第81讲_综合所得、经营所得应纳税额的计算

1、第7页 共7页买新课加V：1005062021提出问题：第五节 应纳税额的计算1. 居民个人的综合所得、分类所得、经营所得应纳税额如何计算？2. 非居民个人工、劳、稿、特、分类所得应纳税额如何计算？解答问题：【知识点一】综合所得应纳税额的计算1. 居民个人（ 1）工资、薪金所得应纳税额的计算 按月预扣预缴 +年终汇算清缴本期累计预扣预缴应纳税所得额 =累计收入 -累计免税收入 -累计减除费用 -累计专项扣除 -累计专项附加扣除 -累计依法确定的其他扣除本期应预扣预缴税额 =（累计预扣预缴应纳税所得额预扣率 -速算扣除数） -累计减免税额 -累计 已预扣预缴 税额【注意】预扣率、速算扣除数适用综

2、合所得 年 税率表。级数累计预扣预缴应纳税所得额预扣率（ %）速算扣除数（元）1不超过 36000元的302超过 36000元至 144000元的部分1025203超过 144000元至 300000元的部分20169204超过 300000元至 420000元的部分25319205超过 420000元至 660000元的部分30529206超过 660000元至 960000元的部分35859207超过 960000元的部分45181920【例题】某居民个人 2020年每月取得工资收入 10000元，每月缴纳社保费用和住房公积金 1500元，该居民个人全年均享受住房贷款利息专项附加扣除并选择

3、在预扣预缴环节扣除，请计算该居民个人 2020年每月预扣预缴的税款金额。A.1 月：累计预扣预缴应纳税所得额 =10000-5000-1500-1000=2500（元）；本期应预扣预缴税额 =2500 3%-0=75（元）。B.2 月：累计预扣预缴应纳税所得额 =10000 2-5000 2-1500 2-1000 2=5000（元）；本期应预扣预缴税额 =（ 5000 3%） -累计减免税额 -累计已预扣预缴税额 =150-75=75（元） C.12 月：累计预扣预缴应纳税所得额 =10000 12-60000-1500 12-1000 12=30000（元）；本期应预扣预缴税额 =（ 30

4、000 3%-0） -累计减免税额 -累计已预扣预缴税额 =900-75 11=75（元）。（ 2）劳务报酬按 次 预扣预缴 +年终汇算清缴每次收入不超过 4000元：预扣预缴的应纳税所得额 =每次收入 -800元应预扣预缴税额 =预扣预缴应纳税所得额预扣率每次收入 4000元以上：预扣预缴的应纳税所得额 =每次收入（ 1-20%）应预扣预缴税额 =预扣预缴应纳税所得额预扣率 -速算扣除数预扣率表：级数累计预扣预缴应纳税所得额预扣率（ %）速算扣除数1不超过 20000元的部分2002超过 20000元至 50000元的部分3020003超过 50000元的部分407000（ 3）稿酬按次预扣

5、预缴 +年终汇算清缴每次收入不超过 4000元：预扣预缴的应纳税所得额 =（每次收入 -800元） 70%应预扣预缴税额 =预扣预缴应纳税所得额预扣率（ 20%）每次收入 4000元以上：预扣预缴的应纳税所得额 =每次收入（ 1-20%） 70%应预扣预缴税额 =预扣预缴应纳税所得额预扣率 （ 20%）（ 4）特许权使用费所得按次预扣预缴 +年终汇算清缴每次收入不超过 4000元：预扣预缴的应纳税所得额 =每次收入 -800元应预扣预缴税额 =预扣预缴应纳税所得额预扣率（ 20%）每次收入 4000元以上：预扣预缴的应纳税所得额 =每次收入（ 1-20%）应预扣预缴税额 =预扣预缴应纳税所得额

6、预扣率（ 20%）【提示】老师视频中提到特许权使用费不同于劳务报酬的地方，是“税率”不同，这个“税率”指的是预扣率。居民 个人 综合 所得 年终 应纳税额：应纳税额 =全年应纳税所得额适用税率 -速算扣除数 = 全年工资收入额 +全年劳务报酬（ 1-20%） +全年特许权使用费（ 1-20%） +全年稿酬（ 1-20%） 70% -60000元 -全年专项扣除 -全年享受的专项附加扣除 -全年享受的其他扣除适用税率 -速算扣除数【例题】某居民个人 2020年扣除缴纳的社保和住房公积金后共取得工资收入 12万元，除住房贷款专项附加扣除外，该纳税人不享受其余专项附加扣除和税法规定的其他扣除。计算其

7、当年应纳个人所得税税额。【提示】老师本节课提到纳税人当年只取得工资、薪金所得的情况下预扣预缴与汇算清缴的税额一致，不存在多退少补的情况，此处不考虑大病医疗专项附加扣除项目。（ 1）全年应纳税所得额 =120000-60000-12000=48000（元）（ 2）应纳税额 =48000 10%-2520=2280（元）。【例题】假定某居民个人为独生子女， 2020年交完社保和住房公积金后共取得工资收入 20万元， 劳务报酬 1万元，稿酬 1万元。该纳税人有两个小孩且均由其扣除子女教育专项附加，纳税人的父母健在且均已年满 60周岁。计算其当年应纳个人所得税税额。（ 1）全年应纳税所得额 =2000

