税工资薪金为5999元，年终奖 为18012元。 纳税筹划，方案1应纳个人所得税 =(7500-3500) *10%-105)x 12=295X 12=35 40(元) 方案2应纳个人所得税 =(6000-3500)x 10%-105)x 12+18000X 3% =145X 12+540=2280 (元) 方

8、案3应纳个人所得税 =(5999-3500 )x 10%-105)x 12+18012X 10% -105=144.9 x 12+1696.2 =3435 (元) 方案1,不发放年终奖，个人所得税最多；方案 3,发放年终奖不合理，个人所得税较多；方案 2,合理发放年终奖，个人所得税最节省。 年终奖上限为66万元 不论年薪多高，年终奖上限为 66万元。年终奖 超过66万元，将导致多缴税。 案例5:陈某系上市公司总经理，2016年年薪3 00万元，每月应税工资薪金19万元，年终奖7 2万元。 筹划前，应纳个人所得税=(190000-3500)x 45%-13505 x 12+720000X 35%

9、-5505=7042(X 1 2+246495=1091535(元) 筹划方法，将年终奖控制在 66万元，每月应税 工资薪金19.5万元。 筹划后，应纳个人所得税=(195000-3500 )x 45%-13505 x 12+660000X 30%-2755=7267O 1 2+195245=1067285(元) 该案例，年终奖72万元，超过66万元，导致多 缴税24250元。 根据年薪所属区间确定月薪与年终奖最佳发放 金额 职工可对每月工资薪金和全年一次性奖金进行 综合筹划，估算全年工资薪金，根据年薪所属区 间，确定月薪与年终奖最佳发放金额。 最佳月薪 或最佳年终奖发放金额，如表 2和表3所

10、示。 表2 最佳月薪或最佳年终奖发放表（国内人 员适用）单位：元 区间应税年薪 最佳应税月 薪 最佳年终奖 1 042000 03500 0 2 420007800 0 35005000 018000 3 780001255 50 50008962. 5 18000 4 125550150 000 8000 295505400 0 5 150000565 500 80004262554000 6 565500570 000 38500 103500108 000 7 570000859 500 385006262 5 108000 8 859500112 2000 58500 15750042

11、0 000 9 112200015585009419 50333.334.44 420000 10 1550333.33 1662000 83500 548333.33 660000 11 1662000 83500 660000 表3 最佳月薪或最佳年终奖发放表（外籍 人员适用）单位：元 区间 应税年薪 最佳应税月 薪 最佳年终奖 1 057600 04800 0 2 576009360 0 48006300 018000 3 936001411 50 63001026 2.5 18000 4 141150165 600 9300 295505400 0 5 165600581 100 930043925 54000 6 581100585 600 39800 103500108 000 7 585