8、00+10000（ 1-20%） +10000（ 1-20%） 70%-60000-12000 2-24000=213600-108000=105600（元）（ 2）应纳税额 =105600 10%-2520=8040（元）。2. 非居民个人（不叫综合所得，叫“工、劳、稿、特”）：（ 1）工资、薪金所得应纳税额的计算按月代扣代缴：应纳税额 =（月收入 -5000元）适用税率 -速算扣除数【注意】税率和速算扣除数按照 月度 税率表确定。级数应纳税所得额税率（ %）速算扣除数1不超过 3000元的302超过 3000元至 12000元的部分102103超过 12000元至 25000元的部分201

9、4104超过 25000元至 35000元的部分2526605超过 35000元至 55000元的部分3044106超过 55000元至 80000元的部分3571607超过 80000元的部分4515160（ 2）劳务报酬、特许权使用费所得按次代扣代缴应纳税额 =每次收入（ 1- 20% ）适用税率 -速算扣除数【注意】税率和速算扣除数按照 月度 税率表确定。（ 3）稿酬所得按次代扣代缴应纳税额 =每次收入（ 1- 20% ） 70% 适用税率 -速算扣除数【注意】税率和速算扣除数按照月度税率表确定。【例题】某外商投资企业中工作的美国专家（假设为非居民个人）， 2020年 2月取得由该企业发

10、放的工资收入 10400元人民币，此外还从别处取得劳务报酬 5000元人民币。请计算当月其应纳个人所得税税额。（ 1）当月工资、薪金所得应纳税额 =（ 10400-5000） 10%-210=330（元）（ 2）当月劳务报酬所得应纳税额 =5000（ 1-20%） 10%-210=190（元）【知识点二】经营所得应纳税额的计算应纳税额 =全年应纳税所得额适用税率 -速算扣除数 =（全年收入总额 -成本、费用、损失） 适用税率 -速算扣除数级数全年应纳税所得额税率（ %）速算扣除数（元）1不超过 30000元的502超过 30000元至 90000元的部分1015003超过 90000元至 30

11、0000元的部分20105004超过 300000元至 500000元的部分30405005超过 500000元的部分35655001. 个体工商户应纳税额的计算（ 1）个体工商户特殊的扣除标准项目：个体工商户 业主 工资薪金支出 不得 税前扣除；【提示】取得经营所得的个人，没有综合所得的，计算其每一纳税年度的应纳税所得额时，应当减除费用 60000元、专项扣除、专项附加扣除以及依法确定的其他扣除。对于生产经营与个人、家庭生活混用 难以分清 的费用，其 40% 视为与生产经营有关的费用，准予扣除。按规定缴纳的摊位费、行政性收费、协会会费等，按实际发生额扣除。拨缴的 职工教育经费 支出在 工资总

12、额的 2.5% 的标准内据实扣除。发生的研发费，以及研究开发新产品、新技术而购置单台价值在 10 万元以下 的测试仪器和试验性装置的购置费准予直接扣除；单台价值在 10万元 以上 （ 含 10万元）的测试仪器和试验性装置，按固定资产管理， 不得 在当期 直接 扣除。公益性捐赠，不超过其 应纳税所得额 30% 的部分可以据实扣除。（ 2）与企业所得税扣除标准基本相同的扣除项目（特殊情形除外）：从业人员的工资；为从业人员缴纳的五险一金；拨缴的工会经费、发生的职工福利费；借款费用；利息；汇兑损益；业务招待费；广告费和业务宣传费；租赁费；财产保险费； 亏损的弥补。 2.个人独资企业和合伙企业应纳税额的

13、计算（ 1）查账征税扣除的标准的特殊规定扣除项目扣除标准投资者的费用扣除60000 元 /年（没有综合所得；投资者工资不可扣除）生活费用投资者及其家庭发生的生活费用与企业的生产经营费用混在一起，并且难以划分的， 不允许 税前扣除共用的固定资产企业生产经营和投资者及其家庭生活共用的固定资产，难以划分的， 由主管税务机关核定 准予 税前扣除的折旧费用职工教育经费在工资总额的 2.5%的标准内据实扣除查账征税与企业所得税扣除标准基本相同的扣除项目（特殊情形除外）：扣除项目扣除标准工会经费与福利费拨缴的工会经费、发生的职工福利费支出分别在工资、薪金总额的 2%、 14%的标准内据实扣除业务招待费按照发

14、生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入 的 5广告费和 业务宣传费不超过当年销售（营业）收入15%的部分，可据实扣除；超过部 分，准予在以后纳税年度结转扣除准备金企业计提的各种准备金不得扣除亏损的弥补5 年弥补期【提示】投资者兴办两个或两个以上企业的，企业的年度经营亏损 不能 跨企业弥补。（ 2）核定征收应纳税额 =应纳税所得额税率 -速算扣除数应纳税所得额 =收入总额应税所得率或 =成本费用支出额（ 1-应税所得率）应税所得率【提示】实行核定征税的投资者， 不能享受 个人所得税的优惠政策。实行查账征税改为核定征税的，在查账征税方式下认定的年度经营亏损未弥补完的部分，不得 再继续弥补。（ 3）无论是查账征收，还是核定征税，税法规定：对外投资分回的利息或者股息、红利， 不并入 企业的收入，而应单独作为投资者个人取得的利息、股息、红利所得，按“利息、股息、红利所得”计算缴纳个人所得税。以合伙企业名义对外投资分回利息或者股息、红利的，应按规定确定各个投资者的利息、股息、红利所